內部控制制度與會計信息畢業論文
確保財務報告信息的可靠性是內部控制制度的目標之一。本文將探討內部控制制度和信息對于委托代理的意義，從內部控制制度的構成和控制系統與信息系統的關系入手，會計信息對于內部控制制度的作用，以及內部控制制度對會計信息的反作用。由此得出，內部控制制度與會計信息共生共存，相互的結論，并指出加強內部控制制度有助于提高會計信息質量，而會計信息質量的提高又將促進內部控制制度的有效實施，最終促進委托代理問題的解決。
一、內部控制制度與會計信息的共同基礎：委托代理問題
為了考察內部控制與會計信息的關系，必須首先考察導致二者產生的共同基礎——委托代理問題。早在1976年，Jensen和Mecking就提出：是一系列契約的聯接，這一系列的契約關系包括資本所有者、土地所有者、經營管理者、工程技術人員、體力勞動者、設備供應者等等。當一個人或（一些）人（委托人）委托其他人（代理人）根據委托人的利益從事某些活動，并相應地授予代理人某些決策權時，就形成了委托代理契約關系（1）。這種契約實際上是一種利益關系，普遍地存在于企業中。表現在：首先，由于企業的基本特征是因技術經濟條件的變化所帶來的所有權與經營權的分離，以及在此基礎上的控制權的分散，專門的經營者管理著專業化的資產，包括財務資本、資本、人力資本和市場資本等，這些資本由企業外部的利益關系人（包括所有者）托付給企業，從而形成企業外部利益相關者與企業管理者的委托代理關系。其次，在復雜的組織結構里，經過層層的授權，形成了兩大基本的權力系統：決策權力系統和執行權力系統。決策系統授權于執行系統而在企業內部也形成了多層次的委托代理關系。委托代理關系帶來了委托代理問題，即：由于代理人的目標函數與委托人目標函數不一致，存在不確定性和信息的不對稱性，代理人可能偏離委托人的目標函數，而委托人由于處于信息劣勢而難以觀察和監督，從而導致代理人損害委托人利益的現象。為了解決委托代理問題，委托人需要通過嚴密的契約關系和對代理人的嚴密監督，以及設計激勵機制，來限制代理人的行為，以使代理人約束自己，保證其行為的合理性。
內部控制制度在代理問題的解決中起著十分重要的作用。代理問題的解決首先在于監督機制的建立。內部控制制度“是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成提供合理保證的過程”（2）。包括兩個層次的控制，即管理者對生產經營過程的控制和所有者等外部利益關系人對管理者實施的控制。前一層次的控制，可以看作是對公司內部的委托代理關系所實施的監督，它分布于企業的各種作業之中，是企業經營過程的一部分，并和企業的經營過程結合在一起，對決策權力機構設定的目標的實施過程進行持續的監督，以保證其實現。而后一層次的控制，則是基于外部利益關系人和管理者之間的代理關系而進行的監督，從屬于公司治理結構的一部分。公司治理結構，就是一種基于企業組織內部各要素貢獻者之間的責任、權力、風險與利益相互匹配的制度安排。（孫平，2001）其本質也是一種契約，由內部監督機制和外部監督機制構成。內部監督機制為由主要股東、董事會和監事會等對企業管理者實行監控的機制。這是公司治理結構的主體，也是內部控制制度的核心。通過對股東大會、董事會、監事會相互之間的權力、責任和利益的分派，建立健全組織結構，形成各司其職、協調運轉、相互制約的內部控制機制，從而對管理者的行為進行監控，保證利益關系人的利益。而勝任和稱職的董事會，能夠對企業管理者行使監控、引導和監督的職能，從而通過影響內部控制環境而對企業內部控制制度的貫徹執行和企業經營目標及整體戰略目標的實現施加直接影響。
會計信息對于代理問題的作用也是不容忽視的。會計系統是信息系統，也是控制系統。作為信息，它是契約的一個組成部分。會計信息是代理人的努力程度的主要表現，是契約的核心與關鍵，也是聯結委托人與代理人的紐帶。在委托代理契約中，委托人不具有信息優勢，代理人是信息的提供者，具有信息優勢。所有者與管理人員，上級管理人員和下級管理人員之間所擁有的會計信息存在差異。代理人可能以轉移財富、次優化決策，在職消費等方式損害委托人的利益，但卻向委托人提供對自己有利的或虛假的信息，從而對委托代理契約產生了信息干擾，造成會計信息的不對稱。這是導致代理問題的根源之一。在為解決代理問題而建立的監督機制中，也包括了會計監督。
