國(guó)際內(nèi)審師業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)工作
內(nèi)部審計(jì)工作所包含的步驟比較多，需要認(rèn)真的分析、確認(rèn)，應(yīng)屆畢業(yè)生小編整理了部分關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的資料以及例題，希望對(duì)大家能夠有所幫助。
內(nèi)部審計(jì)工作
內(nèi)部審計(jì)工作包括以下四個(gè)步驟：(1)計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù);(2)確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)和記錄審計(jì)信息;(3)溝通審計(jì)結(jié)果：(4)根據(jù)IIA《實(shí)務(wù)公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)監(jiān)督整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因此，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄足夠的證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)。可以說(shuō)，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程就是不斷收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)、最終作出審計(jì)判斷的過(guò)程。收集審計(jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)的核心工作。
審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中收集的，為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議提供支持的信息。按照來(lái)源和接觸人，審計(jì)證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)——外證據(jù)和外——內(nèi)證據(jù);按照特征，審計(jì)證據(jù)可以被分為實(shí)物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù);按照說(shuō)服力，審計(jì)證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù);按照法律概念，審計(jì)證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見(jiàn)證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。
典型例題
【例題】于審計(jì)證據(jù)的最好描述是：
a.初步計(jì)劃和調(diào)查記錄、審計(jì)方案以及外勤工作結(jié)果。
b.審計(jì)師記錄整理的信息和通過(guò)觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。
c.一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)，審計(jì)師能夠通過(guò)它們來(lái)斷定某一審計(jì)結(jié)論的合理性。
d.沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的系統(tǒng)、采取的不適當(dāng)行動(dòng)以及應(yīng)該采取卻沒(méi)有采取的行動(dòng)所作的詳細(xì)記錄。
相關(guān)知識(shí)
3.1按證據(jù)來(lái)源分類
3.1.1內(nèi)部證據(jù)(Internalinformation)：由被審計(jì)單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，其證明力要低于那些在形成或處理過(guò)程中有外部單位參與的證據(jù)。現(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)樗紫扔杀粚徲?jì)單位記錄而成，后又由被審計(jì)單位處理和保存。
3.1.2內(nèi)——外證據(jù)(Internal—externalinformation)：形成于被審計(jì)單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)一外證據(jù)的可靠性被認(rèn)為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計(jì)單位，所以都會(huì)受到被審計(jì)單位的制約。典型的內(nèi)一外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。
3.1.3外——內(nèi)證據(jù)(External—internalinformation)：形成于外部單位，然后由被審計(jì)單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因?yàn)槭峭獠繂挝痪幹频模蚨鰪?qiáng)了證明力。但是，由于它們有可能被被審計(jì)單位篡改或錯(cuò)誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內(nèi)證據(jù)是供貨商開(kāi)具的發(fā)票。
3.1.4外部證據(jù)(Externinformation)：形成于外部單位，由內(nèi)部審計(jì)師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計(jì)證據(jù)來(lái)源于獨(dú)立的第三方時(shí)，被審計(jì)單位就沒(méi)有機(jī)會(huì)修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力最強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計(jì)師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計(jì)師的應(yīng)收賬款查詢回函。
典型例題
【例題】下列哪項(xiàng)是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?
a.承運(yùn)人的提貨單
b.銷售發(fā)票副本
c.顧客采購(gòu)訂單
d.供貨商的月末報(bào)表
【例題】為支持審計(jì)結(jié)論所收集的證據(jù)可按照可信度分級(jí)，最可靠的審計(jì)證據(jù)形式是：
a.從被審計(jì)單位處獲得的內(nèi)部文件
b.從外部來(lái)源中直接獲得的外部文件
c.經(jīng)歷過(guò)嚴(yán)格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件
d.已在外部單位流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部文件
3.2按證據(jù)特征分類
3.2.1實(shí)物證據(jù)(Physicalinformation)：指內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)對(duì)人、財(cái)、物和活動(dòng)的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤(pán)點(diǎn)所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實(shí)物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時(shí)，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計(jì)師在場(chǎng)。
3.2.2證明證據(jù)(Testimonialinformation)：指被審計(jì)單位的個(gè)人、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立第三方，在回答詢問(wèn)或在面談時(shí)所做的口頭或書(shū)面的說(shuō)明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來(lái)支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書(shū)面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計(jì)工作提供重要方向。
3.2.3文件證據(jù)(Documentaryinformation)：是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見(jiàn)的`類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會(huì)計(jì)記錄、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、采購(gòu)訂單、備忘錄、電子郵件、項(xiàng)目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來(lái)保證其可靠性。
3.2.4分析證據(jù)(Anal如calinformation)：是內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過(guò)程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過(guò)程包括計(jì)算、比較、推理、分析等程序。
典型例題
【例題】回復(fù)審計(jì)師質(zhì)詢的信件是以下哪一種審計(jì)證據(jù)的例子?
a.實(shí)物證據(jù)
b.證明證據(jù)
c.文件證據(jù)
d.分析證據(jù)
【例題】對(duì)某建筑承包商進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計(jì)師懷疑由公司付款的材料被運(yùn)送到他人處。哪一類審計(jì)證據(jù)將會(huì)使該審計(jì)師認(rèn)定弄錯(cuò)賬的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生?
