營業稅改增值稅的歷程和背景

營業稅改增值稅的歷程和背景

　　2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。下面小編就為大家介紹營業稅改增值稅的歷程和背景，供大家參考!

　　一、中國稅制改革歷程

　　在三十五年的發展過程中，中國先后進行了四次比較大的稅收改制。1994年的稅收改制，我國形成了以增值稅為主體，營業稅和增值稅并行的內外統一的流轉稅制;2004年，我國率先在東北地區實施增值稅由生產型向消費型的改革，而后擴大到全國的增值稅轉型，擴大了增值稅允許抵扣的范圍;2009年我國實施新的營業稅、增值稅和消費稅暫行條例。消費性增值稅改變了實行15年之久購買固定資產不得抵扣進項稅額的政策;隨后就是2012年國務院出臺的《營業稅改增值稅試點方案》。綜觀中國幾次的稅制改革，總體來說呈現三個特點，產生了兩個影響。第一增值稅由生產型向消費型轉變，第二增值稅允許抵扣的范圍逐步增大，第三營業稅改征增值稅的行業逐步增多。這些措施的相繼出臺，使得我國的稅制結構逐漸優化，中國企業的稅負也有所減輕。而這次“營改增”方案的實施在實現中國稅制結構優化的同時，將進一步促進我國產業結構轉型，增強企業的競爭力。

　　二、“營改增”出臺的意義

　　三十多年來，我國經濟實現了高速的發展，但同時造成的一系列負面影響也是不容忽略的，比如環境污染，產能過剩等，但是究其深層次的原因，核心在于我國產業結構不合理，高新服務業發展層次低——我國目前第二產業在國民經濟中所占的比重達到百分之五十左右，而第三產業所占的比重僅僅有百分之三十多，并且在第三產業中，也主要是以低端的服務業為主。由于沒有高新服務業的支撐，第二產業中高耗能高污染的企業比比皆是。08年金融危機的發生，使得我國傳統的以出口導向為主的經濟發展模式受到極大的沖擊，為了使中國經濟得到更加持續更加健康的發展，產業結構的轉型也逐步提上日程，“營改增”就是順應這樣形勢所實施的。因此“營改增”最大的意義也就在于促進我國產業結構的轉型，促進我國的低端服務業逐漸邁向高端服務業。

　　三、“營改增”的意義

　　“營改增”是順應中國產業結構轉型也出臺的，因此其最大的意義也在于此。理解這樣的意義，我們必須搞清楚兩個“如何”的問題——“營改增”如何促進我國產業結構由第二產業為主轉向以第三產業為主;如何促進我國的服務業由低端服務業轉為高端服務業。首先從營業稅和增值稅本身說起。營業稅征收范圍包括：轉讓無形資產、銷售不動產和七項勞務(即：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業勞務)，一律采用比例稅率，其征稅范圍主要集中在第三產業。增值稅征收范圍包括：銷售貨物、進口貨物;提供加工勞務、修理修配勞務等增值額進行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復征稅、促進專業化協作的優點，其征稅范圍主要集中在第二產業。我國目前的稅收是營業稅和增值稅并行征收的格局，二者并存之最大缺陷在于：第一營業稅與增值稅之間，營業稅本身存在重復征稅現象，第二增值稅的鏈條不完善。針對第一個問題，還拿服裝廠生產流程舉例，服裝廠的營銷費用勢必會計入生產衣服的成本中，此部分費用將在增值稅中被征收一次。

　　其在營銷中也可能用到廣告等方式，此部分費用也是廣告公司的收入，廣告公司屬于服務業，同樣的錢將被再次征收一次營業稅。針對第二個問題，增值稅鏈條不完善，在上面的那個流程中，整個流程既有營業稅也有增值稅，比如制作衣服征收增值稅，但是融資租賃設備卻征收營業稅，如果可以實現“營改增”，增值稅的鏈條將被完善，企業在生產過程中的服務性環節的費用也將可以被抵扣，從此減輕了企業的負擔，也可以增強企業重視服務性環節于整個生產環節的意義，從而能更好的實現現代服務業對傳統行業的改造升級，加大服務業與整個國民經濟中的比重。這也是對剛才提出的第一個“如何”的回答。“營改增”將對不同企業產生苦樂不均的影響。我們來看兩個公式：

　　增值稅應納稅額=不含稅銷售額×17%-外購項目價款×17%。

　　營業稅應納稅額=營業額×稅率。

　　由于二者計算方式的不同，“營改增”前后必然導致同一企業稅負將有所變化。那么哪些企業的稅負可能增加，哪些企業的稅負可能降低?觀察增值稅應納稅額的公式，其他條件不變的情況下，外購項目價款越大，應納稅額將越小，而現代服務業需要的就是高科技的投入，高學歷人才的投入，實現“營改增”之后，此部分投入可以作為予以抵扣的稅額予以抵扣，從而減輕這些高新企業的稅負，增強其競爭力。相反那些低投入小規模的服務業，消費性為主的服務業稅負將增加，從而實現國家利用稅收這一宏觀調控的手段促進低端服務業向高端服務業的轉型，這也是剛才所提出的第二個“如何”問題的回答。綜上所述，“營改增”的意義也在于此。

　　測算結果顯示：

　　營業稅改征增值稅后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%等，拉動居民消費增長約1.1%，社會投資增長約0.2%，出口增長約0.7%;可直接帶來新增就業崗位70萬個左右，且第三產業就業占比將有所提升;稅收收入預計凈減少1000億元以上，價格總水平也將有所下降。其意義在于首先可以減輕制造業企業的稅收負擔，將會加大對現代服務業相關業務的投入力度;然后可以為現代服務業企業打通、延伸和拉長了增值稅的抵扣鏈條，企業將一些生產性服務業務轉為向外部發包，促進社會專業化分工的進一步細化;最后可以為大型制造業企業實施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產性服務業開始從制造業中分離出來，先進制造業企業的核心競爭力進一步提升。

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