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工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)十大常見問題及對(duì)策
眾所周知，工程內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一部分，其中工程預(yù)算審計(jì)屬于事前審計(jì);項(xiàng)目跟蹤審計(jì)屬于事中審計(jì);工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓こ添?xiàng)目結(jié)算審計(jì)十大常見問題及對(duì)策，歡迎閱讀。
結(jié)算審計(jì)是什么?
眾所周知，工程內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一部分，其中工程預(yù)算審計(jì)屬于事前審計(jì);項(xiàng)目跟蹤審計(jì)屬于事中審計(jì);工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程預(yù)算和結(jié)算審計(jì)屬報(bào)送審計(jì)，項(xiàng)目跟蹤審計(jì)則屬于就地審計(jì)。一般來說，工程結(jié)算審計(jì)是指總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位及建設(shè)單位對(duì)各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。
對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說，工程項(xiàng)目審計(jì)是當(dāng)下關(guān)注的熱點(diǎn)，做好工程項(xiàng)目審計(jì)，需要審計(jì)人員在堅(jiān)持自身原則和國家法律的同時(shí)，不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)實(shí)際操作能力，提高自身綜合素質(zhì)。
問題一：按照工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，結(jié)算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有部分項(xiàng)目的單價(jià)明顯高于市場價(jià)，審計(jì)人員是否可以調(diào)整清單價(jià)格呢?
小編對(duì)策：如果清單價(jià)格是一定的話，這個(gè)價(jià)格是不可以調(diào)整的，否則就會(huì)違反合同法和招投標(biāo)法。但是審計(jì)人員要把部分項(xiàng)目的單價(jià)明顯高于市場價(jià)帶來的損失進(jìn)行測算和分析，另外，如果有部分單價(jià)高，可能就有部分單價(jià)低，審計(jì)人員還需要進(jìn)行總價(jià)測算，結(jié)算審計(jì)最終應(yīng)該按照綜合的角度來進(jìn)行測算。
問題二：如何核定工程施工工程量?
小編對(duì)策：可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計(jì)價(jià)中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對(duì)應(yīng)長度計(jì)算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。對(duì)于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場丈量實(shí)測的方法。
應(yīng)注意口徑一致。施工圖列出的工程項(xiàng)目必須與計(jì)量規(guī)則中規(guī)定的相應(yīng)工程項(xiàng)保持一致。工程量計(jì)算除了必須熟悉施工圖紙外，還必須熟悉計(jì)量規(guī)則中每個(gè)工程項(xiàng)目所包括的內(nèi)容和范圍，掌握工程計(jì)算規(guī)則，檢查計(jì)算內(nèi)容有無漏算、重算和錯(cuò)算現(xiàn)象。另外注意計(jì)量單位是否與所套用定額中單位一致，小數(shù)點(diǎn)位數(shù)是否正確。定額中根據(jù)不同分項(xiàng)工程或結(jié)構(gòu)構(gòu)件以m，m2，m3等為單位，相應(yīng)工程量應(yīng)按定額規(guī)定的計(jì)量單位，一時(shí)疏忽犯的小錯(cuò)，往往會(huì)使工程量成倍擴(kuò)大。
問題三：建筑材料的市場價(jià)格也隨著市場的供需狀況不斷上下浮動(dòng);同時(shí)，社會(huì)上票據(jù)管理混亂，實(shí)價(jià)虛報(bào)經(jīng)常發(fā)生，這些都給工程材料價(jià)格的控制和審核帶來了一定的困難。如何審核材料差價(jià)?
小編對(duì)策：建筑材料價(jià)格應(yīng)以各地區(qū)公布的同時(shí)期材料市場平均價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算，由于材料價(jià)格的市場變化因素是多方面的，在編制標(biāo)底投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，采用的市場信息價(jià)作為計(jì)算材料差價(jià)的依據(jù)是必要可行的，但竣工結(jié)算時(shí)再以此作為計(jì)算材料差價(jià)的唯一依據(jù)就值得商榷了。
材料價(jià)格的確定。施工合同有約定的按雙方議定價(jià)格，沒有約定的按照地方建設(shè)主管部門發(fā)布的信息價(jià)，再結(jié)合市場價(jià)確定。審核時(shí)一定要以合同和招標(biāo)文件為依據(jù)，施工單位出具的購買發(fā)票不能作為定價(jià)的基礎(chǔ)，因?yàn)楹贤驼袠?biāo)文件早己有約定。
對(duì)補(bǔ)充定額的審核要檢查編制的數(shù)據(jù)是否正確，材料價(jià)格是否合理，目前由于新技術(shù)、新材料、新工藝的推廣，會(huì)遇到很多分項(xiàng)工程沒有可以套用的定額子目，遇到這種情況就需要實(shí)際測算人工、材料、機(jī)械的耗用量，編制補(bǔ)充單位估價(jià)表。審核人員應(yīng)深入實(shí)際進(jìn)行市場調(diào)查，掌握材料動(dòng)態(tài)價(jià)格的同時(shí)，請(qǐng)建設(shè)單位和監(jiān)理單位配合，提供施工當(dāng)時(shí)所定價(jià)格的記錄、材料購買合同和監(jiān)理日記，收集有關(guān)資料，按照施工合同、施工協(xié)議、工程簽證等有關(guān)文件確定的原則確定材料的實(shí)際價(jià)格，把好材料價(jià)格這一關(guān)。
問題四：如何審核工程施工的隱蔽驗(yàn)收記錄?
