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2017年年報(bào)審計(jì)監(jiān)管要求解讀
為了做好2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)家國(guó)資委、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)等部門發(fā)布了2016年報(bào)通知與要求。另外，為提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，保持我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同需要，財(cái)政部發(fā)布了12項(xiàng)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布相關(guān)公告明確了資本市場(chǎng)相關(guān)主體實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間、范圍和要求。下面是yjbys小編為大家?guī)淼?016年報(bào)審計(jì)監(jiān)管要求，歡迎閱讀。
一、中注協(xié)《關(guān)于做好上市公司2016年年報(bào)審計(jì)工作的通知》
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2016年12月21日發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2016年年報(bào)審計(jì)工作的通知》，就深化行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)資本市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展，對(duì)各證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好上市公司2016年年報(bào)審計(jì)工作提出了要求。以下對(duì)通知中提到需要審計(jì)中關(guān)注重點(diǎn)公司和關(guān)注的要點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)概括如下：
二、國(guó)家國(guó)資委《關(guān)于做好2016年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理及報(bào)表編制工作的通知》
2016年，圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“三去一降一補(bǔ)”等重點(diǎn)工作任務(wù)和企業(yè)改革發(fā)展的需要，國(guó)資委開展了成本費(fèi)用管控、“兩金”壓降、“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專項(xiàng)治理等專項(xiàng)工作。根據(jù)2016年中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算布置培訓(xùn)視頻會(huì)議精神提出的對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作要求，對(duì)2016年度國(guó)有企業(yè)年度報(bào)告審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)總結(jié)如下：
1、總體要求
(1)堅(jiān)持原則、守住底線，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量。要把企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性作為審計(jì)的重中之重，嚴(yán)格堅(jiān)守職業(yè)準(zhǔn)則，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見，不得以管理建議書代替審計(jì)問題披露。
(2)加強(qiáng)組織，按時(shí)保質(zhì)完成審計(jì)工作。強(qiáng)化主、參審所的協(xié)同配合，對(duì)企業(yè)的重大問題、重大風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)向國(guó)資委報(bào)告。
(3)充分發(fā)揮管理咨詢作用，提供增值服務(wù)。及時(shí)揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問題，還要提出管理建議，幫助企業(yè)解決問題。
2、關(guān)注會(huì)計(jì)核算，提升信息質(zhì)量
關(guān)注合并范圍、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、收入成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值、職工薪酬等方面的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
(1) 準(zhǔn)確界定合并范圍，杜絕企業(yè)隨意調(diào)整合并范圍;
(2) 要關(guān)注企業(yè)未經(jīng)備案擅自變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)、濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等手段調(diào)節(jié)年度間經(jīng)營(yíng)成果;
(3) 要嚴(yán)格收入成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注企業(yè)通過虛構(gòu)合同的不實(shí)業(yè)務(wù)或循環(huán)交易虛做收入，關(guān)注跨期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用;
(4) 要認(rèn)真做好資產(chǎn)減值測(cè)試工作，督促企業(yè)規(guī)范計(jì)提各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，防止通過公允價(jià)值計(jì)量和資產(chǎn)重分類及減值準(zhǔn)備計(jì)提或轉(zhuǎn)回等手段人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)等手段人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，防止出現(xiàn)新的潛虧掛賬;
(5) 要關(guān)注企業(yè)職工薪酬核算，防止工資總額之外列支任何工資性支出。
3、關(guān)注重點(diǎn)任務(wù)，提出管理建議
針對(duì)國(guó)資委開展了成本費(fèi)用管控、“兩金”壓降、“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專項(xiàng)治理等專項(xiàng)工作，提出管理建議。
(1)認(rèn)真梳理分析各類成本費(fèi)用項(xiàng)目，排查不合理、超標(biāo)準(zhǔn)的開支項(xiàng)目。
(2)重點(diǎn)關(guān)注庫(kù)齡、賬齡較長(zhǎng)的存量“兩金”是否得到及時(shí)清理，分析增量“兩金”與同期收入增長(zhǎng)是否匹配。
(3)關(guān)注“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專項(xiàng)治理工作。
4、關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)，揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
(1)關(guān)注債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分產(chǎn)能過剩行業(yè)的企業(yè)被金融機(jī)構(gòu)抽貸、限貸，債券發(fā)行難度加大，資金接續(xù)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)面臨極大壓力。
(2)關(guān)注資金存在缺口、資金成本過高、債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、債務(wù)規(guī)模過快增長(zhǎng)等問題，特別是對(duì)于債券臨近兌付期，償債壓力較大的企業(yè)，密切關(guān)注資金頭寸安排情況。
(3)關(guān)注貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)資委要求禁止開展融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)，對(duì)與主業(yè)無關(guān)、占資多、風(fēng)險(xiǎn)大、效益低的貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行清查，嚴(yán)格收入確認(rèn)條件，對(duì)無交易實(shí)質(zhì)的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易以及變相融資行為不得按照貿(mào)易業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。
(4)關(guān)注資金管控風(fēng)險(xiǎn)。私設(shè)“小金庫(kù)”、違規(guī)出借資金、管理人員監(jiān)守自盜等問題時(shí)有發(fā)生。關(guān)注各級(jí)各類子企業(yè)重大資金異常變動(dòng)、關(guān)聯(lián)方往來、銀行未達(dá)賬項(xiàng)等情況，排查資金風(fēng)險(xiǎn)。
(5)高度關(guān)注特殊子企業(yè)和特殊業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，中央企業(yè)境外業(yè)務(wù)、金融業(yè)務(wù)和墊資業(yè)務(wù)快速發(fā)展，要加大對(duì)境外子企業(yè)、金融業(yè)務(wù)和BT、BOT、PPP等墊資業(yè)務(wù)的關(guān)注力度。
