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國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析
你知道國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有什么差異嗎?你對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的知識(shí)，歡迎閱讀。
1 引言
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)迄今為止已發(fā)布了41 項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為指導(dǎo)許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和改革的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地發(fā)展和完善，其制定過(guò)程始終與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起。自1992 年年底發(fā)布《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來(lái)，我國(guó)已發(fā)布了39 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是2006 年，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)在社會(huì)各界引起了巨大的反響。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要都是參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但仍存在差異。探索和研究差異所在，進(jìn)行分析比較，才能判斷孰優(yōu)孰劣，才能使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到更好的發(fā)展和完善，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)一步縮小，使得國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在我國(guó)獲得更大的應(yīng)用空間。
2 研究背景與動(dòng)機(jī)
2006 年是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上及其重要的一年，也是會(huì)計(jì)改革的重要一年，因?yàn)樵谶@一年，我國(guó)實(shí)行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)正逐步與國(guó)際接軌，成為國(guó)際規(guī)范化的新的里程碑。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)迄今為止已發(fā)布了41 項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)成為指導(dǎo)許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和改革的標(biāo)準(zhǔn)，雖然一直沒(méi)有得到美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的承認(rèn)和支持，但通過(guò)多年來(lái)的不懈努力，目前，IAS 已獲得了許多國(guó)際組織、地區(qū)組織、行業(yè)組織、有關(guān)國(guó)家和跨國(guó)公司的廣泛重視，成為具有世界影響的、能夠與美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”(GAAP)公開抗衡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它們主要被應(yīng)用于以下五個(gè)方面：
(1)許多國(guó)家根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的要求;(2)一些國(guó)家將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的樣板，包括中國(guó)和亞洲的一些國(guó)家;(3)一些證券交易所和證券管理機(jī)構(gòu)允許外國(guó)或本國(guó)的公司按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表;(4)一些國(guó)家間政府機(jī)構(gòu)如歐盟宣布支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以滿足資本市場(chǎng)發(fā)展的需要;(5)越來(lái)越多的公司，尤其是跨國(guó)公司開始使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
在這樣的大環(huán)境下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地發(fā)展和完善，其制定過(guò)程始終與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起。我國(guó)自1992 年年底發(fā)布《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來(lái)，迄今為止已發(fā)布了39 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要都是參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)準(zhǔn)則的趨同，現(xiàn)有的41 項(xiàng)準(zhǔn)則，也在作較大的改進(jìn)，因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷發(fā)生變化，以與國(guó)際接軌。尤其是2006 年，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)在社會(huì)各界都引起了巨大的反響。
可以認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間基本上是大同小異，但“差異”的部分存在于哪些地方呢?這個(gè)問(wèn)題值得我們?nèi)ヌ剿骱脱芯�，因�(yàn)橹挥姓页霾町悾M(jìn)行分析比較，才能判斷孰優(yōu)孰劣，才能使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到更好的發(fā)展和完善，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)一步縮小，使得國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在我國(guó)獲得更大的應(yīng)用空間。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有的經(jīng)濟(jì)后果是利益相關(guān)者之間利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果。在會(huì)計(jì)制度的變遷過(guò)程中,原有會(huì)計(jì)制度的均衡狀態(tài)被打破,與準(zhǔn)則相關(guān)的利益集團(tuán)圍繞新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定展開新一輪的博弈并達(dá)到新的均衡。
3 整體差異
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)較好，但若作進(jìn)一步對(duì)比，兩者之間仍存在不少差別。概括起來(lái)，差異如下：
(1)我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法，這與大多數(shù)國(guó)家的做法是不同的。在當(dāng)今世界，各國(guó)采用的會(huì)計(jì)規(guī)范形式主要有兩種：一種是英、美等英語(yǔ)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，另一種是以德法為代表的歐洲大陸法系國(guó)家所采用的有關(guān)會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度的形式。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
(2)我國(guó)先行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與國(guó)際慣例有較大出入。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。
