論我國小企業的財務預算治理

論我國小企業的財務預算治理

【摘要】財務預算治理是企業財務治理的中心內容之一。搞好財務預算治理，有利于企業規避財務風險，促進企業經營總體目標的實現。目前我國企業特別是小企業的財務預算治理基礎工作還相當薄弱。面對當今經濟全球化的發展趨勢，我國中小企業要在全球市場經濟的激烈競爭中立足和獲得發展壯大，有必要著力解決在預算治理過程中存在的一些題目。　　【關鍵詞】小企業 財務預算
　　
　　一、我國小企業推行和加強財務預算治理的必要性
　　
　　財務預算是反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。它是現代企業組織運用現代治理理論和方法，圍繞企業戰略目標，以市場為導向，以經營利潤為目標，以現金流量為中心，對一定時期內企業資金的籌集、使用、分配等財務活動進行的計劃和規劃。
　　財務預算治理是西方發達國家企業中普遍采用的一種現代治理機制。近年來，這種治理機制的理論方法和成功經驗日益為我國大中型企業所重視。而目前我國小企業財務治理工作總體上相對比較薄弱，財務治理方法較粗糙，因缺乏有效的預算治理機制導致企業財務治理失控進而引發企業財務危機的現象比較普遍。財務預算治理是具有全面控制約束力的一種機制，其核心是對企業未來的行動進行事先安排和計劃，對企業內部各部分、單位的各種資源進行分配、考核和控制。由于財務預算建立在對市場猜測的基礎上，而市場的不確定性和波動性又是我國小企業面臨的最大挑戰。因此財務預算治理對我國小企業建立現代企業制度、提升科學治理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。
　　
　　二、目前小企業財務預算治理中存在的題目
　　
　　1、缺乏對財務預算治理的深刻熟悉，預算治理觀念落后。目前，一些小企業在財務預算熟悉上存在很多盲區和誤區，以為財務預算是財務一個部分的事情，財務預算就是財務收支計劃的翻版；一些企業編制預算只是為了應付上級主管部分的要求或獲得有關單位對本企業治理水平的認同，因此表面上制定有預算，而實際上預算無法得到有效實施和落實。還有一些小企業固然熟悉到預算治理的有效作用，但實際工作中卻并沒有把預算治理作為實現企業發展戰略的工具，而是作為調節治理者意向的手段。企業內部不同層次的治理者為了爭取到對部分有利的預算指標，不遺余力討價還價。有的故意做寬松的預算，目的是輕易完成進而取得相應的獎賞；有的故意將預算做得很高，目的是顯示能力，取得某種資格(經營、任職等)，一旦等完不成預算目標時，又以各種客觀理由為借口為自己開脫。還有一些治理者并不關心預算編制內容、編制過程和方法的公道性，而是以預算結果的滿足度作為是否批準該預算的基礎，使預算的科學性缺少保障，對預算實施也缺少有效的分析、控制和考核。觀念的落后和領導的不重視使得小企業不可能形成健全的財務預算體系。
　　2、財務預算的編制題目。首先，預算工作決不是單一部分或單個人的治理行為。預算工作內容包括銷售預算、本錢預算、投資預算、利潤預算、治理用度預算、現金預算、資本預算等等�？梢哉f這些內容涉及到企業的業務、資金、財務、信息、人力資源、治理等各個方面和各個部分，它們環環相扣，密不可分，構筑了整個預算體系。盡管各種預算終極可以表現為財務預算，但預算的基礎是各種業務、投資、資金、人力資源、科研開發以及治理，這些內容并非財務部分所能確定和左右。財務部分在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部分、各業務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析。而目前大部分小企業的現實情況卻是：企業年度財務預算的制定似乎只是高層治理者的事情，與廣大職工無關。財務預算被視為是一種純財務行為，由財務部分關起門來做預算，企業各部分之間缺乏密切的協同配合，況且一些企業沒有從本企業實際情況和特點出發采用適當的預算編制方法，預算編制時帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學性、可行性的預算編制方法是無法編制出實現企業資源最優配置的預算方案的，也無法使預算治理得到有效實施的。
　　其次，企業預算目標可分為總的預算目標和各層級責任預算目標，層級責任預算目標則是總預算目標的細化，它也是對總預算目標的支持。實際工作中，中小企業存在的題目一方面是對企業一定時期的戰略目標缺乏明確的熟悉；另一方面是注重于總目標的制定，而對目標的分解缺乏細致的工作，以至于基層單位無具體標準可循；第三方面的題目是預算目標的時間分解題目，偏重于長期預算而不注重短期預算，一般企業都會在一個年度末制定下個年度的預算，即年度預算。但是對年度預算的完成卻沒有一個分階段實施的具體方案，以致于日常工作無章可循，結果導致長期預算不能順利實現，也不能及時糾正實際工作中出現的偏差。
　　3、財務預算的執行控制題目。執行不佳、控制不力是目前小企業在預算治理中存在的通病。一方面，一些小企業對各項預算指標沒能做到系統細分，對財務預算治理責任單位的確定也不盡公道。因此預算指標的下達缺乏針對性和有效性，使得層級預算在企業中未能得到有效的貫徹落實，各部分往往因職責范圍、治理權限不清等原因而引發扯皮現象；另一方面，小企業沒有建立嚴密的預算治理組織機構強化對預算執行情況的跟蹤治理和有效監視，這樣就排擠了預算控制的職能，導致預算指標的日常實施缺乏有效的控制。財務預算本質就是一種財務計劃。計劃與實際工作總是存在一定的差距，只有根據預算執行過程中反饋的情況來及時指導企業的生產經營行為，及時地發現題目，堵塞漏洞，才能保證預算目標的實現。再有，有些小企業在預算執行中不留意權限的劃分和制衡，尤其對預算調整的權力不加以限制，使得超預算和無預算的項目由于預算調整權的濫用而照樣開展，本錢用度超預算的現象屢屢發生，因此使得預算對實際行為的控制作用嚴重受損，預算治理的嚴厲性無法得到體現。
