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淺談現(xiàn)金流量表附表的電算化處理
在已實現(xiàn)電算化的，通過對“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個帳戶設(shè)置現(xiàn)金流量的項目核算，實現(xiàn)現(xiàn)金流量表正表的電算化已成為人們的共叫。由于附表比較復(fù)雜、涉及面廣，加上廣大會計職員對現(xiàn)金流量表還不熟悉，因此在我國盡大部分已實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)里，現(xiàn)金流量表附表仍然采用手工填列。這種狀況的存在嚴重了企業(yè)會計核算的效率和會計信息的客觀性，增加了會計職員的工作量，如何解決現(xiàn)金流量表附表的電算化，已成為廣大會計職員急需解決的大。筆者根據(jù)自己長期從事會計師職稱和注冊會計師考試輔導(dǎo)的體會及用友財務(wù)軟件，談?wù)劕F(xiàn)金流量表附表的電算化處理，以拋磚引玉。現(xiàn)金流量表的編報有直接法和間接法兩種。所謂直接法，是指按現(xiàn)金收進和現(xiàn)金支出的主要種別直接反映企業(yè)各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收進、用度、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。附表是采用間接法編報的。由于凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動和籌資活動收益和用度，因此將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為收付實現(xiàn)制的凈利潤，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，從而反映出凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量兩者的關(guān)系。編制附表的基本原理可以用以下公式表示：
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利潤＋調(diào)整項目
需要在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)整的各項目的基本含義和電算化處理方法如下：
一、計提的資產(chǎn)減值預(yù)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期預(yù)提用度攤銷
這里所指的資產(chǎn)減值預(yù)備包括：壞帳預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、短期投資跌價預(yù)備、長期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備等（本文只考慮壞帳預(yù)備，其他減值預(yù)備沒有）。上述四個項目，都是指本期發(fā)生的用度或是損失。它們包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。這些項目的金額取自相關(guān)帳戶的本期發(fā)生額。假定有關(guān)會計科目的代碼如下：
上述四個項目的電算化處理方法如下：（企業(yè)帳套號為001）：
上述公式中的“FS”表示“發(fā)生額”；“J”表示“借方”；“D”表示“貸方”。第一個公式的含義是指“取本年度治理用度帳戶中壞帳預(yù)備明細帳的貸方發(fā)生額，假如是借方發(fā)生額，則在前面加“－”號�！逼溆喙筋愅�。
二、待攤用度減少（減：增加）
一般而言，攤銷待攤用度將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；待攤用度的發(fā)生不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。攤銷待攤用度和待攤用度的發(fā)生相比，假如前者大于后者，其差額就是待攤用度的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響；反之，其差額就是待攤用度的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此該項目的數(shù)據(jù)來源于待攤用度年末和年初的差額。電算化處理方法如下：
qc（“1301”，全年，，001，年，）－qm（“1301”，全年，，001，年，）
上述公式中的qc和qm分別表示年初和年末，公式含義為：001單位待攤用度的年初余額減往年末余額。
三、預(yù)提用度增加（減：減少）
一般而言，計提預(yù)提用度將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；預(yù)提用度的轉(zhuǎn)銷不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。計提預(yù)提用度和預(yù)提用度的轉(zhuǎn)銷相比，其差額就是年末與年初的差額。假如前者大于后者，差額就是預(yù)提用度的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響；反之，其差額就是預(yù)提用度的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此本項目應(yīng)反映預(yù)提用度年末與年初的差額。如：年初預(yù)提用度為貸方6000元，本年度計提12000元，實際支付15000元，年末為貸方3000元。本例中，影響利潤的預(yù)提用度為12000元；影響現(xiàn)金流量的預(yù)提用度為15000元，其差額3000元只影響流量，不影響利潤。由于預(yù)提用度的主要為借款利息及大修理用度，借款利息影響利潤但不影響經(jīng)營活動流量，故屬于附表的調(diào)整項目，但準(zhǔn)則將這部分內(nèi)容放在“財務(wù)用度”項目調(diào)整，因此本項目只反映大修理用度明細帳的年末與年初的差額。為便于計算機處理，預(yù)提用度帳應(yīng)按用度種別開設(shè)明細帳。假定“預(yù)提用度——大修理用度”帳的代碼為219102，則本項的運算公式為：qm（“219102”，全年，001，年，）－qC（“219102”，全年，001，年，）
