1. <tt id="5hhch"><source id="5hhch"></source></tt>
    1. <xmp id="5hhch"></xmp>

  2. <xmp id="5hhch"><rt id="5hhch"></rt></xmp>

    <rp id="5hhch"></rp>
        <dfn id="5hhch"></dfn>

      1. 股權(quán)投資損益與應(yīng)交所得稅

        時(shí)間:2023-03-21 15:12:31 財(cái)稅畢業(yè)論文 我要投稿
        • 相關(guān)推薦

        股權(quán)投資損益與應(yīng)交所得稅

        本文中的“稅”,除另有說(shuō)明外,均專指所得稅。

        本文中的“股權(quán)投資損益”,只指從被投資單位分回股利、利潤(rùn)或分享、分擔(dān)被投資單位盈虧而形成投資損益,不包括處置股權(quán)投資等形成的損益。

        一、股權(quán)投資損益確認(rèn)的各種不同標(biāo)準(zhǔn)及其所形成的時(shí)間性差異

        (一)稅法規(guī)定的確認(rèn)股權(quán)投資損益的標(biāo)準(zhǔn)

        國(guó)家稅務(wù)總局(以下簡(jiǎn)稱總局)印發(fā)的《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào),以下簡(jiǎn)稱《通知》)中,對(duì)企業(yè)股權(quán)投資所得(即股權(quán)投資損益)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作了如下規(guī)定:

        1.“被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用),應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額”。

        “企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn),除股票外,均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票,按票面值確定投資所得”。

        2.“除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和末分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí),投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。

        3.“被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),投資方不得調(diào)整減低其投資成本,也不得確認(rèn)損失”。

        上述“被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理”,當(dāng)如何理解呢?按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)分配利潤(rùn)一般分兩次進(jìn)行賬務(wù)處理:一是利潤(rùn)分配方案提出時(shí),將應(yīng)分配股利或利潤(rùn)從利潤(rùn)分配或盈余公積中轉(zhuǎn)入應(yīng)付股利;二是實(shí)際支付股利或利潤(rùn),即以貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)向投資企業(yè)支付應(yīng)分配的股利或利潤(rùn)。

        (二)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的股權(quán)投資損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政部新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《制度》),對(duì)于股權(quán)投資損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定:

        1.企業(yè)取得股權(quán)投資時(shí),如購(gòu)入價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的股利,其股利部分計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目,以后收到上述股利時(shí),則沖減應(yīng)收項(xiàng)目,不作投資收益處理。

        2.企業(yè)持股期間所分得的股票股利,不論原股票投資核算形式如何,均不作投資收益確認(rèn)。

        3.短期投資中的股票投資,不論是被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損,均不作投資損益確認(rèn)。在實(shí)現(xiàn)取得分派的現(xiàn)金股利時(shí),也不作投資收益確認(rèn),而是按實(shí)收的現(xiàn)金股利沖減投資賬面價(jià)值。

        4.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),投資企業(yè)才能將本企業(yè)應(yīng)得數(shù)確認(rèn)為投資收益。

        5.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)在年終按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

        二、對(duì)稅法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)股權(quán)投資損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同形成時(shí)間性差異的

        前已述及,根據(jù)《通知》的規(guī)定,稅法上確認(rèn)股權(quán)投資收益的標(biāo)準(zhǔn)只有一條,即被投資單位實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。但在會(huì)計(jì)上,則按照股權(quán)投資的核算形式不同和取得收益的載體不同,采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),加之稅法不能確認(rèn)損失的被投資單位年度凈虧損在會(huì)計(jì)的權(quán)益法下必須確認(rèn)投資損失,這就使按會(huì)計(jì)方法的稅前利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱納稅所得)之間,因投資損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生差異,而且這些差異一般會(huì)在以后期間內(nèi)轉(zhuǎn)回,因此屬于時(shí)間性差異。

        (一)短期投資中股票投資收益形成的時(shí)間性差異

        由于短期投資中的股票投資收到股利時(shí)不確認(rèn)收益,但在稅法上收到股利時(shí)即應(yīng)確認(rèn)收益,因此會(huì)產(chǎn)生差異,而股利收益在投資處置時(shí)可以轉(zhuǎn)回,所以這種差異屬時(shí)間性差異。但是,由于短期投資持有時(shí)間一般不超過(guò)一年,所以只有持有時(shí)間隔年且在前一年有股利收入的投資才產(chǎn)生時(shí)間性差異。

