我國新準則要素定義與會計等式的思考

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摘要：我國在新準則中對收入和費用進行了重新定義，但新的定義與會計等式出現了不協調的狀況，本文就這一狀況進行了探討并提出了改進的建議，同時為實現與國際會計準則的趨同，認為我國應該提高利得和損失在新準則中的地位，對會計等式進行適當的改進。

關鍵詞：收入費用利潤

0引言
準確的會計要素定義，能更好地聯系理論和實踐，更好地使會計確認和計量具有實踐上的可操作性（葛家澍1996）。2006年2月我國財政部公布了修訂后的《企業會計準則—基本準則》和38項具體準則（以下簡稱新準則），要求2007年1月1日開始在上市公司中執行。在新準則中對會計六大要素進行了新的定義，距今新會計準則已經實行了三年多，關于新會計準則的研究非常多，但是很少有人對新會計準則的中各要素的定義進行深入的研究。眾所周知，會計基本等式為資產=負債 所有者權益，是反映企業財務狀況的等式，也稱為資產負債表等式。利潤=收入-費用，它是反映企業經營成果的等式，是由上一等式擴展而來，也稱為利潤表等式。筆者在學習過程中發現新準則對會計要素的定義和利潤表等式是矛盾的，引起了筆者對這一問題的進一步思考。
1新準則對收入、費用和利潤的界定
新準則中的收入是指企業在日常經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據定義，我們可以看出收入具有以下幾方面的特征：
1.1收入是企業在日�；顒又行纬傻�。所謂日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
1.2收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。也就是說由所有者投入資本的增加所導致的經濟利益的流入不應當確認為收入。
1.3收入會導致所有者權益的增加。這點是為了區分那些帶來企業經濟利益的收入但沒有增加所有者權益的活動不應確認為收入，例如借款費用是指企業在日�；顒又邪l生的會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。同樣根據費用的定義我們可以看出費用的幾個特征：①費用是企業日�；顒又行纬傻模�這點和收入是對應的。②費用是向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。這就把企業向所有者分配利潤排除在了費用的定義之外。③費用會導致所有者權益的減少。只有導致所有者權益減少的經營活動才能確認為費用。
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。這里又出現了利得和損失的概念。在新基本準則中，利得是指“由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”。損失則指“由企業非日�；顒铀�發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。
從這里我們可以得出如下等式：利潤=收入-費用 直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失
2要素定義與會計等式的矛盾性分析
從上面對收入、費用的定義可以看出，收入和費用是指企業在日常經營活動過程中所形成的經濟利益的流入和流出。但是，企業的經營的活動不僅包括日常經營活動也包括非日�；顒樱�例如固定資產的處理等。在新準則中，固定資產處理產生的收益和損失計入了“利得”和“損失”項目。
我們在前面提到利潤表等式為：利潤=收入-費用
根據新準則中利潤的定義得：利潤=收入-費用 直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失
從這我們可以看到，同樣是關于利潤的等式，但卻是不同的表現形式，那么哪一個是正確的呢？
大家可以看出兩個等式的差異在于利得和損失�！袄�得”和“損失”是我國為了在新準則中體現與國際會計準則趨同的精神首次引入的概念。但并未將其作為單獨的要素列示。通過對兩者定義的分析可以得出利得和損失的內容包括：直接計入當期所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。直接計入當期所有者權益的利得和損失是指那些不計入當期損益的、由企業非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入或流出。這部分利得和損失以資本公積來核算，反映在資產負債表中。其余的利得和損失則直接計入當期損益，具體為計入營業外收入和營業外支出，反映在利潤表中。
在未引入“利得”和“損失”概念前，我國的收入和費用概念和現在相比是廣義的。以前的收入和費用既包括企業的日常經營活動產生的經濟利益的流入，也包括非日常經營活動產生的經濟利益的流入。同樣，費用也包括日常的經濟利益的流出和非日常的經濟利益的流出。那么現在的新準則引入了“利得”和“損失”的概念，我們應該如何來解決這種矛盾呢？
3矛盾的解決方法
之所以出現這種不協

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