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2017年取得兩處及以上的工資如何扣稅
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(一)稅法依據(jù)
1.個人所得稅法第八條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。”
2.公司發(fā)放工資時只負(fù)責(zé)給自己員工發(fā)放的工資扣稅，因此每次計(jì)算個人所得稅時，都要減除個人所得稅起征點(diǎn)3500元，這樣處理就造成了多次減除，個人所得稅計(jì)算會比實(shí)際應(yīng)繳有所減少，所以少繳稅的應(yīng)要補(bǔ)繳，也就是取得在中國境內(nèi)兩處或兩處以上所得合并納稅，由個人自行申報。個人所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，自行申報的納稅義務(wù)人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
3.個人所得稅法實(shí)施條例第三十九條規(guī)定，在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅;所述第一項(xiàng)指工資、薪金所得，第二項(xiàng)指個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，第三項(xiàng)指對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得;合并納稅指納稅人在繳納個人所得稅時，同一項(xiàng)目兩處收入要合計(jì)，且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(二)申報事項(xiàng)
1.國稅發(fā)〔2006〕162號：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。納稅人不得隨意變更納稅申報地點(diǎn)，因特殊情況變更納稅申報地點(diǎn)的，須報原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2.納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報納稅的，在取得所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，需要延期的，按照稅收征管法第二十七條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第三十七條的規(guī)定辦理。
3.從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的個人自行納稅申報，地稅部門提供了網(wǎng)上申報、上門申報和郵寄申報等多種申報方式。
4.對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的個人，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報和報送納稅資料的，可以處2000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的可以處2000元以上1萬元以下罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報，由此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款。納稅人涉及編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下罰款。
(三)典型案例
1.個人取得兩處及以上所得的，應(yīng)分別由扣繳義務(wù)人進(jìn)行全員全額扣繳申報(通俗的說各個都按照3500的標(biāo)準(zhǔn)扣)，同時其本人應(yīng)選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報。
2.自行申報的關(guān)鍵點(diǎn)
(1)個人所得稅稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)各項(xiàng)目兩處收入要合計(jì)，且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(2)在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
【案例1】員工甲現(xiàn)在同時在兩家公司任職，一家扣除三險一金后取得工資收入6000元，另一家工資收入3000元，均已按規(guī)定申報個人所得稅。取得的工資收入中，其中6000元已申報并繳納個人所得稅145元，而另外的3000元雖然已申報，但未達(dá)到工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國稅法規(guī)定，該項(xiàng)所得3000元應(yīng)與當(dāng)月6000元工資收入合計(jì)，每月應(yīng)納稅額=(6000+3000-3500)×20%-555=545(元)，扣除已申報個人所得稅145元，員工甲每月應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅400元。
【案例2】員工乙同時在三家單位任職，每月領(lǐng)取三份工資薪金，其中A公司扣除三險一金后每月發(fā)放5500元，B公司每月發(fā)放4500元，C公司每月發(fā)放3200元，并且A公司和B公司都已經(jīng)分別代扣了個人所得稅，C公司3200元雖已申報，但未達(dá)到工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。
每月A公司代扣個人所得稅為95元，B公司代扣個人所得稅為30元，總共繳納個人所得稅125元，都是按照扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元繳稅。
實(shí)際將三處收入合并，應(yīng)繳納個人所得稅：(5500+4500+3200-3500)×25%-1005=1420(元)
員工乙自行申報時應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅：1420-125=1295(元)
【案例3】員工丙在兩處以上取得工資，年前兩家公司發(fā)年終獎。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)的規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
因此，若同時在兩個單位任職，且在同一月份發(fā)放年終獎的，可以將同一月份內(nèi)取得的年終獎合并，按特殊算法計(jì)征個人所得稅。若年終獎不在同一個月發(fā)放的，只能選擇一個月，另一個月的年終獎作為當(dāng)月收入補(bǔ)繳個人所得稅。
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