(3)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。這雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤(rùn)操縱的行為，在一定程度上也符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的需要;但在經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)購(gòu)并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、非貨幣性交易等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中也被廣泛應(yīng)用。因此，我國(guó)不能一概否認(rèn)公允價(jià)值的使用，從而加大與國(guó)際通用準(zhǔn)則的差距。
(4)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細(xì)，操作性較差，對(duì)一些新問(wèn)題尚未涉及。如發(fā)行者金融工具的處理、衍生套期保值會(huì)計(jì)和每股收益等。
在具體會(huì)計(jì)處理以及披露要求上我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在不少差異，如存貨準(zhǔn)則對(duì)采購(gòu)成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、借款費(fèi)用準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則、中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則等。其中的部分內(nèi)容將在本文中詳細(xì)論述。
4 差異產(chǎn)生的原因
造成這些差異的原因是多方面的，主要包括以下幾點(diǎn)：
(1)會(huì)計(jì)環(huán)境因素，具體包括：
�、傥覈�(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段，市場(chǎng)體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，由于公平交易的缺乏，公允價(jià)值的獲取和使用也就存在較大的難度。
�、谖覈�(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)模和容量較小，上市公司數(shù)量不足，財(cái)務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此，在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的考慮上，還必須兼顧國(guó)家宏觀管理、投資者決策和公司內(nèi)部管理等各方面的需要。
�、蹠�(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，缺乏必要的職業(yè)判斷能力，加上近年來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度變化較快，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有足夠的時(shí)間消化和掌握這些新的知識(shí)，致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中碰到了較大的困難。
(2)主觀指導(dǎo)思想因素：我國(guó)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期以來(lái)過(guò)分強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持我國(guó)會(huì)計(jì)的特色，由此難以真正吸納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精華，為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展所用。
(3)認(rèn)識(shí)誤區(qū)：將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)原則不加區(qū)分地使用，將概念框架等同于基本準(zhǔn)則，使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生較大差別。
5 具體準(zhǔn)則差異
2006 年2 月15 日，財(cái)政部在北京舉行中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，發(fā)布了39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48 項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，也使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次形成了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體。
以下僅針對(duì)個(gè)別準(zhǔn)則將我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IAS 進(jìn)行比較。
5.1 存貨準(zhǔn)則比較
存貨作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，通常占全部資產(chǎn)的較大比重，因此，存貨核算正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。由于存貨成本與銷售成本之間存在著有機(jī)聯(lián)系，存貨核算正確與否必然影響到利潤(rùn)表信息披露的真實(shí)性和可靠性。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的核算進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。
在準(zhǔn)則涉及范圍中：我國(guó)新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中的兩項(xiàng)排除，IASB 改進(jìn)后的準(zhǔn)則明確區(qū)分完全排除在準(zhǔn)則范圍之外的存貨和仍然在準(zhǔn)則之內(nèi)、但不使用準(zhǔn)則計(jì)量要求的存貨。
對(duì)于存貨定義，我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)原來(lái)的表達(dá)進(jìn)行了規(guī)范，內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致：
存貨，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
對(duì)于存貨確認(rèn)要求，我國(guó)新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則一致，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確要求。
存貨初始計(jì)量中的采購(gòu)成本，我國(guó)新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)的單獨(dú)規(guī)定。
IASB 改進(jìn)后的準(zhǔn)則不再允許主體將匯兌差額計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。
對(duì)于加工成本，我國(guó)新準(zhǔn)則取消了員準(zhǔn)則中制造費(fèi)用的分配方法的列示;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未使用制造費(fèi)用一詞，但區(qū)分固定和變動(dòng)的間接生產(chǎn)費(fèi)用并分別予以分配。
對(duì)以其他方式取得的存貨，我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)投資者投入的存貨成本的規(guī)定進(jìn)行了補(bǔ)充修訂，取消了原準(zhǔn)則中接受捐贈(zèng)和盤盈的存貨的有關(guān)規(guī)定，而IAS 無(wú)具體規(guī)定。
對(duì)于存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)，我國(guó)新準(zhǔn)則增加的內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。IASB 改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，強(qiáng)調(diào)一致地運(yùn)用成本計(jì)算方法。我國(guó)新準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，不再單獨(dú)列示移動(dòng)平均法。