a.文件
b.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)
c.函證
d.分析
【例題】在審計(jì)銷售人員的旅行費(fèi)用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師計(jì)算所有銷售人員每天平均的旅行費(fèi)用，然后對(duì)高于平均值的銷售人員的旅行費(fèi)收據(jù)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這個(gè)過(guò)程表示使用了哪種類型的審計(jì)證據(jù)?
a.文件及實(shí)物證據(jù)。
b.分析及實(shí)物證據(jù)。
c.文件及分析證據(jù)。
d.實(shí)物及證明證據(jù)。
3.3按審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力程度分類
3.3.1充分證明力證據(jù)(Fullrelianceinformation)：意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以認(rèn)為通過(guò)親自盤(pán)點(diǎn)獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。
3.3.2部分證明力證據(jù)(Partialrelianceinformation)：意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，通過(guò)與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細(xì)檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗(yàn)證。
3.3.3無(wú)證明力證據(jù)(Norelianceinformation)：意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計(jì)師不能依靠其作出審計(jì)決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向，幫助內(nèi)部審計(jì)師獲取有價(jià)值的信息。例如，通過(guò)與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實(shí)，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些線索。
通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專家意見(jiàn)、來(lái)自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨(dú)立于被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程的證據(jù)以及經(jīng)證實(shí)的證據(jù)具有較強(qiáng)的說(shuō)服力。
典型例題
【例題】對(duì)下面列示的審計(jì)證據(jù)類型來(lái)說(shuō)，哪一選項(xiàng)表示各類型審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力按照從高到低的一般順序排列?
I.詢問(wèn)管理部門(mén)II.觀察被審計(jì)單位的處理過(guò)程III.實(shí)物檢查IV.外部提供的資料a.III、，IV、II和Ib.IV、I、II和IIIc.II、IV、I和IIId.IV、III、I和II
【例題】文件提供了具有不同程度說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，如果審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項(xiàng)文件通常會(huì)提供最具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)?
a.被審計(jì)單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應(yīng)商發(fā)票憑證支持的分錄。
b.支付給供應(yīng)商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票包括在內(nèi)部審計(jì)師從銀行直接取得的截止日銀行報(bào)表中。
c.列示了已支付發(fā)票的應(yīng)付賬款明細(xì)賬。
d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號(hào)碼的供應(yīng)商原始發(fā)票。
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師關(guān)心所有存貨的計(jì)價(jià)，將下列判定存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)按說(shuō)服力從高至低順序進(jìn)行排列I.按單個(gè)產(chǎn)品計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率。
II.通過(guò)與市場(chǎng)部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷售性，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率小于或等于2的存貨項(xiàng)目評(píng)價(jià)其凈變現(xiàn)能力。
III.計(jì)算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(NRV)(根據(jù)最后的銷售價(jià)格，用審計(jì)軟件計(jì)算NRV)，并將其與成本進(jìn)行比較。
IV.選取存貨的一個(gè)統(tǒng)計(jì)樣本，檢查最后的采購(gòu)文件(發(fā)票和收貨清單)，以計(jì)算存貨成本。
a.I、II、III和IV
b.I、IV、II和III
c.IV、I、IIl和II
d.II、III、IV和I
3.4按審計(jì)證據(jù)的法律概念分類
注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”(evidence)一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計(jì)師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)尤其需要了解的。而“證據(jù)”(information)一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計(jì)師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，他(她)需要檢查和評(píng)估收集到的任何證據(jù)資料，直至他(她)其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。
3.4.1直接證據(jù)(directevidence)：是指不需要推測(cè)或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽(tīng)到這些文件的證詞。
3.4.2旁證(hearsayevidence)：是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗荒芡ㄟ^(guò)交叉檢查(cross—examination)加以驗(yàn)證。例如，雇員甲說(shuō)：雇員乙說(shuō)他看見(jiàn)雇員丙偷了錢(qián)。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢(qián)，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
3.4.3最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)(bestevidence0rprimaryevidence)：是證實(shí)需要證實(shí)事情的最圓滿和最有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。典型的最優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。
3.4.4次要證據(jù)(secondaryevidence)：比最優(yōu)證據(jù)的說(shuō)服力弱一些，因?yàn)樗ǔＳ稍紤{證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實(shí)存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：
提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件;
有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實(shí)性;
對(duì)方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。
3.4.5意見(jiàn)證據(jù)(opinionevidence)：因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄?jiàn)，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計(jì)證據(jù)。但是，在所需的知識(shí)領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時(shí)，專家意見(jiàn)例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：(1)事項(xiàng)超出了他們的知識(shí)范圍;(2)意見(jiàn)是由無(wú)偏見(jiàn)的專家提出時(shí)，他們才能依賴這樣的意見(jiàn)。
3.4.6附屬證據(jù)(circumstantialevidence)：屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來(lái)的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)(這些事實(shí)對(duì)于所爭(zhēng)議事項(xiàng)非常重要)中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會(huì)計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。
3.4.7確證證據(jù)(conclusiveevidence)：是指那些不需要任何額外的佐證，可以無(wú)可爭(zhēng)辯地推出唯一一個(gè)合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。
3.4.8佐證證據(jù)(corroborativeevidence)：是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說(shuō)服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。
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