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      2. 淺談我國內外資企業所得稅并軌

        時間:2024-07-03 01:02:02 經濟畢業論文 我要投稿
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        淺談我國內外資企業所得稅并軌

        摘要:內外資兩種所得稅制產生于中國特定的歷史時期,在創立初期曾起到了引進外資、彌補資金短缺的作用,也一定程度上促進了國外先進技術和管理經驗的引進,加速了中國經濟的發展和技術的進步。但是它的持續性從一開始就受到了質疑,弊端也逐漸的顯現。本文簡要闡述了兩種所得稅制產生的歷史軌跡,比較了內外資企業所得稅負擔差異,并從多角度分析了該稅制的弊端,并總結出比較系統的改革建議。內外資企業所得稅并軌問題的產生背景建國以來,我國財政體制經歷了數次重大改革。建國之初是一種前蘇聯模式的統收統配的中央集權體制,連續實行了20年之久。1980年開始改行“分灶吃飯”的分權體制。1988年后又改為遞增包干、上解遞增包干、定額上解、總額分成、定額補助等多種形式的“大包干”管理制度。然而所有這些改革,實際上均未跳出計劃經濟財政框架。在經濟形勢的逼使下,1994年終于向市場經濟體制跨出了決定性的、帶有革命意義的一步,即分稅制,由行政性分權跨入了經濟性分權。1994年稅制改革統一的內資企業所得稅,對內資企業貫徹了中性、公平的原則,將過去對國營企業、集體企業和私營企業分別征收的多種所得稅種合并為統一的企業所得稅,但對外商投資企業和外資企業所得稅則設一個單獨的稅種,并分別由《企業所得稅法》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》兩部法律形式確定下來。在國際上,一般一個國家都是一套稅制法規,對內外資企業用兩套稅制是比較少見的,況且這種“逆向歧視”的法規也是非常罕見。但歷史地、客觀地看,這個國際稅法史上的“異類”在那個年代,卻是非常必要的,也是非常合理的,也是非常及時的。它適應了當時我國對外資市場準入限制較多的現實,彌補了投資環境體制的缺陷,為外資“創造”了較多的投資機會,從而也為中國的經濟發展爭取到了大量寶貴的外資資金,促進了我國的開放步伐,使國內企業學到了許多先進國家的管理經驗和管理方法,帶動了國內企業的發展,調整了我國的經濟結構和產業結構,進而促進了整個國民經濟的快速發展。改革開放之前,中國利用外資十分有限,但自改革開放至2004年底,我國累計合同外資額已超過10000億美元,實際使用外資額超過5600億美元,2004年全年實際利用外資超過600億美元;截至2003年底,全國累計批準設立外商投資企業465277個,全球最大的500家跨國公司中目前已有400多家來華投資,20世紀90年代以來,外商投資企業已經成為我國擴大出口的重要動力,目前占外貿總額的55%;過去10年來,我國吸收外商直接投資(FDI)占固定資產投資比重為10%左右,在國際上屬于較高水平;我國自1993年成為吸引FDI最多的發展中國家,2003年超過美國成為全球吸收外資最多的國家。中國人民銀行前行長戴相龍認為:從1980—1999年間,中國GDP年均9.7%的增長速度中,大約有2.7個百分點來自利用外資的直接和間接貢獻。然而,隨著我國改革開放的不斷推進及社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善,尤其是在我國加入WTO之后,情況發生了重大變化。入世前內資企業具有市場準入的優勢,但現在隨著中國入世四年期滿,中國對外資的市場準入限制已大幅度降低,對外資的各項要求,如外匯平衡、出口、當地成分,都已被取消。在這種情況下,繼續實施企業所得稅的雙軌制模式,已經形成了對內資企業的逆向歧視,其負面效應也正在逐漸凸現出來,內外資企業所得稅并軌迫在眉睫。財政部部長金人慶于2005年06月曾指出:“在改革開放初期,這樣做雖有失公允,但有利于吸引外資和擴大開放,是必要的。但是,目前我國改革開放已發展到一個新的階段,特別是在我國加入世貿組織后,市場更加開放,內資企業稅收負擔比外資企業高,既不利于平等競爭,也不符合世貿組織規則要求。必須要盡快完善新的企業所得稅法草案,把兩套企業所得稅制合并起來,在適當調整稅率的同時,實行統一的稅收制度和稅收政策,促進公平競爭。”我國現階段內外資企業所得稅的比較一、內外資企業所得稅的總體負擔狀況1992年以來內外資稅收收入及其所占比例如下表表1:1992-2004年中國稅收收入、內資稅、外資稅以及內外資稅比年份總稅收收入(億元)內資稅(億元)內資稅占總收入的比例(%)外資稅(億元)外資稅占總收入的比例(%)內資稅與外資稅之比19923296.9721.821.912.30.458.719945070.8639.712.648.10.9513.319955973.7753.112.674.21.2415.019967050.6811.511.5104.41.487.519978225.5931.711.3143.11.746.519989093.0856.39.4182.52.014.7199910315.01009.49.8217.82.114.6200012665.81444.611.4326.12.574.4200115165.52121.914.0512.63.384.1200216996.61972.611.6616.03.623.2200320466.12342.211.4705.43.453.3200425718.03141.712.2932.53.633.4資料來源:《國家稅務總局》(1994~2004)、《社會主義市場經濟中的中國稅制改革》(1992~2002)注:“企業所得稅”簡稱“內資稅”,“外商投資企業和外國企業所得稅”簡稱“外資稅”,“總稅收收入”簡稱“總收入”,“總稅收收入”并未扣除“出口退稅”,年為稅收快報數,以前年度為決算數。