上市公司財務經(jīng)理談研發(fā)加計扣除那點事
引導語：上市公司財務經(jīng)理和大家聊一聊研發(fā)加計扣除的那點事，她著重指出了極易犯錯的四個雷區(qū)，希望大家通過老師的精彩講解學習到研發(fā)加計扣除的精髓，在今后的學習工作當中靈活運用。
研發(fā)費用加計扣除是目前較為熱門的稅收政策，很多企業(yè)都想搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風車，可以說有條件的在享受，沒有條件的創(chuàng)造條件也要享受。那么，作為財務人員，你究竟對于研發(fā)費用加計扣除了解多少呢?是否清楚盲目享受后會帶來的后果呢?今天，我們就來聊聊研發(fā)費用加計扣除那點事。
我們以某一線城市的高新技術企業(yè)M為例，給大家逐一排除研發(fā)費用加計扣除政策在享受過程中的高危雷區(qū)，你踩到了嗎?
一號雷區(qū)：虛列人工費用
M公司在研發(fā)支出二級明細科目直接人工下列支了數(shù)百萬的.人工費用，而實際該企業(yè)當年的研發(fā)項目小組僅需十幾人 。稅務稽查人員要求調(diào)取項目組人員名單、員工花名冊以及在職人員的勞動合同。果不其然，其中不乏公司領導和銷售人員、采購人員。這些人員并不是直接從事研發(fā)活動的人員，尤其是公司領導層，薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此操作，無疑會增大加計扣除的研發(fā)費用。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〖2015〗119號)規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工商保險、生育保險和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務費用準予加計扣除。顯然，文件規(guī)定必須是“直接從事研發(fā)活動的人員”，這也是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。
二號雷區(qū)：誤將福利津貼費用列支為人工費用
在查看直接人工明細時，稽查人員發(fā)現(xiàn)M公司將高溫補貼，交通補助，話費補貼等費用計入工資表，因此堂而皇之的將這部分福利補貼作為工資計入直接人工，雖然金額不太，但仍然屬于違規(guī)操作。
根據(jù)119號文件規(guī)定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：工資薪金、五險一金以及外聘人員的勞務費用。請注意，補助津貼類并不在列舉的范圍內(nèi)，因此不可以加計扣除。
三號雷區(qū)：折舊費用的雷區(qū)你莫踩
M公司的賬務中多次使用到固定資產(chǎn)清理科目，這引起了稽查人員的注意，經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)為了享受國家有關固定資產(chǎn)加速折舊的政策(即企業(yè)在2014年1月1日后購進專門用于研發(fā)的儀器設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。(財稅〖2014〗75號)文件)。將不超過100萬元的固定資產(chǎn)全部做了一次性列支扣除，通過固定資產(chǎn)清理科目將設備的全部殘值結(jié)轉(zhuǎn)至研發(fā)費用中申報加計扣除。既享受到加速折舊，又享受了研發(fā)費用加計扣除的政策，這就是M企業(yè)打的“如意算盤”。但這些小伎倆也難逃稽查人員的火眼金睛。經(jīng)查這些固定資產(chǎn)中一部分為2014年1月1日前購進的，且相當一部分并不是直接用于研發(fā)活動的儀器設備。這兩項問題直接導致這些設備不符合相關文件規(guī)定享受優(yōu)惠的先決條件。
四號雷區(qū)：其他費用切莫亂放
其他費用因為種類范圍，金額較大，一直是很多企業(yè)涉稅風險的高發(fā)區(qū)。M企業(yè)也不例外，為了享受加計扣除，M企業(yè)在其他費用下并未設置三級明細科目，而是將可以加計扣除的圖書資料費、翻譯費、專利申報的相關費用與不可以加計扣除的通訊費、招待費全部計入其他費用。這樣做的目的顯然是為了混淆視聽，從而加大可加計扣除的金額。且該企業(yè)將其他費用全部進行了加計扣除，沒有按照可加計扣除金額的10%來計算其他費用的扣除金額。
根據(jù)119號文件規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、翻譯費、專家咨詢費和高新科技研發(fā)險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費、差旅費、會議費等可以加計扣除。其他費用加計扣除的金額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%。很顯然，M企業(yè)這樣操作屬于違規(guī)事項，嚴重違反了119號文件的精神。
其實研發(fā)費用加計扣除那點事并不復雜，財務人員一定意識到其中存在的各種稅務風險，準確的掌握相關的稅收法規(guī)，合法合規(guī)的列支研發(fā)費用，才能避免這些潛在的涉稅風險。
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