會計賬務(wù)調(diào)整的基本方法
作為一名會計，對于其今后的工作都會有一粗略的框架所搭建。對于其而言，每處理一種賬務(wù)，都有一種由前人所總結(jié)的良好的會計賬務(wù)的處理辦法，以下yjbys小編就會計賬務(wù)的調(diào)整的基本辦法進行簡單介紹。
一、賬務(wù)調(diào)整的作用
企業(yè)錯誤的賬務(wù)必須及時糾正調(diào)整，若使錯誤延續(xù)下去，勢必會導(dǎo)致后續(xù)的錯誤和錯漏稅，造成重復(fù)補退稅問題，也使企業(yè)的會計核算不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。因此，為了真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須做好賬務(wù)的調(diào)整賬務(wù)工作，使賬務(wù)處理及納稅錯誤得以徹底糾正。
二、賬務(wù)調(diào)整的原則
1.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。
2.反應(yīng)錯賬的來龍去脈，清晰表達調(diào)整思路。
3.盡量做到從簡適宜。
三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
在一個會計年度結(jié)賬前，注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關(guān)賬戶直接進行調(diào)整。
(一)紅字沖銷法
適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
(二)補充登記法
通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。
(三)結(jié)合賬務(wù)調(diào)整法
當一個會計年度記賬后或跨年調(diào)賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。
錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的.，則影響到利潤的項目還應(yīng)通過“本年利潤”科目調(diào)整。
[例10-3]某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。
借：管理費用 6000
貸：原材料 6000
按照會計準則規(guī)定專項工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目，調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費用 6000
如果該項業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費用 6000
借：管理費用 6000
貸：本年利潤 6000
四、錯賬的類型及調(diào)整范圍
(一)對當期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
(二)對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?ldquo;本年利潤”進行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。
[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：
�、俳瑁侯A(yù)提費用 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
②補所得稅=20000×33%=6600(元)
借：以前年度損益調(diào)整 6600
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 6600
�、蹖⒁郧澳甓葥p益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 13400
貸：利潤分配-未分配利潤 13400
提示：按照新會計準則的規(guī)定，已經(jīng)不存在“預(yù)提費用”和“待攤費用”科目，對于發(fā)生的預(yù)提或待攤費用，應(yīng)該在實際發(fā)生當期計入損益中。
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。
[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫存商品 40000
如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤” 40000
(三)不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
計算分攤的方法是，應(yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的錯誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。分攤率的計算公式如下：
[例10-8]注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計算分攤各環(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計算分攤率：
第二步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額：
1.在產(chǎn)品應(yīng)分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)
2.產(chǎn)成品應(yīng)分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)
3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分攤數(shù)額=300000×0.05=15000(元)
4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶：
若審查在當年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
本年利潤 15000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5100
若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5100
調(diào)賬方法歸納如下：
1.當年
(1)賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。
(2)賬未錯，會計處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計稅，不調(diào)賬。
2.跨年
(1)非損益類賬戶賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。
(2)損益類賬戶賬錯了，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。
(3)上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。
(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計算分攤率在各賬戶之間按比例進行調(diào)整。
(5)賬未錯，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補稅的賬務(wù)處理。
例題：上年營業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬元，未調(diào)增所得額。次年檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，假設(shè)所得稅稅率為33%。
應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整 1.65萬(5萬×33%)
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 1.65萬
借：利潤分配-未分配利潤 1.65萬
貸：以前年度損益調(diào)整 1.65萬
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