對(duì)毀損和盤虧的存貨，我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)毀損的存貨進(jìn)行了補(bǔ)充修訂，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)具體規(guī)定。
5.2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是隨著世界范圍內(nèi)的公司組織形式和治理結(jié)構(gòu)的演變，在跨國(guó)公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)的。在西方國(guó)家，跨國(guó)集團(tuán)公司常常運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易在高稅區(qū)和低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，以達(dá)到合理避稅的目的。而在亞洲的一些家族企業(yè)和官營(yíng)企業(yè)中，除了用來(lái)避稅外，關(guān)聯(lián)交易還被用作在母子公司間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或掩蓋虧損。因此，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露進(jìn)行比較也具有重要的意義。
定價(jià)政策：當(dāng)關(guān)聯(lián)方發(fā)生了交易的情況下，我國(guó)準(zhǔn)則要求披露交易的定價(jià)政策，強(qiáng)調(diào)包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易，但是對(duì)定價(jià)政策沒(méi)有進(jìn)一步的說(shuō)明;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了關(guān)聯(lián)交易中確定價(jià)格的幾種方法，如可比不可控價(jià)格、轉(zhuǎn)售價(jià)格、成本加利潤(rùn)法等。以及在某些情況下，交易只按產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)或采取不計(jì)價(jià)的方法。
對(duì)相同性質(zhì)項(xiàng)目的列示：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“對(duì)相同性質(zhì)的項(xiàng)目，除非理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而必須分別列示外，可以匯總反映。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此有類似的說(shuō)明，” 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別對(duì)關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。
改進(jìn)后的IAS 刪除了改進(jìn)前準(zhǔn)則中豁免在與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供或發(fā)布的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中。而我國(guó)的做法與改進(jìn)前的IAS 相同。
有關(guān)同受國(guó)家控制的企業(yè)之間的交易的關(guān)聯(lián)方信息披露時(shí)，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定如果該國(guó)家控制的企業(yè)符合關(guān)聯(lián)方的定義則要求披露，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求披露。
5.3 雇員福利
面對(duì)人口老齡化帶來(lái)的一系列社會(huì)問(wèn)題，世界各國(guó)一直在努力尋求解決的途徑，至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。為協(xié)調(diào)各國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1983年發(fā)布了IAS19“雇主財(cái)務(wù)報(bào)表中退休福利的會(huì)計(jì)”。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在雇員提供服務(wù)時(shí)就把退休福利時(shí)就把退休福利成本確認(rèn)為費(fèi)用。該準(zhǔn)則在處理經(jīng)算利得和損失、確定設(shè)立福利計(jì)劃成本等方面有一定的靈活性。而我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展過(guò)程，目前，我國(guó)的養(yǎng)老金計(jì)劃由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)組成。與西方國(guó)家相比，我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)尚處于探索階段。
今年我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)職工薪酬中，比較詳細(xì)地規(guī)定了職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露，指明職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)仇以及其他相關(guān)支出，其中包括了職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、非貨幣利、因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償?shù)取Ｓ纱丝煽闯�，我�?guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)職工福利的會(huì)計(jì)核算有比較詳細(xì)的規(guī)定，但是仍有許多不足之處：對(duì)雇員福利的類型沒(méi)有作出必要的劃分，沒(méi)有對(duì)養(yǎng)老金計(jì)劃的設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃分別作出規(guī)范。
5.4 所得稅
所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前利潤(rùn)(或虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論原則為基礎(chǔ)，以應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異為核算對(duì)象，以提供與決策有用的信息為目標(biāo)。
所得稅會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，因?yàn)樗婕暗綄?duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整問(wèn)題，要根據(jù)調(diào)整后的應(yīng)說(shuō)利潤(rùn)繳納所得稅，通常這也是企業(yè)容易作假的會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的核算進(jìn)行了全面而詳細(xì)的規(guī)定，基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。
5.4.1 對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異分類
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異;而我國(guó)則將差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異。然而我國(guó)2006 年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行了全面性的改革，按照國(guó)際慣例，將差異分為永久性和暫時(shí)性。
(1)主要會(huì)計(jì)處理方法的選擇