小編對(duì)策：在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
問題五：如何審核工程施工的費(fèi)用計(jì)取?
小編對(duì)策：工程費(fèi)用的審核，首先要根據(jù)工程施工合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件中所做的規(guī)定和承諾進(jìn)行核查，同時(shí)，結(jié)合定額及建設(shè)主管部門下達(dá)的文件規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。審查費(fèi)用是否與工程結(jié)構(gòu)、建筑物高度、建筑面積等的取費(fèi)相符，費(fèi)用的計(jì)取是否符合工程合同和招標(biāo)文件的規(guī)定以及投標(biāo)文件的承諾，施工單位投標(biāo)文件中承諾對(duì)工程造價(jià)和優(yōu)惠條件，是工程造價(jià)市場價(jià)格的體現(xiàn)，更能體現(xiàn)工程實(shí)際所需的投資額，竣工結(jié)算審核中要體現(xiàn)這一點(diǎn)。
在審查時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否符合要求，并在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工合調(diào)整部分之和;取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符;取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套;按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接出中取的費(fèi)計(jì)算;有無不該計(jì)取的費(fèi)用;結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用;費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng);材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)取費(fèi)項(xiàng)目有無掛靠高套 現(xiàn)象;有無隨意調(diào)整人工費(fèi)單價(jià)。
問題六：工程施工結(jié)算時(shí)，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，可能存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，如何盡可能減少各項(xiàng)費(fèi)用誤差?
小編對(duì)策：必須對(duì)結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，做到計(jì)等橫平豎直。防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價(jià)，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。最重要的是要保證出據(jù)的資料真實(shí)可靠。
問題七：在定額套取過程中模棱兩可或者界定模糊的情況時(shí)有發(fā)生，以建設(shè)單位的角度來說，希望定額套用盡量走低，控制成本;施工單位則希望應(yīng)用取費(fèi)更高的定額，獲取更高的利潤，有的施工單位往往采取定額套用錯(cuò)誤、定額、取費(fèi)就高不就低的做法來達(dá)到獲取更高利潤的目的。針對(duì)這種情況應(yīng)當(dāng)如何處理?
小編對(duì)策：造價(jià)的計(jì)算與確定關(guān)乎工程的直接建設(shè)成本，施工單位在編制竣工結(jié)算時(shí)存在高套定額，取高材料價(jià)差以增加工程造價(jià)的現(xiàn)象，同類定額，套高不套低。在實(shí)際施工過程中，一些定額的描述與解釋與實(shí)際施工不完全相符，加上清單的描述并不明確，就導(dǎo)致施工方在套用定額時(shí)選擇更高造價(jià)，審計(jì)時(shí)又會(huì)各執(zhí)一詞，只能協(xié)商決定。另外，在定額標(biāo)準(zhǔn)方面，往往套新不套舊。有些工程項(xiàng)目的施工周期前后跨度長達(dá)數(shù)年，在此期間國家不斷推出了新的定額。定額的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)在一定時(shí)間內(nèi)是固定的，某些施工單位存在將工程量所適用的時(shí)間延后，以獲得可能因?yàn)槭袌鰞r(jià)格上浮而套取更高額定額所帶來的額外的不符合規(guī)定的利益。
準(zhǔn)確套用定額應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
定額套用界限。對(duì)于每一個(gè)工程項(xiàng)目應(yīng)該套用哪一個(gè)子目，有的時(shí)候可能出現(xiàn)很大的爭議，特別是對(duì)于一些模棱兩可的定額子目，施工單位經(jīng)常用的方法是就高不就低地選套定額子目，所以要明確分清定額中的同類工程量的子目套用界限。
定額適用范圍。有些子目在具體情況下不再發(fā)生或其工作內(nèi)容己被相關(guān)子目包括，則不能再在子目中單獨(dú)出現(xiàn)。如平整場地，當(dāng)該工程基礎(chǔ)屬于大開挖情況時(shí)，此子目是不存在的，而某些施工單位為了虛報(bào)工程造價(jià)，不論工程基礎(chǔ)屬于什么類型，都要將這一項(xiàng)重新列出。
定額單價(jià)換算的方法是否符合規(guī)定，有無套錯(cuò)、高套定額單價(jià)。在塊料面層子目中，往往都會(huì)存在實(shí)際塊料尺寸與定額子目中塊料尺寸不符的情況。如果實(shí)際塊料的尺寸小于定額，那就說明塊料的實(shí)際用量小于定額用量，因?yàn)閴K料大則縫少，塊料小則縫多。這也就是說塊料小時(shí)，單位面積里塊料的面積減少了。
嚴(yán)格審查結(jié)算單價(jià)。結(jié)算單價(jià)應(yīng)按照招標(biāo)規(guī)定或合同約定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)價(jià)原則執(zhí)行，套用定額計(jì)價(jià)一般都應(yīng)注意定額的適用范圍和時(shí)效性，防止施工方高套、錯(cuò)套單價(jià)。
問題八：如何落實(shí)設(shè)計(jì)變更簽證?
