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      1. 《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》解讀

        時(shí)間:2022-12-27 14:45:39 注冊(cè)稅務(wù)師 我要投稿
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        《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》解讀

          為了指導(dǎo)和規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查工作,國家稅務(wù)總局以“標(biāo)準(zhǔn)”核心內(nèi)容為基礎(chǔ),結(jié)合我國金融行業(yè)實(shí)際,研究起草了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》),并已征求相關(guān)部門意見。下面是yjbys小編為大家?guī)淼姆蔷用窠鹑谫~戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法解讀的知識(shí),歡迎閱讀。

        《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》解讀

          1.《管理辦法》出臺(tái)的背景是什么?

          隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快,納稅人通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn),并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重,各國對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收信息交換、維護(hù)本國稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。

          受G20委托,2014年7月,OECD發(fā)布了“標(biāo)準(zhǔn)”,獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn),為各國加強(qiáng)國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。在G20的大力推動(dòng)下,目前已有101個(gè)國家(地區(qū))承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。

          經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),2014年9月,我國在G20財(cái)政部長和央行行長會(huì)議上承諾將實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”,首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。兩年來,國家稅務(wù)總局會(huì)同金融主管部門積極推動(dòng)“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施相關(guān)準(zhǔn)備工作。2015年7月,《多邊稅收征管互助公約》由第12屆全國人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn),已于2016年2月對(duì)我國生效,為實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。2015年12月,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》,為我國與其他國家(地區(qū))間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

          本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國際通用的“標(biāo)準(zhǔn)”轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國國情的具體要求,為我國實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”提供法律依據(jù)和操作指引,既是我國積極推動(dòng)“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施的重要舉措,也是我國履行國際承諾的具體體現(xiàn)。

          2.“標(biāo)準(zhǔn)”的主要內(nèi)容是什么?通過何種機(jī)制實(shí)現(xiàn)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換?

          “標(biāo)準(zhǔn)”由主管當(dāng)局間協(xié)議范本和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)兩部分內(nèi)容組成。主管當(dāng)局間協(xié)議范本是規(guī)范各國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件,以互惠型模式為基礎(chǔ),分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。

          根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)”開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換,首先由一國(地區(qū))金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(地區(qū))稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開立的賬戶,按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(地區(qū))主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息,再由該國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換,最終實(shí)現(xiàn)各國(地區(qū))對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。

          3.“標(biāo)準(zhǔn)”與美國海外賬戶稅收合規(guī)法案(FATCA)是什么關(guān)系?

          2010年,美國頒布FATCA,要求外國金融機(jī)構(gòu)向美國稅務(wù)部門報(bào)告美國人賬戶的信息,否則外國金融機(jī)構(gòu)在接收來源于美國的付款時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機(jī)制,美國與其他國家(地區(qū))根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換。

          “標(biāo)準(zhǔn)”是以FATCA政府間協(xié)定為藍(lán)本設(shè)計(jì)的多邊信息交換機(jī)制,可以說是全球版的FATCA。“標(biāo)準(zhǔn)”與FATCA內(nèi)容上大體相同,但是在細(xì)節(jié)上存在一些差異,包括報(bào)送對(duì)象、個(gè)人賬戶的盡職調(diào)查門檻、處罰措施等。

          4.《管理辦法》對(duì)我國金融機(jī)構(gòu)有什么影響?

          根據(jù)《管理辦法》,依法在我國境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu),包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu),應(yīng)按照以下時(shí)間和要求,對(duì)在本機(jī)構(gòu)開立的金融賬戶開展盡職調(diào)查,識(shí)別非居民賬戶,并收集賬戶相關(guān)信息:

          2017年1月1日開始,對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查;

          2017年12月31日前,完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶(截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元)的盡職調(diào)查;

          2018年12月31日前,完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

          有關(guān)后續(xù)信息報(bào)送的具體時(shí)間和要求,國家稅務(wù)總局將會(huì)同金融主管部門另行制定非居民金融賬戶涉稅信息報(bào)送辦法。

          5.從現(xiàn)在開始,上述金融機(jī)構(gòu)應(yīng)做好哪些方面的準(zhǔn)備?

          為了做好執(zhí)行《管理辦法》的準(zhǔn)備,金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完整的非居民金融賬戶盡職調(diào)查管理制度,合理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范,并完成相關(guān)信息系統(tǒng)的開發(fā)和改造。此外,金融機(jī)構(gòu)還需加強(qiáng)對(duì)本機(jī)構(gòu)相關(guān)崗位工作人員的培訓(xùn),使其具備開展非居民金融賬戶盡職調(diào)查的意識(shí)和能力。金融機(jī)構(gòu)還可以通過印制宣傳資料等形式對(duì)客戶進(jìn)行宣傳,使其了解《管理辦法》的相關(guān)背景,配合金融機(jī)構(gòu)完成盡職調(diào)查工作。

          6.執(zhí)行《管理辦法》后,個(gè)人和企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的程序有何變化,是否會(huì)很復(fù)雜?

