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預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提
預(yù)付賬款一般是根據(jù)合同訂購(gòu)或擬接受服務(wù)所支付的款項(xiàng)，預(yù)付賬款是否計(jì)提減值準(zhǔn)備、如何計(jì)提減值準(zhǔn)備一直是實(shí)務(wù)界關(guān)注的話題，特別是2012年8月摘帽的廊坊發(fā)展(600149.SH)近日就因預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提遭到了質(zhì)疑。本文從會(huì)計(jì)處理的角度，分析預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提。
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍
企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有 4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。
《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》第三十一章“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法時(shí)，“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則解釋允許預(yù)付賬款直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不需像以前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定的那樣，將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
廊坊發(fā)展2011年年報(bào)將與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的預(yù)付賬款，在2012年半年報(bào)中轉(zhuǎn)成其他應(yīng)收款。根據(jù)廊坊發(fā)展半年報(bào)報(bào)表附注，廊坊發(fā)展應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為：1年以內(nèi)計(jì)提3%，1年～2年計(jì)提10%，2年～3年計(jì)提30%，3年～4年計(jì)提 50%，4年～5年計(jì)提80%，5年以上計(jì)提100%。廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司往來款賬齡是1年~2年，將其從預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，可能是因?yàn)榇嬖跍p值跡象，但半年報(bào)并沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，這一點(diǎn)值得商榷，投資者指出其涉嫌少計(jì)提壞賬虛增利潤(rùn)，并非空穴來風(fēng)。
雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許預(yù)付賬款直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但為了正確反映會(huì)計(jì)科目的信息，廊坊發(fā)展將其轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)而言，預(yù)付賬款有點(diǎn)兒特殊，它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個(gè)結(jié)合體，通常被認(rèn)為是非金融資產(chǎn)(不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算)。在考慮其減值問題時(shí)，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果因?yàn)楣┴浬绦庞玫囊蛩兀瑢?dǎo)致無望收到所訂購(gòu)的貨物，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物，預(yù)付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，則應(yīng)結(jié)合賬齡或者對(duì)方經(jīng)營(yíng)情況提取壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。
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