小編對(duì)策：設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具“設(shè)計(jì)變更通知單”，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意;重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。對(duì)隱蔽工程和設(shè)計(jì)變更的簽證進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，對(duì)施工中特殊措施發(fā)生的費(fèi)用等共同商定，對(duì)索賠費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)。按照承發(fā)包合同的要求和有關(guān)規(guī)定，合理確定工程造價(jià)。
問題九：現(xiàn)場簽證是指工程在現(xiàn)場施工進(jìn)程中所出現(xiàn)的設(shè)計(jì)、合同未明確或預(yù)算定額未包含而現(xiàn)場又實(shí)際發(fā)生，必須額外增加的工作日或工程量所形成的費(fèi)用，其具有嚴(yán)格的時(shí)效性，必須及時(shí)辦理，后補(bǔ)無效。簽證內(nèi)容直接決定了部分工程量的增加或減少，直接影響了工程造價(jià)的確定。那么，如何具體檢查現(xiàn)場簽證的真實(shí)性?
小編對(duì)策：避免重復(fù)簽證。審核人員必須熟知定額，明確定額子目包含的工作內(nèi)容，防止施工單位把定額中己包括的內(nèi)容再拿出來重復(fù)簽證;按實(shí)簽證。施工單位要求簽證的工作內(nèi)容一般都能從各類定額中找出相應(yīng)的子目或相近的子目，現(xiàn)場簽證時(shí)一定要以定額為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場情況來進(jìn)行。審核時(shí)一定要實(shí)事求是，認(rèn)真調(diào)查研究，核實(shí)簽證內(nèi)容，堅(jiān)決拒絕與實(shí)際情況不符的簽證單。
問題十：哪些情況下審計(jì)人員需要進(jìn)行現(xiàn)場踏勘?
小編對(duì)策：依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、圖紙等，深入施工現(xiàn)場，實(shí)地核實(shí)工程量。工程結(jié)算是對(duì)完工的項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算，因此審計(jì)人員要到現(xiàn)場實(shí)地測量，與設(shè)計(jì)、合同、圖紙進(jìn)行核對(duì)，對(duì)變更簽證內(nèi)容該增的增，該減的減，防止個(gè)別施工單位結(jié)算時(shí)只增不減。另外，定額中規(guī)定某些項(xiàng)目需要按實(shí)調(diào)整，調(diào)整時(shí)涉及到定額子目的選擇，也涉及到現(xiàn)場實(shí)際做法，因此，必須深入現(xiàn)場結(jié)合施工組織設(shè)計(jì)才能確保工程結(jié)算審計(jì)正確性。
審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題
（一）施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問題。在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建設(shè)工程結(jié)算的知識(shí)了解較少，不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效地監(jiān)督的情況，采用多計(jì)工程量，高套定額，編制假預(yù)算和假結(jié)算，重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價(jià)。
（二）審計(jì)工程結(jié)算審核面臨的問題。
1、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)不按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。
2、建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。
3、材料成本難以確定。現(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范，價(jià)格混亂。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場價(jià)格差異懸殊，我們在審計(jì)過程中感覺到材料實(shí)際價(jià)格無法核實(shí)，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。
4、監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全程跟蹤審計(jì)，更無法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過程抽樣檢測資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志。所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。如我們在裝飾工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，居室裝修普遍存在較嚴(yán)重的質(zhì)量問題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一造成地面花，地縫大，地不平等現(xiàn)象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒有嚴(yán)格按材料工藝要求進(jìn)行施工，建設(shè)單位忽視對(duì)裝飾工程的質(zhì)量管理外，監(jiān)理單位沒有盡職是主要原因。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結(jié)算審核難以深入進(jìn)行。
問題的成因簡析
�。ㄒ唬┖芏嗍┕て髽I(yè)的工程造價(jià)編制人員，在編制工程項(xiàng)目決算時(shí)為了省時(shí)間圖省事，往往不對(duì)竣工工程進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場勘察，甚至在對(duì)工程圖紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項(xiàng)目在工程結(jié)算中仍然出現(xiàn)等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價(jià)，以提升其勞務(wù)費(fèi)的“含金量”，進(jìn)而造成工程造價(jià)增大。
�。ǘ┦┕挝皇┕み^程中對(duì)技術(shù)資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料檔案并按要求報(bào)送工程結(jié)算所需資料，從而使審計(jì)工作周期拉長、風(fēng)險(xiǎn)加大。
�。ㄈ┙ㄔO(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多，從而使得工程造價(jià)隨意增大。
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