租賃期結(jié)束尚未攤銷裝修費的會計處理

時間：2024-06-30 01:42:01 會計實操我要投稿

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　　攤銷指對除固定資產(chǎn)之外，其他可以長期使用的經(jīng)營性資產(chǎn)按照其使用年限每年分攤購置成本的會計處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類似。攤銷費用計入管理費用中減少當期利潤，但對經(jīng)營性現(xiàn)金流沒有影響。

租賃期結(jié)束尚未攤銷裝修費的會計處理

　　【案例】

　　我公司為一家商貿(mào)企業(yè)，20XX年在市中心租入某寫字樓的一層用于商業(yè)銷售，我公司與出租方簽訂了租賃協(xié)議，租期五年。我公司對該經(jīng)營性租入房產(chǎn)進行了重新裝修，裝修費約650萬元，按租賃期進行攤銷，2008年攤銷了130萬元，抵減了應納稅所得額。2009年5月，由于雙方發(fā)生糾紛，租賃期提前結(jié)束。請問我公司發(fā)生的尚未攤銷裝修費應如何進行稅務處理，是否可以在2009年度企業(yè)稅稅前扣除?

　　【分析】

　　因各種原因?qū)е略馊牍潭ㄙY產(chǎn)提前退租而歸還出租方的情況下，按租賃合同期限或者按其攤銷期限平均攤銷，尚未攤銷完畢的裝修費用的稅務處理問題，現(xiàn)行稅法并沒有涉及。因此，實務中存在不少爭論，主要存在兩種觀點：

　　第一種觀點認為傾向于按財務處理方式。在財務處理上，通常納稅人以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，按剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中孰短的期限，平均扣除。由于租賃期提前結(jié)束，該項資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來利益，不符合資產(chǎn)確認條件。因此，租賃資產(chǎn)的使用期限至截止租賃期提前結(jié)束時，對尚未攤銷完畢的裝修費用，一次性在當年度全部予以攤銷。

　　第二種觀點認為應按資產(chǎn)損失報批處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。由于，長期待攤費用屬于企業(yè)的一項資產(chǎn)，租賃期提前結(jié)束時，發(fā)生了損失，但不屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)向主管稅務機關報批處理。

　　對該事項查詢了各地稅務機關2009年度和以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題的解答。但沒有查到各地方稅務部門對該問題作出過相關的明文規(guī)定。

　　根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失包括：

　　(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(五)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

　　(六)其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。

　　租賃期提前結(jié)束時，尚未攤銷的裝修費，不屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，尚未攤銷的裝修費，不宜在提前退租歸還租賃固定資產(chǎn)后自行一次性在當年度全部予以攤銷，最好向主管稅務機關提出審批申請。因此，筆者也傾向于第二種觀點，建議貴公司做2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳前，為減少避免稅務風險，對上述稅務事項向主管稅務機關提出審批申請。

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