        (二)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益形成的時(shí)間性差異

        采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)上在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)收益,這一宣告一般在年度終了后4個(gè)月左右期間內(nèi)實(shí)施,即在年度股東大會(huì)、股東會(huì)或類似機(jī)構(gòu)正式批準(zhǔn)年度利潤(rùn)分配方案后宣告,而投資企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn),一般也應(yīng)在下一年度,所以只存在是否需要補(bǔ)征稅款的納稅調(diào)整問(wèn)題,不存在跨年度的時(shí)間性差異問(wèn)題。當(dāng)然,如果當(dāng)年宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)當(dāng)年因故不能實(shí)際支付,或者因投資企業(yè)的原因本領(lǐng)取,在投資企業(yè)仍存在一個(gè)時(shí)間性差異的問(wèn)題。

        (三)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益形成的時(shí)間性差異

        采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,被投資單位年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí),投資企業(yè)應(yīng)在年終按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益,而按照稅法則要在年后實(shí)際收到股利或利潤(rùn)時(shí)才確認(rèn)投資收益,這樣也形成了時(shí)間性差異。值得說(shuō)明的是,會(huì)計(jì)年前確認(rèn)收益,稅法年后確認(rèn)收益,所確認(rèn)的收益一般并不相等,因?yàn)檎G闆r下,年后實(shí)際分得的股利或利潤(rùn)要少于年前入賬的應(yīng)享有凈利潤(rùn)份額,這二者的差額雖然從上講也屬于時(shí)間性差異,但在具體所得稅處理上還是按永久性差異進(jìn)行處理為宜。

        (四)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的損失形成的時(shí)間性差異

        采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)時(shí),被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損,除投資賬面價(jià)值已沖減為0的情況外,投資企業(yè)必須按應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損失,但按稅法規(guī)定則不能確認(rèn),這樣也會(huì)產(chǎn)生差異。由于被投資單位的虧損可以由其在以后5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),所以上述差異也屬于時(shí)間性差異。

        (五)分配股票股利形成的時(shí)間性差異

        被投資單位以盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本,投資企業(yè)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益,但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收益,這二者形成的差異中雖然也具有時(shí)間性差異性質(zhì),但如果是長(zhǎng)期股權(quán)投資所取得的股票股利,則以按永久性差異進(jìn)行處理為宜。
        三、股權(quán)投資損益形成的時(shí)間性差異的所得稅處理

        (一)關(guān)于股權(quán)投資損益的所得稅征免規(guī)定

        1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于所得稅若干政策的規(guī)定》(財(cái)稅字[1994] 009號(hào)文件)指出,對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得,一律先就地征收所得稅,然后進(jìn)行分配。

        2.《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn),其已繳納的稅額可以在本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

        3.《通知》規(guī)定,“凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅”。

        根據(jù)以上規(guī)定精神,企業(yè)投資損益形成的時(shí)間性差異中,除計(jì)入投資企業(yè)利潤(rùn)的因被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損而確認(rèn)的投資損失的情況外,只有在投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位適用稅率時(shí),才會(huì)發(fā)生因時(shí)間性差異而進(jìn)行納稅調(diào)整,投資企業(yè)年終也會(huì)因投資收益產(chǎn)生其他方面的納稅調(diào)整,但這些調(diào)整則屬永久性差異或應(yīng)視同永久性差異產(chǎn)生的納稅調(diào)整。

        (二)投資損益的納稅調(diào)整

        1.已分回的投資收益。(1)如果投資企業(yè)適用稅率不高于被投資單位適用稅率:①凡投資企業(yè)年終尚未確認(rèn)投資收益的,或者投資企業(yè)在上年已確認(rèn)收益的,均不作納稅調(diào)整;②凡投資企業(yè)已在當(dāng)年確認(rèn)投資收益的(包括短期投資中股票處置),則按已記收益調(diào)減納稅所得;(2)如果投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位適用稅率(以下將上述雙方稅率的差異簡(jiǎn)稱為“稅率差”):①凡投資企業(yè)尚未確認(rèn)投資收益的,可采用“補(bǔ)稅法”進(jìn)行納稅調(diào)整,即按還原后的稅前收益和“稅率差”計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款,不另調(diào)整納稅所得;②凡投資企業(yè)已確認(rèn)投資收益的,可采用“扣稅法”進(jìn)行納稅調(diào)整,即將分回所得在被投資單位的已繳稅款并入納稅所得統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額,再扣除所得在被投資單位的已繳稅款,計(jì)算出全年應(yīng)納稅額!把a(bǔ)稅法”、“扣稅法”的相關(guān)計(jì)算公式如下:

