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試論我國(guó)企業(yè)成本核算方法的現(xiàn)實(shí)選擇
[摘要] 我國(guó)企業(yè)成本核算采取何種模式，是個(gè)具有爭(zhēng)論性的問(wèn)題。目前采用的制造成本法是20世紀(jì)早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，制造成本法的某些特點(diǎn)比較適合目前為數(shù)不少的中小型企業(yè)，但它的弊端也隨著時(shí)代的發(fā)展逐漸凸顯。作業(yè)成本法彌補(bǔ)了前者的許多不足，但它的施行需要高科技含量的技術(shù)和設(shè)施的支持。[關(guān)鍵詞] 制造成本法適用性弊端作業(yè)成本法
當(dāng)今時(shí)代，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，越來(lái)越倚重財(cái)務(wù)部門的成本信息，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日�？刂啤３杀竞怂闶瞧髽I(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。本文就我國(guó)目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。
一、制造成本法的適用性
我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，制造成本法對(duì)直接成本占產(chǎn)品成本絕大比重的中小企業(yè)來(lái)講，方法簡(jiǎn)便，能滿足其成本信息需要，該法在我國(guó)有著一定的適應(yīng)性。
1.該法成本核算方法簡(jiǎn)便。直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本, 制造費(fèi)用按車間、部門匯集后再按統(tǒng)一的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)、產(chǎn)量等) 分配, 成本計(jì)算工作簡(jiǎn)單。適用于生產(chǎn)力水平不高，管理手段特別是成本信息系統(tǒng)不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國(guó)現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。
2.制造成本法對(duì)企業(yè)員工素質(zhì)的要求較低，成本計(jì)算費(fèi)用較少。傳統(tǒng)的穩(wěn)定的生產(chǎn)工藝下,機(jī)器操作簡(jiǎn)單,成本核算工作也比較簡(jiǎn)單,對(duì)財(cái)會(huì)核算人員的素質(zhì)要求比較寬松, 掌握基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和成本會(huì)計(jì)知識(shí)就能夠勝任成本核算崗位，因此信息成本低，成本計(jì)算費(fèi)用較少。
3.制造成本法更能體現(xiàn)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的概念。制造成本法下的產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)過(guò)程, 非生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出不計(jì)入產(chǎn)品成本；期間費(fèi)用指的是當(dāng)期發(fā)生的不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,這種解釋更能強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的管理,更有利于分項(xiàng)管理各項(xiàng)期間費(fèi)用。
二、制造成本法的弊端。
1.在期間費(fèi)用的分配上導(dǎo)致成本信息的失真�？萍嫉陌l(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)含量及價(jià)值的提高，反映到會(huì)計(jì)上是單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)的制造費(fèi)用大增，同時(shí)，設(shè)備自動(dòng)化程度的提高使得直接人工大大減少。制造費(fèi)用的增大和人工的減少使傳統(tǒng)成本分配法下的分配率增大，過(guò)大的分配率使得產(chǎn)品工時(shí)些微的誤差就能導(dǎo)致產(chǎn)品成本的巨大誤差；其次，日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使買方市場(chǎng)逐步形成，許多產(chǎn)品的市價(jià)已逼近成本，容納不了太多的成本誤差，同時(shí)許多企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)方式，采用對(duì)顧客要求及時(shí)做出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的根本變化使得以工時(shí)或以工時(shí)為基礎(chǔ)的間接費(fèi)用的分配方法產(chǎn)生了許多不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”，造成產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲，誤導(dǎo)管理者錯(cuò)誤選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。
2.成本核算內(nèi)容的局限性。(1)隨著高新技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品投產(chǎn)前費(fèi)用大增，但是制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)及設(shè)計(jì)費(fèi)用統(tǒng)歸為期間費(fèi)用，從產(chǎn)品成本中剔除出去，同時(shí)對(duì)于配送、顧客服務(wù)等與產(chǎn)品定價(jià)有關(guān)的成本不包括在成本的范疇內(nèi)，容易誤導(dǎo)定價(jià)決策。(2)企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，例如土地、自然資源、專營(yíng)權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源。由于會(huì)計(jì)人員沒(méi)有或不能可靠地加以計(jì)量，從而根本沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表上得到充分的反映。(3)在人工成本的核算中存在下列問(wèn)題:①列入產(chǎn)品成本核算的人員范圍僅限于生產(chǎn)工人和車間管理人員，不包括開(kāi)發(fā)研制、設(shè)計(jì)等人員;②列入產(chǎn)品成本核算的人工支出內(nèi)容僅限于生產(chǎn)工人和管理人員的工資和福利費(fèi)，不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出，而員工招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用支出的受益期間往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，一次作為期間費(fèi)用列人損益表，會(huì)較大地減少企業(yè)當(dāng)期凈收益，導(dǎo)致決策失誤。
三、作業(yè)成本法的特性
戰(zhàn)略成本管理的提出是基于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，是將成本信息的分析和利用貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略管理，它引進(jìn)作業(yè)成本核算法，該法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的核算方法的許多不足。及時(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
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