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贈(zèng)送、試用試銷樣品的財(cái)稅處理經(jīng)濟(jì)學(xué)論文
在商品品質(zhì)比較復(fù)雜、描述非常困難的情況下，憑樣品交易相對(duì)可信，所以這種模式在現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常被用到。另外，以各種方式給客戶提供一些樣品也有利于打開銷路，提高市場(chǎng)占有率等。制造業(yè)企業(yè)對(duì)外提供樣品主要有以下幾種方式，筆者分別對(duì)其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理結(jié)合案例進(jìn)行分析。
一、無償贈(zèng)送
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，對(duì)于“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人”的行為要計(jì)征增值稅。
企業(yè)所得稅的納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，即采用法人所得稅模式，不具有法人資格的分公司類經(jīng)濟(jì)組織不作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，對(duì)其相互之間符合規(guī)定的資產(chǎn)處置、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移不視同銷售，而只有向法人實(shí)體以外的主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)才視同銷售�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，視同銷售應(yīng)該是視同銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)三類情況的總稱。對(duì)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人”的行為體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系，屬于企業(yè)所得稅法中所稱的“視同銷售”范疇。
從表面上看來，“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人”的行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,是企業(yè)單方面的無償支出,在會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。銷售費(fèi)用的支付會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而免費(fèi)提供樣品則能抵償這種流出，是一種變相的經(jīng)濟(jì)利益流入或負(fù)債減少，從這個(gè)角度來看也是符合收入確認(rèn)原則的。因此，在會(huì)計(jì)處理上對(duì)此類業(yè)務(wù)應(yīng)該確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末無需對(duì)其做所得稅納稅調(diào)整。
例1：增值稅一般納稅人新豐公司2011年2月10日免費(fèi)向客戶贈(zèng)送了自產(chǎn)產(chǎn)品樣品20件。該樣品生產(chǎn)成本每件16元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)每件30元。
其會(huì)計(jì)處理為：①確認(rèn)收入：借：銷售費(fèi)用702;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102。
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)樣品成品：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320;貸：庫(kù)存商品320。
二、試用或試銷樣品變價(jià)銷售
很多公司為了擴(kuò)大銷售，特別是對(duì)于一些新開發(fā)的產(chǎn)品，會(huì)給客戶提供一些樣品試用或者試銷。對(duì)于客戶接受的試用或試銷樣品，在試用(銷)期內(nèi)以較低的價(jià)格供貨給客戶。這種情況實(shí)質(zhì)上仍是銷售業(yè)務(wù)，只是在銷售價(jià)格上有所不同而已，因此其會(huì)計(jì)處理類似于正常銷售業(yè)務(wù)。在稅務(wù)處理上，也和正常的銷售基本相同。但是如果變價(jià)收入過低，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定其計(jì)稅基礎(chǔ)，增加應(yīng)納稅額，調(diào)整增加的流轉(zhuǎn)稅金，根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)計(jì)入銷售費(fèi)用。
例2：增值稅一般納稅人宏發(fā)公司與客戶綠源公司簽訂了產(chǎn)品試銷協(xié)議，試銷期為2011年1月1日至2011年3月31日。協(xié)議規(guī)定，在試銷期內(nèi)宏發(fā)公司以500元/件的價(jià)格供貨給綠源公司，此價(jià)格不含稅金。此試銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本為450元/件，市場(chǎng)售價(jià)為800元/件，稅務(wù)部門核定其按市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算征繳增值稅。2011年2月15日，宏發(fā)公司向綠源公司發(fā)貨100件，已開具增值稅專用發(fā)票，交易款項(xiàng)已存入銀行。
其會(huì)計(jì)處理為：①確認(rèn)收入：借：銷售費(fèi)用5 100，銀行存款58 500;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13 600。②結(jié)轉(zhuǎn)樣品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45 000;貸：庫(kù)存商品45 000。
三、回收后報(bào)廢
很多企業(yè)在商場(chǎng)有自己的展銷柜臺(tái)，柜臺(tái)上擺出的各種樣品可供消費(fèi)者當(dāng)場(chǎng)試用。這些作為試用品的樣品已在顧客的試用中不再具有最初的價(jià)值，也無法銷售，只能在一段時(shí)間后回收?qǐng)?bào)廢。這些試用的樣品在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)的銷售，因此其回收?qǐng)?bào)廢時(shí)的折損價(jià)值應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。
會(huì)計(jì)處理上，發(fā)出樣品時(shí)，借記“發(fā)出商品———樣品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目;回收?qǐng)?bào)廢時(shí)，按其回收入庫(kù)折價(jià)金額借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“發(fā)出商品———樣品”科目，按其差額借記“銷售費(fèi)用”科目。
例3：雅詩洗化公司在某購(gòu)物中心有一專柜展銷產(chǎn)品。
2011年2月15日，公司回收一批即將到期的試用樣品，其生產(chǎn)成本為1 500元，回收時(shí)折價(jià)為200元，回收后作為原材料入庫(kù)。
其會(huì)計(jì)處理為：①發(fā)出樣品：借：發(fā)出商品———樣品1 500;
貸：庫(kù)存商品1 500。②回收樣品：借：原材料200，銷售費(fèi)用1 300;貸：發(fā)出商品—樣品1 500。
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