合同能源管理會計核算方式

合同能源管理會計核算方式

　　合同能源管理模式下的節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)會計核算采用“經(jīng)營租賃會計模式”，會更加簡單、直觀、便捷，可以真實、準確地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，把提高節(jié)能服務(wù)企業(yè)管理水平落到實處。下面是小編為大家整理的合同能源管理會計核算方式，歡迎大家閱讀瀏覽。

　　合同能源管理模式下的節(jié)能服務(wù)業(yè)

　　上世紀70年代中期以來，一種基于市場的全新的節(jié)能項目投資機制“合同能源管理”，在市場經(jīng)濟國家中逐步發(fā)展起來，而基于合同能源管理這種節(jié)能項目投資新機制運作的專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展十分迅速，尤其是在美國、加拿大，目前已發(fā)展成為新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。直到1997年，合同能源管理模式才登陸中國。

　　“合同能源管理”的本質(zhì)是節(jié)能服務(wù)企業(yè)向用能單位提供一種減少能源使用成本的節(jié)能管理模式，該模式的實施主體以盈利為目的。節(jié)能服務(wù)企業(yè)通過與業(yè)主簽署節(jié)能服務(wù)合同，約定節(jié)能目標，為用能單位提供系列節(jié)能服務(wù)，最終以分享節(jié)能效果的形式獲得投資回報。

　　節(jié)能服務(wù)是以資產(chǎn)使用中能源消耗的降低為目標的經(jīng)濟活動，它有別于制造業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)，屬于第三產(chǎn)業(yè)中的應稅服務(wù)業(yè)。它是一種基于市場的節(jié)能新機制——以“合同能源管理”機制運作的、有清晰贏利模式的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)。

　　節(jié)能服務(wù)的市場容量非常廣闊，從事這一行業(yè)的企業(yè)也越來越多。面對這一新型的業(yè)務(wù)，節(jié)能企業(yè)怎樣才能使資產(chǎn)管理、收益計算等做到準確、可靠，成為會計核算的重要內(nèi)容。

　　節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)會計核算的現(xiàn)狀分析

　　由于合同能源管理模式登陸中國的時間較短且屬于一種新生業(yè)務(wù)，所以在理論研究和會計實務(wù)方面，存在著不同的觀點。

　　第一，按照“存貨模式”進行核算：節(jié)能服務(wù)企業(yè)向用能單位提供的是節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和節(jié)能服務(wù)的混合銷售行為，節(jié)能設(shè)備應作為存貨核算。

　　第二，按照“服務(wù)特許權(quán)(BOT)模式”進行核算：一些節(jié)能企業(yè)提供的節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造-經(jīng)營-轉(zhuǎn)移的過程，節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)雖存在差異但只是形式上的，不影響對交易經(jīng)濟實質(zhì)的判斷進而相同的會計處理。

　　第三，按照“租賃模式”進行核算：節(jié)能服務(wù)依賴于特定資產(chǎn)(節(jié)能設(shè)備及依附于該設(shè)備的專有技術(shù)等)，且授予用能單位對該資產(chǎn)使用的控制權(quán)，所以符合IFRS體系下的IFRIC4《確定一項交易安排中是否包含租賃》所規(guī)定的判斷一項交易安排中是否包含租賃成份的判斷指引，可運用《企業(yè)會計準則第21號-租賃》所規(guī)定的“租賃會計模式”進行會計處理。依據(jù)租賃資產(chǎn)上的主要風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給用能單位為標準，又可以細分為融資租賃模式或者經(jīng)營租賃模式。

　　采用“經(jīng)營租賃會計模式”是良方

　　通過對節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)特點的分析和比較，節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用“經(jīng)營租賃中出租人的會計處理”模式對其業(yè)務(wù)進行會計核算最為適合。

　　“存貨模式”不適合。節(jié)能服務(wù)涉及節(jié)能資產(chǎn)的投資，該資產(chǎn)是一條生產(chǎn)線或一個系統(tǒng)集成，可以是一項有形資產(chǎn)，也可以是一項無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)后續(xù)一般通過折舊或攤銷轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)，而且在合同期內(nèi)節(jié)能企業(yè)對節(jié)能資產(chǎn)享有所有，不能視同于貨物銷售業(yè)務(wù)進行處理。

　　按照“BOT模式”進行會計核算較為勉強。由于這種模式主要針對企業(yè)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)�；�礎(chǔ)資產(chǎn)是公共基礎(chǔ)設(shè)施，一個項目一般由一個企業(yè)運作。節(jié)能服務(wù)是節(jié)能服務(wù)企業(yè)為用能單位建造的專用節(jié)能設(shè)備，通常是一個節(jié)能企業(yè)運作多個節(jié)能項目。BOT業(yè)務(wù)所建造的基礎(chǔ)設(shè)施一般不作為項目企業(yè)的固定資產(chǎn)，是一項金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。而在節(jié)能服務(wù)合同中一般不存在這種特許權(quán)，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)的所有權(quán)屬于節(jié)能服務(wù)公司。