年數據來自于《社會主義市場經濟中的中國稅制改革》(~2002)劉佐,該年的“內資稅”為“國營企業所得稅和國營企業調節稅”、“集體企業所得稅”、“私營企業所得稅”三者之和。由表1可以看出我國內資稅的比重在1994年稅制改革之后稍微下降,這主要是因為國營大中型企業所得稅稅率從55%降為33%,而當時國有經濟在稅收貢獻中占有絕對的優勢。但是隨著國民經濟的發展和私營經濟的壯大,內資稅的比重又反彈到原來的水平甚至部分年份超過了1994年,由國營企業降稅所帶來的影響逐漸消失。外資稅的比重自1994年后一直呈現上升趨勢,表明對外資實行較國內企業優惠的稅率確實吸引了不少外國資金,促進了外資企業的蓬勃發展,其納稅規模增大和納稅比重的提高表明外商投資企業和外國企業的發展速度快于內資企業的發展速度,這也可以從內資稅與外資稅不斷縮小的比例中看出。但是內資稅的比重自2001年后并沒有很大的提高,說明實行較內資企業稅率優惠的政策效應逐漸消逝,外資到中國投資看中的不僅僅是優惠的所得稅稅率。二、稅收逆向歧視的主要表現按照稅法規定,企業應納所得稅額等于應納稅所得額乘以稅率,因此,現行的企業所得稅制對內資企業的歧視,主要表現在應納稅所得額的確定和稅率兩個方面:1.關于應納稅所得額的確定目前,內外資企業在應納稅所得額的確定上,存在較大差異。主要表現在兩個方面:第一,稅前扣除規定和標準不同。主要是壞賬準備、利息支出、業務招待費、企業職工工資支出和福利支出,以及捐贈支出的列支規定不同。如對于公益性、救濟性捐贈支出,內資企業不得超過年應納稅所得額的3%,而外資企業的這部分支出則沒有限制,允許全部在稅前扣除。再如在業務招待費開支上,內資企業不分行業,一律按銷售(營業)收入的一定比例在稅前扣除;而外資企業則是分行業,依據銷售收入和營業收入,按不同比例計算在稅前扣除。第二,資產的稅務處理規定不同。主要是固定資產的折舊年限、固定資產凈殘值率規定不同。如固定資產的折舊年限,內資企業由行業財務制度規定,而外資企業由稅法規定。再如固定資產殘值比例的規定,內資企業為原值的5%以內,外資企業則為原值的10%以內。再如外資企業取得的股息是免稅的,而內資企業取得的股息則要征稅。2.在內外資企業稅率方面《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定,對外商投資企業按所得額30%征稅,另征3%的地方所得稅;《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定,企業所得稅稅率為33%。由此可見,內外資企業的名義所得稅稅率是一樣的,都是33%。差異主要來自優惠稅率。事實上,我國目前外商投資企業的名義稅負是15%,實際稅負是11%。而內資企業目前的名義稅負是33%,實際稅負為23%左右。無論是名義稅率,還是實際稅率,內資企業的稅負都是外資企業的一倍。3.內外資企業稅收優惠不統一在稅收優惠方面,外資企業比內資企業享受的面更廣,數額更大,從而實際稅負更輕。例如外資企業在生產性領域、能源和基礎設施以及高新技術領域投資,普遍享受“兩免三減半”、“五面五減半”等所得稅優惠期限長的優惠措施,對出口導向的外資企業,規定凡是出口產值超過總產值的70%,其所得稅進一步減半,另外規定了外資企業再投資退稅等優惠措施;而內資企業卻遠遠沒有這樣的優惠政策,稅法只是規定新辦企業、在各開發區注冊等可享受一定的優惠政策。《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定:對在中國境內未設立機構、場所的外國企業而有來源于中國境內的應稅所得,按20%的稅率征收預提稅;對生產性的外商投資企業,經營期在10年以上的,從開始獲利年度起,在第一年至第五年內,分別給予免稅或減稅的稅收優惠。設在經濟特區、沿海、經濟開放區、經濟技術開發區、浦東開發區外資企業減按15%的所得稅率征收。如果再加上其他的稅務優惠,外資企業在中國的平均稅負只有11%。從以上三個方面可以看出,內外資企業在經營過程中,稅收待遇差別很大,外資企業享受的是“超國民待遇”,這將內資企業明顯置于不利地位。如果說以前在受到較多的市場準入等方面限制的情況下,外資企業享受稅收的“超國民待遇”,有利于外資與內資的公平競爭,避免對外資歧視的話,那么在非稅收待遇方面已經基本趨于相同的情況下,外資企業繼續享受稅收方面的“超國民待遇”,則無疑構成了對內資企業的歧視,即所謂的“逆向歧視”。實行兩稅分置的弊端分析這種對內外資實行兩種所得稅水平的“兩稅分置”的做法在初期曾經起到吸引外資流入的作用,但是隨著國民經濟的持續發展以及市場經濟體制的建立和完善,這種做法所預期的正面效應正在逐漸消失,而其弊端則不斷的突顯。一、引進外資的效力減弱 

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