          按照《管理辦法》的要求,我國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起對(duì)新開賬戶開展盡職調(diào)查。對(duì)于在金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶的個(gè)人和企業(yè)來說,在開戶時(shí)僅需額外填寫一份聲明文件,聲明其稅收居民身份。對(duì)個(gè)人而言,需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民。對(duì)企業(yè)而言,需要聲明是否為中國稅收居民、非居民或者消極非金融機(jī)構(gòu)。相關(guān)定義在《管理辦法》中均有解釋。

          由于在我國金融機(jī)構(gòu)開戶的絕大部分個(gè)人和企業(yè)均為中國稅收居民,在填寫聲明文件時(shí)僅需勾選中國稅收居民即可,因此整體來說開戶程序變化不大,客戶體驗(yàn)不會(huì)有較大變化。

          7.為什么新開戶的個(gè)人和企業(yè)需要填寫聲明文件?

          “標(biāo)準(zhǔn)”根據(jù)國際稅收規(guī)則采用的是稅收居民的概念。稅收居民與居住管理法規(guī)中的居民概念不同,除了稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明之外,稅收居民身份無法通過普通的居民身份證件進(jìn)行直接判定,因此需要開立賬戶的個(gè)人和企業(yè)自行聲明其稅收居民身份。

          在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的個(gè)人和企業(yè),應(yīng)配合金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查工作,真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地向金融機(jī)構(gòu)提供《管理辦法》規(guī)定的相關(guān)信息,并承擔(dān)因未遵守規(guī)定而引發(fā)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

          8.個(gè)人和企業(yè)如何判斷自身是中國稅收居民還是其他國家(地區(qū))居民?

          根據(jù)我國稅法,中國稅收居民個(gè)人是指中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人(在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住);中國稅收居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。符合上述條件的個(gè)人和企業(yè)即構(gòu)成中國稅收居民。

          各國(地區(qū))國內(nèi)法有關(guān)稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)不太一致,多數(shù)情況下,在一國(地區(qū))停留超過一定時(shí)間即可能構(gòu)成該國(地區(qū))的稅收居民。為方便個(gè)人和企業(yè)了解各國(地區(qū))有關(guān)稅收居民身份的規(guī)定,國家稅務(wù)總局網(wǎng)站將公布相關(guān)資料供金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾參考。

          9.對(duì)于在2017年1月1日以前開立的金融賬戶,個(gè)人和企業(yè)是否需要提供額外資料?

          按照《管理辦法》的要求,金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)2017年1月1日以前開立的存量賬戶進(jìn)行信息檢索,識(shí)別是否為非居民賬戶。一般來說,個(gè)人和企業(yè)無需向金融機(jī)構(gòu)提供額外資料。但在個(gè)別情況下,為了識(shí)別賬戶持有人的稅收居民身份,金融機(jī)構(gòu)可能會(huì)要求個(gè)人和企業(yè)提供聲明文件。

          10.我是中國稅收居民,我的賬戶信息是否會(huì)被交換給其他國家(地區(qū))?實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”是否對(duì)我有不利影響?

          根據(jù)《管理辦法》,中國稅收居民應(yīng)配合金融機(jī)構(gòu)完成稅收居民身份確認(rèn)(僅需在聲明文件上勾選中國稅收居民即可)。確認(rèn)為中國稅收居民的,金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收集和報(bào)送相關(guān)賬戶信息,更不會(huì)將賬戶信息交換給其他國家(地區(qū))。

          實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”并非增加新的稅種,而是各國(地區(qū))之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段,所約束和打擊的對(duì)象是利用境外賬戶逃避稅的個(gè)人和企業(yè)。對(duì)于依法誠信納稅的個(gè)人和企業(yè),“標(biāo)準(zhǔn)”并不會(huì)增加其稅收負(fù)擔(dān)。但是,對(duì)于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人,我國稅務(wù)部門可根據(jù)其他國家(地區(qū))提供的金融賬戶涉稅信息,核實(shí)納稅人境外真實(shí)所得,對(duì)未按規(guī)定申報(bào)納稅的所得補(bǔ)征稅款并進(jìn)行處罰。

          11.在什么情況下我的賬戶信息將被報(bào)送和交換?

          根據(jù)《管理辦法》,非居民個(gè)人和企業(yè)在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立的、符合一定條件的賬戶信息將被報(bào)送和交換給稅收居民國主管當(dāng)局。《管理辦法》所稱“非居民”,是指中國稅收居民以外的個(gè)人或企業(yè),不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

          12.我是海外華僑華人,實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”是否對(duì)我有影響?

          對(duì)于外籍華人、外國永久居留權(quán)取得者,或者在境外停留超過一定時(shí)間的華僑,如果根據(jù)所在國(地區(qū))法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用,即屬于《管理辦法》所定義的非居民個(gè)人,中國金融機(jī)構(gòu)將按照《管理辦法》的規(guī)定識(shí)別您在中國境內(nèi)開立的賬戶,收集并報(bào)送賬戶信息,由國家稅務(wù)總局交換給所在國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局。

          如果您仍是中國稅收居民,國家稅務(wù)總局將通過與所在國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換取得您的境外賬戶信息。目前,我國已經(jīng)與104個(gè)國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定(安排),我國居民在境外繳納的稅款可以根據(jù)相關(guān)協(xié)定享受境外稅收抵免。實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”不會(huì)造成雙重征稅,也不會(huì)增加個(gè)人和企業(yè)本應(yīng)履行的納稅義務(wù),如果已經(jīng)依法申報(bào)所得并繳納稅款,則無須擔(dān)心因賬戶信息被報(bào)送而產(chǎn)生額外稅負(fù)。


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