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2017臨時(shí)工實(shí)習(xí)生及季節(jié)性用工的工資支出所得稅稅前扣除問題
針對目前企業(yè)咨詢較多的“雇用臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、季節(jié)性用工支付的工資支出所得稅稅前是否可以扣除?如何扣除的問題，小編做了如下整理：
2017臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、季節(jié)性用工的工資支出所得稅稅前扣除問題
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)自行根據(jù)實(shí)際支付的工資，區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按以上規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。
但是15號文并未對扣除的相關(guān)憑證依據(jù)進(jìn)行說明，實(shí)際業(yè)務(wù)中大量企業(yè)針對季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生支付的工資是否需要取得勞務(wù)合同或者勞務(wù)發(fā)票才能作為稅前列支的依據(jù)存在爭議，我們認(rèn)為：
1、雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、非在校實(shí)習(xí)生如簽訂“勞動合同”，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用可作為工資薪金或者福利費(fèi)稅前列支工資。
《勞動合同法》第七條規(guī)定，用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊備查。第十條規(guī)定，建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。 已建立勞工關(guān)系，未同時(shí)訂立勞動書面合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。
2、雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、非在校實(shí)習(xí)生如未簽訂“勞動合同”，則應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票(勞務(wù)費(fèi))作為所得稅稅前列支憑證。
3、針對雇傭在校實(shí)習(xí)生實(shí)際所發(fā)生的費(fèi)用，如在校學(xué)生勤工助學(xué)或者實(shí)習(xí)，根據(jù)勞動部《關(guān)于貫徹執(zhí)行勞動法若干問題的意見》：在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動關(guān)系，可以不簽訂勞動合同。此種情況下如用人單位與實(shí)習(xí)生簽訂實(shí)習(xí)協(xié)議或者與實(shí)習(xí)生、實(shí)習(xí)生所在學(xué)校簽訂三方協(xié)議，可以此作為工資薪金或者福利費(fèi)所得稅稅前列支的憑證依據(jù)，此種情況下無需取得增值稅普通發(fā)票。
建議：企業(yè)可通過簽訂合法合同的形式，規(guī)范稅前列支憑證，符合條件的可作為工資薪金列支，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)，且無需至稅務(wù)局通過代開增值稅勞務(wù)發(fā)票的形式列支。
備注：如不符合列支工資薪金的情形，勞務(wù)人員可至國稅辦稅廳申請代開普通發(fā)票。企業(yè)取得該發(fā)票可作為稅前扣除及入賬憑證。(具體代開申請流程可至蘇州工業(yè)園區(qū)國稅局網(wǎng)站查看，操作路徑：【納稅人學(xué)堂】→【辦稅指南】→【常見業(yè)務(wù)辦稅指南 】→【發(fā)票辦理】→【普通發(fā)票代開】。
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關(guān)于工資薪金支出
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
“可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的`公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除�！�
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職工福利費(fèi)支出
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。”“(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、 職工交通補(bǔ)貼等�！� “(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等�！�
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