　　核算條件不足無法采用“融資租賃模式”進行核算。由于節(jié)能服務(wù)合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是實際節(jié)能收益的百分比，而不是絕對值。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講是未來不固定的節(jié)能服務(wù)收入，對用能單位來講是未來不確定的支出。這就導致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。

　　總之，節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)更多是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，采用“經(jīng)營租賃會計模式”更加簡單、直觀，可以將節(jié)能服務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營租賃活動來進行會計核算。

　　新模式下節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)會計核算法

　　初始計量：

　　節(jié)能資產(chǎn)從性質(zhì)上來分析應該屬于固定資產(chǎn)，所以可以采用固定資產(chǎn)的計量方式來處理合同能源管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)。比如在建筑節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域，在開始構(gòu)建的時候，設(shè) 置“在建工程”科目。在節(jié)能資產(chǎn)開始構(gòu)建或者安裝期間，通過“在建工程”科目核算，將符合條件的料、工、費包括安裝人員工資等均歸集在該科目下：借記“在 建工程”,貸 記“銀行存款、應付職工薪酬、工程物資”等科目。節(jié)能設(shè)備完工交付使用：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。外購節(jié)能軟件：借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀 行存款”等科目。這里需要重點關(guān)注節(jié)能資產(chǎn)的入賬價值是否含有進項稅的問題。隨著“營改增”政策的貫徹執(zhí)行，采用效益分享型合同能源管理模式取得的節(jié)能收 入是符合增值稅免稅政策的。如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受該免稅政策，那么其外購節(jié)能設(shè)備和軟件所取得的進項稅額不能用于抵扣當期銷項稅，要從進項稅額中轉(zhuǎn)出，應 將價稅合并起來作為節(jié)能資產(chǎn)或軟件的入賬價值。

　　后續(xù)計量：

　　節(jié)能設(shè)備、節(jié)能軟件應在效益分享期內(nèi)計提折舊、進行攤銷，出于核算的方便，一般采用直線法。由于節(jié)能設(shè)備和節(jié)能軟件在合同結(jié)束后移交給用能單位，因此對 節(jié)能服務(wù)企業(yè)來說設(shè)備的凈殘值為零。期末，對節(jié)能資產(chǎn)進行檢查如發(fā)現(xiàn)有確鑿證據(jù)表明節(jié)能資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計節(jié)能資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應將其差額計提資產(chǎn)減值準備，計入當期損益。

　　后續(xù)支出：

　　在節(jié)能項目運行期間，如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)為優(yōu)化節(jié)能項目方案、提高節(jié)能效益而對節(jié)能項目進行添加、替換、拆除等改造，這類支出應比照固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處 理規(guī)則進行處理。如果能夠使節(jié)能設(shè)備延長其使用壽命或者提高其節(jié)能效果，就相當于增強了節(jié)能設(shè)備獲取未來經(jīng)濟利益的能力，因此節(jié)能設(shè)備的改良支出應予以資本化。

　　在節(jié)能設(shè)備改、擴建期間，如果企業(yè)要停止使用節(jié)能設(shè)備，工期又比較長，應在改擴建之前，將其凈值轉(zhuǎn)入在建工程。工程完工交付使用時，轉(zhuǎn)入節(jié)能設(shè)備：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。因改良延長了節(jié)能設(shè)備使用年限的，應對其設(shè)備原使用年限和折舊率進行調(diào)整。

　　收入和成本：

　　節(jié)能資產(chǎn)處置的會計處理。合同期滿，節(jié)能資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理賬務(wù)處理。

　　節(jié)能服務(wù)收入的確認應遵循收入實現(xiàn)原則，收入確定應該由項目節(jié)能量的測試結(jié)果以及節(jié)能效益收益分享比例來決定，借記“銀行存款、應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

　　節(jié)能服務(wù)成本的確認和計量。在“勞務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”下設(shè)置“節(jié)能服務(wù)成本”二級明細科目。用來核算節(jié)能企業(yè)提供節(jié)能服務(wù)而發(fā)生的各項成本、費 用。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應按照項目進行輔助核算，成本費用發(fā)生在多個項目之間的，應采取合理的分配原則進行分攤。月末結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)能服務(wù)成本：借記“主營業(yè)務(wù)成本”， 貸記“勞務(wù)成本”。

　　現(xiàn)金流量表列報：

　　初始投資時，計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目;投入運行取得收入時，計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目;投入運行 發(fā)生的維護等費用，計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目;合同期滿處置時，計入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”。

　　我國是能源消耗的大國，大力發(fā)展節(jié)能服務(wù)等低碳型服務(wù)業(yè)，為工業(yè)、交通及建筑節(jié)能提供專業(yè)化的服務(wù)，已經(jīng)成為發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重中之重。面對這一新型的 業(yè)務(wù)，建立并完善與之相適合的會計核算辦法對節(jié)能服務(wù)企業(yè)順利開展業(yè)務(wù)，提高管理水平，進而推動社會節(jié)能減排目標的完成都有非常重要的意義。

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