會計賬務調整的基本方法

時間：2024-09-18 22:19:46 會計實賬我要投稿

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會計賬務調整的基本方法

　　作為一名會計，對于其今后的工作都會有一粗略的框架所搭建。對于其而言，每處理一種賬務，都有一種由前人所總結的良好的會計賬務的處理辦法，以下yjbys小編就會計賬務的調整的基本辦法進行簡單介紹。

會計賬務調整的基本方法

　　一、賬務調整的作用

　　企業錯誤的賬務必須及時糾正調整，若使錯誤延續下去，勢必會導致后續的錯誤和錯漏稅，造成重復補退稅問題，也使企業的會計核算不能真實反映企業的經營活動狀況。因此，為了真實反映財務狀況和經營成果，必須做好賬務的調整賬務工作，使賬務處理及納稅錯誤得以徹底糾正。

　　二、賬務調整的原則

　　1.賬務處理的調整要與現行財務會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致。

　　2.反應錯賬的來龍去脈，清晰表達調整思路。

　　3.盡量做到從簡適宜。

　　三、賬務調整的基本方法

　　在一個會計年度結賬前，注冊稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關賬戶直接進行調整。

　　(一)紅字沖銷法

　　適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　　(二)補充登記法

　　通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。

　　(三)結合賬務調整法

　　當一個會計年度記賬后或跨年調賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務調整法。

　　錯賬是在月后發現，而企業又是按月結算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調整。

　　[例10-3]某企業將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　6000

　　按照會計準則規定專項工程用料應列入“在建工程”科目，調整分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000

　　如果該項業務是在月度結算后發現，調整分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　6000

　　四、錯賬的類型及調整范圍

　　(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法

　　在審查中發現的當期的錯誤會計科目，可根據正常的會計核算程序，采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的，分以下兩種情況：

　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區別不同情況，按簡便實用的原則進行調整。

　　對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。

　　對于影響上年利潤的項目，由于企業在會計年度內已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶，凡涉及調整會計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。

　　[例10-6]某稅務師事務所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發現多預提廠房租金20000元，應予以回沖。假設所得稅稅率33%。

　　若通過“以前年度損益調整”科目調整，而將調整數體現在2006年的核算中，應作調整分錄如下：

　　①借：預提費用　　　　　　　　　　20000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　20000

　　②補所得稅=20000×33%=6600(元)

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　6600

　　貸：應交稅費-應交所得稅　　　　　6600

　　③將以前年度損益調整貸方余額轉入未分配利潤

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　13400

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　13400

　　提示：按照新會計準則的規定，已經不存在“預提費用”和“待攤費用”科目，對于發生的預提或待攤費用，應該在實際發生當期計入損益中。

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。

　　[例10-7]某稅務師事務所2006年審查2005年某企業的賬簿記錄，發現2005年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數)，而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品于2006年售出。

　　這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產品生產成本，由于產品在2005年未銷售，不需結轉銷售成本，未對2005年度稅收發生影響，但是由于在2006年售出，此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項。

　　如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售，應用轉賬調整法予以調整上年度賬項，即：

　　借：材料成本差異　　40000

　　貸：庫存商品　　　　40000

　　如果是在決算報表編制后發現且產品已經銷售，由于上一年賬項已結平，這時可直接調整本年度的“主營業務成本”或“本年利潤”賬戶，作調整分錄如下：

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　40000

　　貸：“主營業務成本”或“本年利潤”　　40000

　　(三)不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法

　　計算分攤的方法是，應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產品、產成品、產品銷售成本等核算環節的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環節應分攤的成本數額，分別調整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數額應直接調整利潤數。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。分攤率的計算公式如下：

　　[例10-8]注冊稅務師受托對某企業進行納稅審查，發現該企業某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產成本的30000元，已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環節的錯誤數額，并作相應調賬處理。

　　第一步：計算分攤率：

　　第二步：計算各環節的分攤數額：

　　1.在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

　　2.產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05=15000(元)

　　4.應轉出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)

　　第三步：調整相關賬戶：

　　若審查在當年，調賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　15000