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職工福利費稅前扣除標準
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這一規(guī)定改變了之前福利費按照可在稅前扣除的工資總額的14%計算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實扣除。但由于職工福利費的扣除范圍較廣，據(jù)實扣除也存在不規(guī)范的問題。那么，如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費?結(jié)合現(xiàn)行政策，筆者建議如下：
全面掌握職工福利費財稅核算范圍
職工福利費是指企業(yè)通過舉辦集體福利設(shè)施、設(shè)立各種補貼、提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助。
職工福利包括集體福利和個人福利兩部分，以集體福利為主。
集體福利有兩個顯著特點：
一是免費或優(yōu)待(包括低廉收費)，帶有補貼性。
二是以消費的形式滿足廣大職工的共同需要，每個職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。
個人福利主要是為個別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補助等。
財務(wù)方面規(guī)定，財政部《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財企[2008]34號)明確：
(1)補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。
(2)補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應(yīng)當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔。
(3)對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。
稅收方面規(guī)定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號)規(guī)定企業(yè)職工福利費主要包括：
(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：退休職工的費用，被辭退職工的補償金，職工勞動保護費，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助，職工的學習費，職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助)等。
國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)費”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊
稅收上對職工福利費的核算有嚴格的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。
國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。而有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用—職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費”科目。
對此，建議企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費支出。企業(yè)也可以采取平時預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費，但核算比較復(fù)雜。需要注意的是，稅收上認可的“職工福利費余額”與會計上“職工福利費余額”并不一致，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。
職工福利費支出必須有合法憑據(jù)：關(guān)于職工福利費的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票處理到位，一旦被查實，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補繳相關(guān)稅款。
當前企業(yè)列支的職工福利費的“合理性”證據(jù)不足主要表現(xiàn)在：
一是入賬憑證不合法，如企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除，外購物品未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定;
二是自制支付憑證手續(xù)不齊全，收款人未簽字確認或由他人代簽字;
三是金額較大的支出無董事會決議;
四是有關(guān)補貼項目無發(fā)放依據(jù)。
核算職工福利費的支出要準確
企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，
一是把應(yīng)在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，如：企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費等直接在生產(chǎn)成本或管理費用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用支出直接在管理費用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。
二是把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，以為這樣只要職工福利費不超過工資薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。
三是把應(yīng)由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人消費的費用等作為職工福利費列支。
企業(yè)職工福利費稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應(yīng)重點把握以下六個方面：
一是是否單獨設(shè)置賬冊核算;
二是支出是否符合開支范圍;
三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除;
四是有沒有首先沖減以前年度結(jié)余的應(yīng)付職工福利費，結(jié)余金額是否改變用途;
五是計算稅前扣除限額的工資總額是否合理;
六是列支的職工福利費是否是合理的、真實的，入賬的憑證是否合法。
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