上述公式的含義與待攤用度項目公式的含義相同。
四、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)都屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與這些資產(chǎn)相關(guān)的采購和處理都屬于投資活動流量。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所形成的損失（或收益）影響企業(yè)的利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動流量，因此應(yīng)在附表中調(diào)整。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收進”的明細帳發(fā)生額填列。假定“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”的科目代碼為560101，“營業(yè)外收進——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”的科目代碼為530101（新會計制度規(guī)定，處置無形資產(chǎn)的凈損益計進營業(yè)外收支），本項目的公式為：fs（“560101”，全年，J，001，年，）——FS（“530101”，全年，D，001，年，）
上述公式的含義為取001公司本年度“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”帳的借方發(fā)生額減往“營業(yè)外收進——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”帳的貸方發(fā)生額。
五、固定資產(chǎn)報廢損失（減：收益）
固定資產(chǎn)報廢損失或收益全部計進營業(yè)外支出或營業(yè)外收進，影響企業(yè)當(dāng)期的利潤，但不影響企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動流量。本項目應(yīng)反映固定資產(chǎn)報廢的凈損失或凈收益。假定“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報廢損失”科目的代碼為560102，“營業(yè)外收進——固定資產(chǎn)報廢收益”科目的代碼為530102，則本項目的電算化處理公式為：fs（“560102”，全年，J，001，年，）——FS（“530102”，全年，D，001，年，） 上述公式的含義為取001公司本年度“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報廢損失”帳的借方發(fā)生額減往“營業(yè)外收進——報廢固定資產(chǎn)收益”帳的貸方發(fā)生額。假如固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧或盤盈，處理原則相同。
六、財務(wù)用度
財務(wù)用度包括借款利息支出、貼現(xiàn)利息支出、支付給機構(gòu)的手續(xù)費、匯兌損益等。上述明細項目中，只有貼現(xiàn)利息和支付給金融機構(gòu)的手續(xù)既利潤又影響企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此這兩個項目不需要在附表中調(diào)整。而借款利息和匯兌損益項目，只影響企業(yè)利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故予以調(diào)整。因此本項目只需要考慮借款利息和匯兌損益項目的發(fā)生額。為了便于機數(shù)據(jù)處理，電算化以后，財務(wù)用度明細帳應(yīng)按上述四個項目設(shè)置，相應(yīng)的科目代碼假定為550301、550302． 550303、550304，則本項目的運算公式為：FS（“550301”，全年，J，001，年）＋FS（“550304”，全年，J，001，年），其含義是指001單位本年度借款利息明細帳的借方發(fā)生額與匯兌損益明細帳的借方發(fā)生額之和。留意：假如利息、匯兌損益是收益，應(yīng)以紅字記進借方。
七、遞延稅款
當(dāng)遞延稅款帳為借方發(fā)生額時，其對應(yīng)的科目為“應(yīng)交稅金”。這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤不變，但經(jīng)營活動流量中的現(xiàn)金流出將增加；反之，遞延稅款帳為貸方發(fā)生額時，其對應(yīng)的科目為“所得稅”，這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤減少，但經(jīng)營活動流量中的現(xiàn)金流出并沒有減少。因此遞延稅款帳的借、貸發(fā)生額都是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整項目，本項目應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”帳的借、貸方發(fā)生額之差填列，運算公式為FS（“270”，全年，D，001，年）－FS（“270”，全年，J，001，年），其含義為001單位遞延稅款帳的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額之差。