　　4、財務預算的考核評價題目。對照責任目標通過考核評價可以把握預算的運行狀況、取得的成績、存在的題目及環節，以及查找題目產生的根源；也可以確定各責任單位、責任人的責任目標及其與各項責任標準值的實現水平，以及不同責任單位或責任人對總預算目標的責任差異，從而為兌現獎罰提供依據。我國小企業的財務預算考核評價中的題目有：
　�。�1）對非財務指標重視不夠。財務指標大多以一定期間已實現的會計收益為基礎計算，它作為考核指標極易導致決策者的短期行為；而且財務指標難以實現對過程的控制，具有反映的時滯性，易受多種因素的影響，一些不可控因素的存在往往會完全抹殺人的主觀努力。
　　（2）企業在實際執行過程中往往對各責任單位責、權、利劃分不清，可控不可控因素也不清楚，導致一些責任部分之間相互推卸責任，獎罰不明。例如，對本錢中心而言，各車間為生產一定的產品，所投進的直接人工和原材料及可變性制造用度等是可控本錢，考核時就應對該部分可控本錢負責。而外部市場因素（如原材料價格的上漲）通常是本錢中心所不能控制，那么因此而導致的預算差異就不應由其承擔。
　�。�3）考評的過程不能兼顧企業整體目標與責任單位局部目標。比如，銷售中心只注重銷售而不注重資金的收回，生產中心只注重產出的數目而不注重本錢的節約和質量的進步，這都是只追求部分利益的體現。
　　
　　三、完善小企業財務預算治理的對策
　　
　　1、加強對企業預算工作的組織領導，完善預算治理的各項基礎工作。首先是企業領導，特別是一把手要重視和關注財務預算治理工作。企業領導必須進步對實施財務預算治理的重要性的熟悉，要把財務預算治理作為企業財務治理的中心環節，與企業戰略治理、薪酬業績治理等，一并作為提升企業整體競爭力的重要手段。實踐表明，由于財務預算治理涉及企業內部全方位、全過程、全員以及外部環境，預算治理的作用發揮好與否離不開企業重要領導的重視和支持。其次要加強對企業員工預算知識的培訓，強化每個員工的預算意識，進步他們參與預算治理的積極性和責任感；第三建議有條件的企業應成立專門機構（如預算委員會）、配備專職或兼職職員來具體組織本企業的預算治理工作，包括負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算治理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預算草案并報單位最高權力機構審批；組織下達預算；協調、解決預算編制和執行中的題目；考核預算執行情況，監視完成預算目標等等。將企業整個預算治理過程納進制度化、程序化、規范化的軌道，使得整個企業的日常經濟活動在預算目標的指導下有條不紊地進行，從而保證預算治理機制的有效運行。
　　 2、加強預算編制工作的科學性和有效性。編制預算首先要客觀把握現行預算的執行情況，總結以前編制預算的經驗，同時要就市場情況進行調研與猜測，把握企業生產經營活動產出與投進的市場行情，然后進行正確的決策，采用適當的公式與公道的算法來確定預算指標數。做到數據來源的科學可靠，以保證預算的科學可行。運用廣泛的市場調查研究和先進的分析方法、分析工具來進行科學的猜測和預算；做到由上而下和由下而上相結合的方式，采用二者結合的方式可增強預算工作的科學性，既能充分調動大家的積極性又能把握企業的整體目標；留意預算的細分化，留意各部分的協調配合。
　　3、加強財務預算執行的治理與控制。在預算的實施過程中搞好預算的責任落實，把預算目標層層分解，使責任單位目標明確；充分利用預算實施過程中反饋的信息，及時發現預算執行的實際效果及存在的題目，題目出現的環節及原因，然后針對不同環節與不同原因，進行分析研究，并采取適時控制對策；形成思想同一、全員參與的內部環境；把握預算指標的適當性，使預算具有一定的靈活性和彈性。在確立各層次、各環節預算執行組織責任目標與賞罰標準時，既要有一個原則性的目標框架，指明必須要達到的基本責任目標與應遵循的基本要求，同時對一些細節題目，只提出一個總的指導性方針，由各預算執行組織靈活把握。
　　4、建立有效的考評機制。財務預算的執行結果很大程度上取決于是否有切實可行的賞罰制度以及是否嚴格執行這一制度。否則，即使有符合實際的財務預算，也無法得到貫徹落實。因此，應結合各責任單位和責任人的預算責任目標制定公正、公道、有效的賞罰制度，并形成嚴格的考評機制，把預算執行情況與責任單位、責任人的親身利益掛鉤，使之與企業形成責、權、利相同一的共同體。實踐證實：嚴格的考評機制是預算目標得以有效實現的重要手段之一�？荚u機制包括建立考評機構，確定考評程序，審查考評數據，依照制度進行考評和執行考評結果�？荚u時應當堅持公然、公正、公平的原則，并通過建立綜合評價指標體系，實現財務指標與非財務指標的應用相結合，市場化與內部化相結合，結果評價和過程評價相結合，整體目標和局部目標相一致。
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 高莉:做好財務預算.規避企業財務風險.財會月刊.2005（7）
　　[2] 伯龍:財務預算治理的思考.中國總會計師月刊.2005（6）
　　[3] 孫素紅:新形式下加強企業財務預算的見解.山西焦煤科技.2006（6）

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