現代會計是由于兩權分離的需要而產生的。委托人需要了解代理人的實際業績，會計系統是代理人向委托人報告其托管責任的主要手段。不論是外部委托代理關系或是內部委托代理關系，委托人都是根據代理人所提供的會計信息，來了解代理人受托責任的完成程度，并通過激勵、評價等對代理人進行管理和控制。財務會計系統的輸出——財務報告信息，反映了企業一定時期生產經營的成果和一定時點的財務狀況，通過將實際情況與目標相對比，可以對管理者的業績進行評價，實現對管理者的監督。此外，董事會還可通過管理者所提交的各種形式的內部管理會計報告來對管理者進行監督。內外部審計的存在，則進一步提高了這種監督的力度。
由于內部控制制度和會計信息都是解決代理問題的手段，具有共同的基礎，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關系。
二、會計信息在內部控制制度中的作用
會計信息對于內部控制的作用，可以從兩方面來考察：內部控制的構成要素，和信息系統與控制系統的關系。
內部控制的經歷了一個長期的過程。關于內部控制概念，經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制的整體框架幾個階段。內部牽制思想以賬目的相互核對為主要，簿記牽制是其主要構成。內部控制制度思想則將控制制度分解為會計控制和管理控制。在內部控制結構論中，內部控制被看成是由控制環境、會計制度和控制程序三方面組成的。而內部控制的整體框架論則對上述觀點作了擴展，認為內部控制是由控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督這五個基本要素構成的。對比于內部控制結構理論，該理論將會計信息系統擴展為信息和溝通，提出了信息作為控制的載體在內部控制中的作用。從內部控制理論各個發展階段的內含看，不論是在哪一個階段，會計信息都是內部控制的一個基本和重要的組成部分。會計信息是企業管理信息的一種，連接了委托人和代理人，并作用于內部控制之中。財務信息可以用來編制外部委托人和企業管理者之間進行溝通的財務報告，以監督管理者托管責任的履行情況，同時也可用于企業的經營決策。在控制環境中，董事會獲取會計信息，了解經營情況，監督有關決策的執行結果，實現監督；激勵制度的設計也依賴會計信息作為投入，會計信息既是評價手段，也是調節手段。在風險評估、控制活動和監督中，會計信息都是一種重要的投入，在委托人和代理人之間傳遞。通過信息的傳遞與溝通，決策權力機構了解其決策的執行情況，并進而對風險進行評估，采取措施減少風險；或是對目標進行調整，員工進行獎懲，促進員工更好地履行其職責。通過信息的傳遞與溝通，所有員工從最高管理者獲得其所必須承擔的控制責任的信息，了解其在內部控制制度中所起的作用，以及每個人的活動如何影響其他人的工作�？梢姡刂浦贫饶芊裆�，在于是否在適當的時間、適當的地方取得了適當的信息，會計系統本身成為內部控制制度的一個組成要素，會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的.發揮。
而從信息對于控制系統的作用來看，信息既是進行監督的手段，同時也是溝通的手段。維納創立的控制論認為客觀世界存在著一種普遍的聯系，即信息的聯系�？刂浦傅氖亲钥叵到y通過信息的選擇、傳遞和反饋，把行為和動作施加于被控制對象，使系統的特征和變化保持在目的規定的限度內，以達到正常而有效地發揮功能，從而把被控客體引入某一預定的合乎目的的狀態。信息是控制的基礎，離開了信息，控制系統就無法發揮作用。內部控制制度作為解決代理的控制手段，其主體是會計控制。本質上也是對信息（包括會計信息）的加工處理和使用過程。如果離開了會計信息的加工和轉換過程，就無法反饋信息，更無法將其轉換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，實現系統的目標。例如決策者可以通過業績報告信息的加工和整理，了解目標的實現情況，產生偏差的原因，并進而通過獎懲手段調整偏差，實現目標；所有者可以通過財務報告信息了解管理者經管責任的履行情況，通過用手或用腳投票的方式來決定和及管理者未來的，從而實現其所希望達成的目標。從這個意義上說，會計信息是實現控制的主要工具。
三、內部控制制度對會計信息的影響