八、存貨的減少（減：增加）
從分錄角度而言，減少的存貨其價值轉(zhuǎn)移至主營業(yè)務(wù)本錢，這種結(jié)轉(zhuǎn)使得利潤減少，但現(xiàn)金流出并沒有發(fā)生，因此根據(jù)凈利潤計算經(jīng)營活動流量時應(yīng)予加上；存貨增加往往意味著現(xiàn)金流出，但凈利潤并沒有減少，因此根據(jù)凈利潤計算經(jīng)營活動流量時應(yīng)予以減往。本項目可以根據(jù)未減往“存貨跌價預(yù)備”的年末存貨和年初存貨之差填列。由于減少的存貨并非全部計進損益帳戶，如工程領(lǐng)有材料，這些業(yè)務(wù)既不影響利潤，也不影響現(xiàn)金流量，因此在計算存貨的貸方發(fā)生額時應(yīng)予以減往，本項目的填列應(yīng)根據(jù)年末存貨和年初存貨之差加上減少的存貨中不影響利潤的部分填列。舉例說明如下：
公司年初存貨500000元，本年度銷售收進700000元，貨款已收，銷售本錢為300000元，工程施工領(lǐng)用存貨50000元，年末存貨150000元，其他業(yè)務(wù)不考慮。本例凈利潤為400000元，經(jīng)營活動流量為700000元。存貨的減少數(shù)為350000元，而其中影響利潤的只有300000元。因此附表中的本項目應(yīng)根據(jù)年初年末的差額350000元加上減少的存貨中不影響利潤的部分50000元填列。
會計電算化以后，為了能夠方便地取得減少的存貨中不影響利潤的金額，筆者以為，可以考慮單獨設(shè)置一個帳戶來反映減少的存貨中不影響利潤的金額，我們暫且取名為“其他減少的存貨”。工程施工領(lǐng)有材料等相關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)生時編制如下的會計分錄：
借：其他減少的存貨
貸：原材料
借：在建工程
貸：其他減少的存貨
由于資產(chǎn)負債表中的存貨余額為扣除存貨跌價預(yù)備后的凈額，因此未減往“存貨跌價預(yù)備”的年末存貨和年初存貨之差可以根據(jù)資產(chǎn)負債表中的期末存貨余額加存貨跌價預(yù)備帳戶的年末余額減往資產(chǎn)負債表中的年初存貨與存貨跌價預(yù)備帳戶的年初余額確定。假定第12張資產(chǎn)負債表就是年報，存貨為12行，存貨跌價預(yù)備科目代碼為1281，其他減少的存貨帳戶的代碼為1292，則本項目的運算公式確定如下：
“資產(chǎn)負債表”→d12＠12＋qm（“1281”，全年，，001，年，）－“資產(chǎn)負債表”→C12＠12－qc（“1281”，今年，，001，年，）＋fs（“1292”，全年，J， 001，年，）
上述公式的基本含義為取第12張資產(chǎn)負債表第12行第4列的數(shù)據(jù)加上存貨跌價預(yù)備帳戶的年末余額減往第12張資產(chǎn)負債表第12行第3列的數(shù)據(jù)與存貨跌價預(yù)備帳戶的年初余額加上其他減少的存貨帳戶的借方發(fā)生額。
九、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）
經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款。經(jīng)營性應(yīng)收項目減少意味著銀行存款的增加但不影響利潤；經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加意味著收進的增加但不影響現(xiàn)金流量，因此根據(jù)凈利潤計算經(jīng)營活動流量時應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少或減往經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加。由于存在發(fā)生壞帳等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，故經(jīng)營性應(yīng)收項目減少并不完全意味著貨幣資金的增加；而壞帳重新收回的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不影響應(yīng)收項目的年初數(shù)和年末數(shù)，但現(xiàn)金凈流量增加。因此本項目不能完全依據(jù)應(yīng)收項目的年初數(shù)和年末數(shù)的差額填列，還應(yīng)考慮上述發(fā)生壞帳和壞帳重新收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響。具體地說，當(dāng)應(yīng)收帳款減少時，發(fā)生壞帳使得應(yīng)收帳款減少數(shù)增加，但現(xiàn)金流量沒有增加，因此在計算應(yīng)收帳款減少數(shù)時應(yīng)予減往；當(dāng)應(yīng)收帳款為增加時，發(fā)生壞帳使得增加數(shù)減少，從而使收進少計，因此在計算應(yīng)收帳款增加數(shù)時應(yīng)予加上。發(fā)生壞帳重新收回時，不影響凈利潤，但現(xiàn)金凈流量增加，應(yīng)予加上。舉例說明如下：
