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2017企法顧問企業所得稅考試知識點
企業所得稅是指企業和其他取得收入的組織，就其生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。下面一起和小編來看看吧!
一、納稅人與征稅對象
1、納稅人
(1)企業及其他取得收入的組織。個人獨資企業和合伙企業不適用企業所得稅法。
(2)企業分為居民企業和非居民企業。劃分標準二選一：注冊地、實際管理機構所在地。
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納稅人 |
判定標準 |
舉 例 |
征收范圍 |
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居民企業 |
（1）依照中國法律、法規在中國境內成立的企業； |
外商投資企業； |
來源于中國境內、境外的所得 |
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非居民企業 |
（1）依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業； |
我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業 |
來源于中國境內的所得 |
提示：居民企業無限納稅義務;非居民企業有限納稅義務。
例題：根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的是( )。
A.股份有限公司 B.合伙企業 C.聯營企業 D.出版社
答案：B
解析：本題考核我國企業所得稅的納稅義務人。根據規定，合伙企業繳納的是個人所得稅，不屬于企業所得稅的納稅義務人。
2、企業所得稅的征稅對象
企業所得稅的征稅對象有二：(1)生產經營所得;(2)其他所得。
二、稅率
企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得適用20%的稅率。
三、應納稅所得額的計算
1、計算公式
應納稅所得額，是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式：
提示：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
2、收入總額
收入總額是企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務收入;(3)轉讓財產收入;(4)股息、紅利等權益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。
3、不征稅收入
收入總額中的下列收入為不征稅收入：(1)財政撥款;(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;(3)國務院規定的其他不征稅收入。
4、免稅收入
企業的下列收入為免稅收入：(1)國債利息收入;(2)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;(4)符合條件的非營利組織的收入。
例題：根據《企業所得稅法》的規定，下列項目中，屬于不征稅收入的有( )。
A.財政撥款 B.國債利息收入 C.企業債權利息收入
D.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金
答案：AD
解析：本題考核企業所得稅的不征稅收入。企業所得稅中不征稅收入包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;國務院規定的其他不征稅收入。
5、準予扣除的項目
(1)企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。(2)企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。(3)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外。(4)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外。(5)在計算應納稅所得額時，企業按規定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規定攤銷的，準予扣除。(6)企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。(7)企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
6、不得扣除的項目
(1)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;②企業所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒收財物的損失;⑤企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息;⑥非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈;⑦企業之間支付的管理費;⑧贊助支出;⑨未經核定的準備金支出;⑩與取得收入無關的其他支出。
(2)下列固定資產不得計算折舊扣除：
①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;②以經營租賃方式租入的固定資產;③以融資租賃方式租出的固定資產;④已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;⑤與經營活動無關的固定資產;⑥單獨估價作為固定資產入賬的土地;⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產。
(3)下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
①自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;②自創商譽;③與經營活動無關的無形資產;④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
(4)企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
(5)企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。
提示：匯總上述有扣除標準的項目如下：
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項目 |
扣除標準 |
超標準處理 |
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（1）職工福利費 |
不超過工資薪金總額14%的部分準予 |
當年不得扣除 |
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（2）工會經費 |
不超過工資薪金總額2%的部分準予 |
當年不得扣除 |
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（3）職工教育經費 |
不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除， |
當年不得扣除；但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除 |
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（4）業務招待費 |
按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰ |
當年不得扣除 |
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（4）廣告費和業務宣傳費 |
不超過當年銷售（營業）收入l5%以內的部分，準予扣除 |
當年不得扣除；但超過部分，準予結轉以后納稅年度除。 |
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（5）公益性捐贈支出 |
不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 |
當年不得扣除 |
7、虧損結轉彌補
企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
8、非居民企業應納稅所得額
非居民企業在中國境內未設機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;(2)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;(3)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。
四、應納稅額的計算
1、計算公式
企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業所得稅法》關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。
提示：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-應減免的稅額-允許抵免的稅額
2、來源于境外所得已納稅額的抵免(多不退，少要補;分國不分項)
(1)可抵免稅額
企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：
①居民企業來源于中國境外的應稅所得;②非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得;
提示：居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。
(2)限額抵免
抵免限額為境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
【提示】抵免限額應當分國(地區)不分項計算，計算公式：
抵免限額= 境外所得×我國企業所得稅法定稅率(25%)
【例題】某居民企業從境外取得稅前所得40萬元，境外繳納所得稅時適用的稅率為20%，境外所得稅稅款抵扣限額=40×25%=10(萬元)
境外所得已繳納的所得稅額=40×20%=8(萬元)
境外所得應補繳所得稅額=10-8=2(萬元)
五、稅收優惠
1、稅款的免征、減征
(1)企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：
�、購氖罗r、林、牧、漁業項目的所得;②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;③從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;④符合條件的技術轉讓所得;⑤非居民企業在中國境內未設立機構、場所但取得來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得。
(2)民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。
2、降低稅率
符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
3、加計扣除支出、減計收入
(1)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定實行100%扣除基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按無形資產成本的150%進行攤銷。
(2)企業安置殘疾人員的，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
(3)企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。
4、抵扣應納稅所得額
創投企業，采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
5、抵免應納稅額
企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅額;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
例題：關于企業所得稅的優惠政策哪些說法是錯誤的( )。
A.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額
B.創投企業從事國家需要扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的70%在當年及以后應納稅額中抵免
C.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅所得額
D.企業安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計扣除
答案：BCD
六、納稅申報與征收管理
1、納稅地點
(1)除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。
(2)非居民企業在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設有機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。
2、匯總納稅
(1)居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。
(2)非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。
3、納稅期限
企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。
提示：企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。
(應用實例)
某國家重點扶持的高新技術企業，2009年實現稅前收入總額2000萬元(包
括產品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元)，發生各項成本費用共計1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元，業務招待費100萬元，職工福利費50萬元，職工教育經費20萬元，工會經費10萬元，稅收滯納金lO萬元，提取的各項準備金支出100萬元。另外，企業當年購置環境保護專用設備500萬元，購置完畢即投入使用。假定該企業以前年度無未彌補虧損，請問：這家企業當年應納的企業所得稅額是多少?
解答：
(1)企業應稅收入總額=2000—100=1900(萬元)
(2)該企業準予扣除項目金額=1000一(100一1800×5‰)一(50—20×14%)一(20一200 ×2.5%)一(10—200×2%)一10—100
=1000一(100一9)一(50—28)一(20一5)一(10—4)一10—100
=1000一91一22一15一6一10—100
=756(萬元)
提示：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。1800×5‰=9萬;100×60%=60萬，業務招待費可以扣除的金額是9萬元。
(3)該企業2009年度應納稅所得額：1900—756=1144(萬元)
(4)該企業2009年度應納企業所得稅稅額=1144×15%一500×10%=121.6(萬元)
提示：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅額。
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