首先，信息只有在控制系統中才能發揮作用�？刂葡到y的控制作用表現在信息反饋的過程之中（即將輸出的信息反作用于信息的再輸入，并對信息的再輸出產生影響）。而反饋職能是信息聯系和傳遞的重要形式。通過反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯系和傳遞，并實現系統的自我調節和完善，減少與目標的差異。離開了控制系統，信息的加工處理也就失去了意義。會計信息作為會計系統的輸出，同時又是內部控制制度的輸入，在此過程中，通過控制系統信息反饋的作用，會計信息得到完善，并在控制制度的監督下成為再輸出的信息�？刂浦贫鹊姆答仚C制對會計信息進行了過濾和整合，從而保證了財務報告目標的實現。從這個意義上說，控制是會計的中心觀念和目的。
其次，從內部控制要素與財務報告目標關系看，內部控制組成要素對會計信息的加工整體過程都起到了保證的作用。主要表現在于：內部控制制度的輸入需要充分和適當的會計信息。而無法滿足此需要的會計信息源于兩種原因：會計人員過失或舞弊。（楊維波，1999）前者與會計人員的素質、業務能力等有關；后者則與管理者施加的壓力，會計人員的職業道德等有關。內部控制制度的控制程序包括了設計一套合理、高效的，包括分工、授權、記錄、保衛等一系列控制程序的防范機制；控制環境中的組織結構與權責分派，則從組織結構的設計開始，根據不相容職務分離的原則，明確各個部門的責任和權力，形成部門之間相互協調、相互制約的機制，通過適當的人力資源政策，確保人員的勝任能力與道德；風險評估要素通過目標的確定和分解，及時辨識管理風險，使由于各種變化因素而造成的信息失真的可能性下降；監督要素通過預算、內部審計、內部控制的自我評估手段，持續地對內部控制執行情況進行監督，從而為財務報告目標的實現提供了合理保證。
四、與啟示
在企業制度的委托代理制之下，由于信息不對稱、不確定性等因素的影響，無法消除委托人與代理人之間的利益沖突。由于會計的本質是反映不同主體的利益關系，會計信息是委托代理關系的核心。外部委托者通過有關、條例、外部審計等方式強制性地規定企業要定期向外界提供真實的會計信息，以監督其受托責任履行情況。代理人則利用委托人無法全面掌握企業內部信息，以及難以支付較高的監督成本，而操縱會計信息，影響會計信息質量。在企業內部，上級決策者以規章制度等方式要求下級提供管理所需要的適當信息；然而同樣由于信息不對稱，下級也可能出于種種原因而操縱信息�？梢�，會計信息是代理問題產生的根源之一。解決代理問題的手段之一是實施監督。內部控制制度和會計信息由于同為解決代理問題的監督機制而具有了共同的聯系。它們相互作用、相互影響。
了解了會計信息和內部控制的這種作用和反作用的關系，對于解決會計信息質量問題具有重大的指導意義。現代企業適應的需要而采取了兩權分離的組織形式和多層次的組織結構，這是一種效率的選擇結果。然而由此而產生的代理問題卻是其必然的代價。代理成本只能減少而無法完全消除。提高會計信息質量，如果只從準則的制訂、調整、修改，或是從會計人員的技能提高、再等方面入手，而不從制度安排上去尋找解決的手段，是無法取得實效的。為此，筆者認為建立和完善內部控制制度是當前解決會計信息質量問題的首要任務。對此，特別是要關注以下幾個方面：（1）董事會職責。董事會是公司治理結構的構成，也是內部控制環境的主要影響因素。一個勝任、監督有力的董事會，將影響、引導和監督內部控制職能的發揮，并對會計信息的質量提供保證。（2）組織結構和權責安排。良好的組織結構可以提供企業經營中計劃、執行、控制和監督的框架，界定關鍵區域的權、責以及建立適當的溝通渠道，確保職責分明、信息溝通有效，從而確�？刂坡毮艿陌l揮。（3）信息系統與溝通渠道的設計�？梢允蛊髽I及時掌握組織的各種情況，及時發現異常問題和風險，從而將失控的可能性降低，也就減少了會計信息失真的可能性。
【內部控制制度與會計信息畢業論文】相關文章：
會計信息化與企業內部控制的畢業論文10-19
會計信息系統內部控制探討論文08-07
完善醫院內部財務控制制度09-20
內部控制合同管理制度11-24
淺析內部控制會計信息質量影響的優秀論文08-31
企業會計信息系統內部控制探討論文08-07
公司財務內部控制制度建設論文07-24
內部控制審計和內部控制評價的區別10-18
會計信息系統內部控制特點的演變討論的論文08-14