各國(guó)在處理永久性差異時(shí)，基本上都是采用應(yīng)付稅款法，但是對(duì)于暫時(shí)性差異的處理卻各不相同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1996 年修訂的IAS12 中規(guī)定禁止采用遞延法，而要求用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)核算遞延所得稅。我國(guó)原準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算，其中納稅影響會(huì)計(jì)法是指遞延法和債務(wù)法(損益表債務(wù)法)。
但在實(shí)務(wù)中，為了核算上的簡(jiǎn)單易行，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)選用的都是應(yīng)付稅款法，損益表債務(wù)法和遞延法并未得到有效的推廣和應(yīng)用。而新準(zhǔn)則中，應(yīng)付稅款法和遞延法不允許使用，統(tǒng)一規(guī)定必須采用債務(wù)法(按當(dāng)時(shí)稅率處理時(shí)間差異，而不考慮稅款遞延時(shí)的稅率，因此確認(rèn)的是真正的資產(chǎn)和負(fù)債)。這一點(diǎn)已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表列示的差異
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求在資產(chǎn)負(fù)債表中，將所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開列報(bào);遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分開來(lái);與正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的損益相關(guān)的所得稅費(fèi)用(收益)應(yīng)在損益表內(nèi)按其主要組成部分單獨(dú)披露。我國(guó)原準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方增設(shè)“遞延稅項(xiàng)——遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目，以反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額;在負(fù)債方增設(shè)“遞延稅項(xiàng)——遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，以反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額;并應(yīng)在利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用。而在新準(zhǔn)則中，取消了遞延所得稅借項(xiàng)和遞延所得稅貸項(xiàng)這兩個(gè)科目，當(dāng)存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
以上僅就存貨準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方交易及其披露、雇員福利和所得稅等方面將我國(guó)新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較，目的不只在于簡(jiǎn)單地找出差異，更重要的意義是從這種差異的比較中發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷、不足以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，以更好的使我國(guó)的會(huì)計(jì)加快國(guó)際化進(jìn)程，盡快與國(guó)際接軌。
6我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程
會(huì)計(jì)國(guó)際化是在世界各國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相互交流、相互溝通、相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上使各國(guó)的會(huì)計(jì)處理具有同質(zhì)性和可比性，其最終的目標(biāo)是達(dá)成一個(gè)全球化的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)國(guó)際化體現(xiàn)的是一種要求和目標(biāo)相互統(tǒng)一的活動(dòng)過(guò)程，是各國(guó)會(huì)計(jì)慣例通過(guò)溝通與協(xié)調(diào)的一種結(jié)果，所以，會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)該是一種動(dòng)態(tài)概念，是適應(yīng)我國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)和進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)等方面的需要，而把我國(guó)會(huì)計(jì)慣例逐步轉(zhuǎn)化成國(guó)際慣例的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程需要溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范，盡量遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最終達(dá)到會(huì)計(jì)國(guó)際化。
2006 年是中國(guó)加入WTO 過(guò)渡期的最后一年，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須與國(guó)際接軌，完成會(huì)計(jì)國(guó)際化。目前，我國(guó)發(fā)行B 股、H 股公司的財(cái)務(wù)報(bào)表已根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求編制。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國(guó)際化的發(fā)展進(jìn)程更加迅速，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用將更為突出，加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐顯得日益迫切。但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化的過(guò)程中存在不少障礙：
第一、 我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與IASB 準(zhǔn)則制定中針對(duì)的發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境不同
第二、 復(fù)雜的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平欠高之間的矛盾
第三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與監(jiān)管實(shí)施之間的差異
2 月15 日，國(guó)家財(cái)政部正式發(fā)布了39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48 項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定自07年1 月1 日起先在上市公司正式施行。這是我國(guó)在新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略上做出的決策，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系即將建立。此次頒布的新準(zhǔn)則體系是一個(gè)在數(shù)量以及質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革深化的重要一步，并且此次會(huì)計(jì)改革范圍之廣，程度之深是史無(wú)前例的，將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員及審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了很高的要求。未來(lái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將逐步擴(kuò)大執(zhí)行范圍，企業(yè)必須抓緊時(shí)間，盡早熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
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