會(huì)計(jì)實(shí)賬非同一控制企業(yè)合并相關(guān)問題
企業(yè)合并可以分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，而同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)上是同一集團(tuán)下企業(yè)財(cái)產(chǎn)與資源的重新分配。所以嚴(yán)格意義上的企業(yè)合并應(yīng)該指的是非同一控制下企業(yè)合并。下面yjbys小編為大家準(zhǔn)備了關(guān)于非同一控制企業(yè)合并相關(guān)問題，歡迎閱讀。
非同一控制下購買方的咨詢服務(wù)費(fèi)如何處理
【問】同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
【解答】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;購買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。
非同一控制企業(yè)合并前購買方持有的股權(quán)如何處理
【問】企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
【解答】企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
(一)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
(二)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
非同一控制下合并中取得資產(chǎn)負(fù)債的分類
【問】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定?
【解答】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定，主要包括被購買方的.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險(xiǎn)合同且在購買日對(duì)合同條款作出修訂的，購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)合同進(jìn)行分類。
土地閑置費(fèi) 不同稅種扣除要求不同
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2008年初以支付土地出讓金300萬元的代價(jià)取得某小區(qū)商品房開發(fā)項(xiàng)目，由于資金周轉(zhuǎn)等原因，企業(yè)取得土地使用權(quán)后，直到2009年2月份才動(dòng)工建設(shè)，為此，當(dāng)?shù)貒敛块T責(zé)令其繳納土地出讓金20%(即60萬元)的土地閑置費(fèi)。今年6月上旬小區(qū)商品房全部銷售完畢。企業(yè)已完成2009年企業(yè)所得稅匯算清繳，目前正按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行土地增值稅清算事宜。企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，土地閑置費(fèi)被允許扣除，但在土地增值稅清算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不允許作為扣除項(xiàng)目。企業(yè)財(cái)務(wù)人員很是不解，這是為什么呢?
這里需要說明的是，征收土地閑置費(fèi)，是屬于行政事業(yè)性收費(fèi)行為，并不屬行政處罰行為，無論是此前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕31號(hào))還是國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號(hào))均明確規(guī)定，開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，土地閑置費(fèi)可作為土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)項(xiàng)目在開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出中扣除。因此，土地閑置費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
另外，國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第二十二條還明確規(guī)定，企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕88號(hào))第三條的規(guī)定，可作為財(cái)產(chǎn)損失，在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。
按照《國務(wù)院關(guān)于堅(jiān)決遏制部分城市房價(jià)過快上漲的通知》(國發(fā)〔2010〕10號(hào))要求，稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)真做好土地增值稅的征收管理工作，對(duì)定價(jià)過高、漲幅過快的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)清算和稽查。基于國發(fā)〔2010〕10號(hào)文件的規(guī)定性要求，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號(hào))作出了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除的原則性規(guī)定。
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳和土地增值稅清算中對(duì)于土地閑置費(fèi)的不同處理方式，均有法可依，有據(jù)可查，企業(yè)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，區(qū)別處理。
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