A公司年初應(yīng)收帳款為30萬元，年末數(shù)為45萬元，本年銷售收進100萬元，其中已收款80萬元。本年發(fā)生壞帳5萬元，上年發(fā)生的壞帳重新收回2萬元，壞帳提取率0.3％。年初存貨80萬，本年出售60萬元，年末20萬元。其他業(yè)務(wù)不考慮。A公司本年度的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為82萬元，利潤為36.955萬元。附表有關(guān)項目填列如下：
凈利潤 36.955
�。嬏岬馁Y產(chǎn)減值預(yù)備 3.045
�。尕浀臏p少60
�。�(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）－（15＋5）＋2
我國開發(fā)的會計軟件都已設(shè)置了條件取數(shù)函數(shù)。所謂條件取數(shù)函數(shù)，就是專門用于搜找滿足條件的數(shù)據(jù)的函數(shù)。會計電算化以后，為了能夠正確填列本項目，筆者以為，可以考慮采用條件取數(shù)函數(shù)。假定應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的科目代碼分別為1131、1111、1133，則本項目的運算公式設(shè)置如下：
qc（“1131”，全年，，002，年，）－qm“1131”，全年，， 001，年，）－tfs（“1131”，年， d，“無法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1131”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）＋qc（“1111”，全年，，001，年，）－qm（“1111”，全年，，001，年，）＋qc（“1133”，全年，，001，年，）－qm（“1133”，全年，，001，年，）－tfs（“1133”，年， d，“無法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1133”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）
上述公式的含義為001單位應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的年初數(shù)減往年末數(shù)，減應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的貸方發(fā)生額中摘要包含“無法收回”的金額加上應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“重新收回”的金額。假如函數(shù)中沒有條件取數(shù)函數(shù)，也可以采用憑證取數(shù)函數(shù)。
十、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）
所謂經(jīng)營性應(yīng)付項目，是指與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付款項，包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)交款、預(yù)支帳款、應(yīng)交稅金等，不包括應(yīng)付利潤和應(yīng)付股利。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加時，意味著利潤的減少，但現(xiàn)金流出數(shù)并沒有增加，因此根據(jù)凈利潤調(diào)整現(xiàn)金流量時應(yīng)予加上；經(jīng)營性應(yīng)付項目減少時，利潤并沒有受到影響，但現(xiàn)金流出數(shù)增加，凈流量減少，因此根據(jù)凈利潤調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予減往。本項目原則上應(yīng)按經(jīng)營性應(yīng)付項目的年初數(shù)和年末數(shù)之差填列。假如上述帳戶余額包含了非經(jīng)營性活動所產(chǎn)生的負債（如應(yīng)付福利費帳戶余額包括了工程施工職員的福利費），則應(yīng)扣除。為了便于計算機處理，應(yīng)付工資（2151）、應(yīng)付福利費（2153）帳戶應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營職員”和“非生產(chǎn)經(jīng)營職員”設(shè)置二級明細帳，假定其代碼分別為215101、215102、215301、215302，應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款、預(yù)支帳款、應(yīng)交稅金科目代碼分別為2121、Z111、2181、2176． 1151、2171，本項目的運算公式為： qm （“2121”，全年，，001，年，）－qc（“2121”，全年，， 001，年，）＋（qm（“2111”，全年，，001，年，）－qc（“2111，全年，，001，年，）＋qm（“2181”，全年，，001，年，）－qc “218”，全年，，001，年，）＋qm（“2176”，全年，，001，年，）-qc（“2176”，全年，，001，年，）－qm（“1151”，全年，，001，年，）＋qc（“1151”，全年，，001，年，）＋qm（“2171”，全年，，001，年，）－qc（“2171”，全年，，001，年，）＋qm（“215101”，全年，，001，年，）-qc（“215101”，全年，，001，年，）＋qm（“21531”全年，，001，年，）－qc（“215301”，全年，，001，年，）。
上述公式的含義為經(jīng)營性應(yīng)付項目的年末數(shù)減往年初數(shù)。
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