        來(lái)自被投資單位的稅前收益=分回所得÷(1一被投資單位適用稅率)

        應(yīng)補(bǔ)繳稅款=來(lái)自被投資單位的稅前收益×(投資企業(yè)適用稅率一被投資單位適用稅率)

        尚未確認(rèn)收益時(shí),全年應(yīng)納稅額(補(bǔ)稅法)=已作其他納稅調(diào)整后的納稅所得×投資企業(yè)適用稅率十應(yīng)補(bǔ)繳稅款

        分回所得在被投資單位已繳稅款=來(lái)自被投資單位的稅前收益×被投資單位適用稅率

        已確認(rèn)收益時(shí),全年應(yīng)納稅額(扣稅法)=(已作其他納稅調(diào)整后的納稅所得十分回所得在被投資單位已繳稅款)×投資企業(yè)適用稅率一分回所得在被投資單位已繳稅款

        2.尚未分回的投資收益。企業(yè)按照制度的規(guī)定,在應(yīng)分得的股利或利潤(rùn)尚未實(shí)際分回時(shí)就確認(rèn)收益的,不論股權(quán)投資采用哪種形式核算,也不論投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用的稅率就高孰低,均應(yīng)在年終按尚未收到股利或利潤(rùn)對(duì)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的投資收益(確認(rèn)收益金額一已收到股利或利潤(rùn)),調(diào)整減少納稅所得。

        3.投資損失。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資年終確認(rèn)被投資單位凈虧損應(yīng)分擔(dān)份額記人損益后,納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)按確認(rèn)的投資損失,調(diào)增納稅所


        得。

        4.記入應(yīng)收項(xiàng)目的股利。企業(yè)取得股權(quán)投資時(shí)已宣告但未領(lǐng)取的股利,在實(shí)際收到時(shí),如果投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位適用稅率,應(yīng)采用“補(bǔ)稅法”計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

        四、涉稅股權(quán)投資損益的會(huì)計(jì)處理

        (一)短期投資

        1.企業(yè)收到被投資單位發(fā)放的持股期間現(xiàn)金股利時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“短期投資——X X股票”科目。

        企業(yè)當(dāng)年處置當(dāng)年收到現(xiàn)金股利的股票,其賬務(wù)處理與一般短期投資相同,其股權(quán)投資收益包含在處置凈損益中。

        2.年終,短期投資的股票投資余額中如果有當(dāng)年已收到股利并且投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位適用稅率的,應(yīng)按照以上方法計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款,借記“遞延稅款”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

        3.年后,所持上年收到現(xiàn)金股利的股票處置對(duì),按處置所得價(jià)款,借記“銀行存款”等科目;按處置股票已提取的損失準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按處置股票的賬面余額,貸記“短期投資——××股票”科目;按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延稅款,貸記“遞延稅款”科目;按其差額,貸(或借)“投資收益”科目。

        (二)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

        1.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn),投資企業(yè)按應(yīng)分得的金額,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。

        2.上述已入賬的投資收益如果當(dāng)年末仍末實(shí)際收到,且投資企業(yè)適用稅率又高于被投資單位適用稅率,年終則應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款,借記“所得稅”科目,貸記“遞延稅款”科目。

        3.年后,實(shí)際收到應(yīng)收現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),分錄與上年收回的相同,但應(yīng)同時(shí)計(jì)算收到股利或利潤(rùn)的應(yīng)繳稅額,即按已提取的應(yīng)補(bǔ)繳稅款,借記“遞延稅款”科目;按收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)補(bǔ)繳稅款,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目;按其差額,貸或借記“所得稅”科目(如已提數(shù)與應(yīng)補(bǔ)數(shù)相等,則不通過(guò)“所得稅”科目)。如果只收回部分,則按比例計(jì)算補(bǔ)稅。

        (三)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(收益)

        1.被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),投資企業(yè)按其應(yīng)享有的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資(損益調(diào)整)”[或其他股權(quán)投資(損益調(diào)整),下同]科目,貸記“投資收益”科目。

        2.年終計(jì)算所得稅時(shí),如果投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位,應(yīng)按被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提出并列入利潤(rùn)表的分配數(shù)中本企業(yè)應(yīng)分得的金額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅額,借記“所得稅”科目,貸記“遞延稅款”科目。