三、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)《關(guān)于做好掛牌公司、退市公司及兩網(wǎng)公司2016年年度報(bào)告披露相關(guān)工作的通知》
1、嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)
掛牌公司在“管理層討論與分析”部分應(yīng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)。如存在營(yíng)業(yè)收入低于100萬(wàn)元;凈資產(chǎn)為負(fù);連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損，且虧損額逐年擴(kuò)大;存在債券違約、債務(wù)無法按期償還的情況;實(shí)際控制人失聯(lián)或高級(jí)管理人員無法履職;拖欠員工工資或者無法支付供應(yīng)商貨款;主要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)缺失或者無法續(xù)期，無法獲得主要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)要素(人員、土地、設(shè)備、原材料)等事項(xiàng)的，須詳細(xì)說明該事項(xiàng)產(chǎn)生的原因、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成的影響。
(2)扶貧與社會(huì)責(zé)任
掛牌公司在第四節(jié)“管理層討論與分析”部分，結(jié)合企業(yè)扶貧的具體舉措，描述企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的情況。
(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
掛牌公司發(fā)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，年度報(bào)告附注部分應(yīng)披露變更、更正的原因及影響，涉及追溯調(diào)整或重述的，應(yīng)披露對(duì)以往各年度經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響金額，及調(diào)整前后的數(shù)據(jù)。
(4)正確理解“控制”的涵義
掛牌公司應(yīng)關(guān)注持有被投資單位表決權(quán)的比例對(duì)控制權(quán)的影響，綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、日常經(jīng)營(yíng)管理決策以及所處行業(yè)特點(diǎn)等因素，判斷是否具有決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，并以此為基礎(chǔ)合理確定企業(yè)合并的類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。
(5)兩網(wǎng)公司及退市公司應(yīng)編制年度報(bào)告內(nèi)容參照中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2015年修訂)》正文部分相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行編制。年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告須由該所至少兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及股轉(zhuǎn)系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定，根據(jù)自身能力做好審計(jì)工作。在具體工作中，請(qǐng)注意以下事項(xiàng)：
(1)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，進(jìn)一步提高對(duì)掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，在事務(wù)所內(nèi)部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉資本市場(chǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)。關(guān)注掛牌公司收入確認(rèn)、合并日確定、會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、研發(fā)費(fèi)用資本化、股份支付、金融工具分類等重點(diǎn)問題。
(2)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注掛牌公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過程中，應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，通過主辦券商充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，審慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮由于融資、分層、IPO及對(duì)賭等可能引起修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況;關(guān)注現(xiàn)金收支、募集資金賬戶管理、金融衍生品投資、對(duì)外抵押擔(dān)保等內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng);根據(jù)企業(yè)的收入、凈資產(chǎn)、償債能力等運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，評(píng)估掛牌公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
四、北京證監(jiān)局《關(guān)于北京轄區(qū)上市公司2016年年報(bào)監(jiān)管工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》
根據(jù)北京證監(jiān)局2017年1月23日的《關(guān)于北京轄區(qū)上市公司2016年年報(bào)監(jiān)管工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》文件，在“依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管、全面監(jiān)管”的理念下，2016年證監(jiān)會(huì)采取行政處罰決定數(shù)量、罰沒款金額均創(chuàng)歷史新高，市場(chǎng)禁入人數(shù)也達(dá)到歷史峰值。上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須高度重視，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，各司其職，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，切實(shí)做好年報(bào)編制、審計(jì)及披露工作。
1、年報(bào)會(huì)計(jì)核算及信息披露問題提示
(1)上市公司需要立足保護(hù)投資者權(quán)益，增強(qiáng)信息披露合規(guī)性、有效性
公司應(yīng)嚴(yán)格按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2016年修訂)》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定(2014年修訂)》的相關(guān)規(guī)定，編制年度報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。
(2)完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算規(guī)范性
公司應(yīng)通過明確財(cái)務(wù)信息披露責(zé)任人、完善內(nèi)部信息溝通機(jī)制、發(fā)揮內(nèi)部督查作用、建設(shè)財(cái)務(wù)核算和信息披露相關(guān)人員的高水平隊(duì)伍等措施提高信息披露水平。
(3)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，提高財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性
謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)判斷，公司應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，詳細(xì)論述會(huì)計(jì)判斷的依據(jù)。對(duì)于準(zhǔn)則未明確的專業(yè)判斷，公司應(yīng)制定明確詳細(xì)的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行充分信息披露，并保持會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的前后一致性，不能隨意變更。
關(guān)注并購(gòu)重組(購(gòu)買日、控制、或有對(duì)價(jià)、商譽(yù))相關(guān)問題、限制性股票、產(chǎn)業(yè)投資資金等新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真學(xué)習(xí)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布的《上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》，提高財(cái)務(wù)核算水平。
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