未取得使用權(quán)屬證書的土地攤銷問題

未取得使用權(quán)屬證書的土地攤銷問題

　　常見的攤銷資產(chǎn)如大型軟件、土地使用權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)和開辦費，它們可以在較長時間內(nèi)為公司業(yè)務(wù)和收入做出貢獻(xiàn)，所以其購置成本也要分?jǐn)偟礁髂瓴藕侠�。下面小編�?zhǔn)備了關(guān)于未取得使用權(quán)屬證書的土地攤銷問題，提供給大家參考!

　　未取得使用權(quán)屬證書的土地如何攤銷

　　【問題】

　　我單位于20XX年與當(dāng)?shù)亻_發(fā)區(qū)政府簽訂一份合同，通過支付土地出讓金的方式取得一塊土地使用權(quán)，并于當(dāng)年在該塊土地上建造了如今正在使用的辦公樓、廠房。只是由于某種原因，“土地使用證”遲遲未發(fā)放給我單位。那么在該無形資產(chǎn)攤銷年限上有什么規(guī)定嗎?例如應(yīng)該50年攤銷完畢，那么現(xiàn)如今是否就應(yīng)該47年攤銷完畢呢?若是，在計算企業(yè)所得稅時是否需要調(diào)整?

　　【解答】

　　根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，通常認(rèn)為取得稅法認(rèn)可的國有土地管理中心出具的土地出讓金收款憑證，是該土地使用權(quán)攤銷額稅前扣除的合法憑證。如果沒有取得，會計上這部分?jǐn)備N額將不能正常申報稅前扣除，而只能在取得憑證年度再進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　所得稅前如何調(diào)整，各地對先計入費用后取得合法憑證的調(diào)整方法有具體的規(guī)定，建議企業(yè)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。下面給出大連市的規(guī)定供您參考。

　　《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(大國稅函〔2009〕37號)第十八條關(guān)于企業(yè)成本費用已經(jīng)實際發(fā)生但未取得合法憑證問題規(guī)定，企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生的成本費用，在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度扣除。已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)按配比原則和減免稅比例計算，不再按取得合法憑證的企業(yè)所得稅納稅年度稅前扣除執(zhí)行。

　　固定資產(chǎn)大修與改造如何界定

　　【問題】

　　固定資產(chǎn)大修理與更新改造的標(biāo)準(zhǔn)如何界定?

　　【解答】

　　依據(jù)國稅發(fā)[2000]084號文件規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

　　符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

　　(一)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;

　　(二)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上;

　　(三)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

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