        3.年后,被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn),按應(yīng)得金額,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長(zhǎng)期股”權(quán)投資——股票投資(損益調(diào)整)”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收股利”科目;同時(shí)計(jì)算收到股利或利潤(rùn)的應(yīng)補(bǔ)繳稅款,分錄與采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資相同。

        (四)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(損失)

        1.被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損,除投資賬面價(jià)值為0的情況外,投資企業(yè)按其應(yīng)分擔(dān)的份額,借記“投資收益”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資(損益調(diào)整)”科目。

        2.年終計(jì)算所得稅時(shí),如果沒(méi)有其他時(shí)間性差異調(diào)整,按計(jì)入當(dāng)年損益的應(yīng)分扭虧損份額和本單位適用稅率計(jì)算的所得稅,借記“遞延稅款”科目;按照稅前利潤(rùn)加減永久性差異后計(jì)算的所得稅,借記“所得稅”科目;按已沖回投資損失和調(diào)整永久性差異后計(jì)算的全年應(yīng)納稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目(假定年底前均為預(yù)征,本計(jì)人所得稅費(fèi)用,下同)。

        按照《制度》規(guī)定和謹(jǐn)慎性原則,如果預(yù)見(jiàn)被投資單位在規(guī)定彌補(bǔ)虧損期間內(nèi)無(wú)足夠把握彌補(bǔ)本年虧損的,則不應(yīng)將所得稅計(jì)入遞延稅款,而直接作為本期損益計(jì)入所得稅費(fèi)用。

        3.以后年度,被投資企業(yè)以其實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí),除按規(guī)定在年終確認(rèn)投資收益外,年終計(jì)算所得稅時(shí),假定仍沒(méi)有其他時(shí)間性差異調(diào)整,應(yīng)按稅前利潤(rùn)加減永久性差異后計(jì)算的所得稅,借記“所得稅’科目;按彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)分擔(dān)的份額和投資企業(yè)適用稅率計(jì)算的所得稅,貸記“遞延稅款”科目;按已調(diào)減投資收益和調(diào)整永久性差異后的納稅所得計(jì)算的全年應(yīng)納稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

        時(shí)間性差異的所得稅處理可分為遞延法和債務(wù)法,具體操作清參閱《制度》。

        (五)股票股利和記入應(yīng)收項(xiàng)目的股利

        1.股票股利。企業(yè)從被投資企業(yè)分回股票股利,按《制度》規(guī)定不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查賬登記新增加的股份。

        分回股票股利的當(dāng)年如果投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位,應(yīng)按分回股票面值和“稅率差”計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款,并按以下方法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理:(1)短期投資中的股票投資,持股期間分得股票股利,所持股票在分回股票勝利當(dāng)年處置的,其補(bǔ)繳稅款計(jì)入當(dāng)年所得稅費(fèi)用;所持股票當(dāng)年沒(méi)有處置的,應(yīng)補(bǔ)繳稅款則計(jì)入遞延稅款,待下年處置后將遞延稅款轉(zhuǎn)入所得稅費(fèi)用。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資持股期間分回的股票股利應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)年所得稅費(fèi)用,不宜遞延到以后各期。

        2.計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利。購(gòu)入股票時(shí)已宣告但尚未領(lǐng)取而記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利,持股期間實(shí)際收到時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。

        【股權(quán)投資損益與應(yīng)交所得稅】相關(guān)文章:

        探析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益05-17

        房地產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題06-01

        新企業(yè)所得稅法的主要變化及實(shí)施意義09-19

        國(guó)際投資法的演進(jìn)06-08

        關(guān)于應(yīng)稅所得視角:所得稅法與民法之有機(jī)結(jié)合08-28

        論新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則淺釋08-02

        投資管理論文11-09

        淺談金融投資的發(fā)展及啟示08-18

        對(duì)資本自由流動(dòng)與所得稅的協(xié)調(diào)研究,以歐盟的法律與實(shí)踐為例06-01

        論個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收進(jìn)的功能及其模式的選擇06-04

        国产高潮无套免费视频_久久九九兔免费精品6_99精品热6080YY久久_国产91久久久久久无码

        1. <tt id="5hhch"><source id="5hhch"></source></tt>
          1. <xmp id="5hhch"></xmp>

        2. <xmp id="5hhch"><rt id="5hhch"></rt></xmp>

          <rp id="5hhch"></rp>
              <dfn id="5hhch"></dfn>