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資產轉讓與產權轉讓的稅務處理
資產轉讓本身是一種買賣行為，轉讓資產的公司的資產總額不發(fā)生變化，股東地位也不受影響。下面小編準備了關于資產轉讓與產權轉讓的文章，提供給大家參考!
資產轉讓與產權轉讓稅務處理的不同
某纖維有限公司由于無力清償到期債務，被市中級人民法院依法裁定破產。該公司對其所屬的固定資產，包括房屋建筑物、土地使用權、工程物資、在建工程等以整體轉讓不分拆的方式，通過市產權交易中心掛牌整體轉讓，并取得轉讓收入14000萬元。當地稅務部門得知此信息后，要求該企業(yè)破產清算組就轉讓收入申報繳納銷售不動產營業(yè)稅。其財務人員認為根據《破產法》的規(guī)定，此項破產收入應優(yōu)先清償破產人所欠職工的工資等相關社保費用，然后才是破產人所欠稅款，并認為此種產權轉讓應該免征營業(yè)稅與增值稅。
首先，破產企業(yè)處置資產中新增加的稅收不同于破產企業(yè)原來所欠稅款。根據《企業(yè)破產法》第一百一十三條規(guī)定，破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸�，依照相應順序清償。企業(yè)破產清算組在轉讓作為財產的固定資產、無形資產、土地使用權等獲得變價收入時，發(fā)生了應稅行為，產生了納稅義務，按稅法規(guī)定，應當進行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產債權人的共同利益，伴隨著資產的處置而發(fā)生的，又因處置資產而產生的稅款支出屬于破產費用，所以，這部分新增加的稅收應當從處置破產財產取得的價款中優(yōu)先支付。
其次，資產轉讓與產權轉讓稅收政策操作不同。資產轉讓是指實物資產所有者與需求者之間的一種有償交換關系，是一種以實物形態(tài)為基本特征的出賣財產收益的行為。根據《國家稅務總局關于深圳愛都酒店轉讓經營權及全部資產征稅問題的批復》(國稅函[1997]573號)的規(guī)定，該公司全部資產的轉讓，其實質是不動產和動產的所有權轉讓，因此，這種轉讓符合營業(yè)稅現(xiàn)行有關銷售不動產征稅規(guī)定和增值稅有關銷售貨物征稅的規(guī)定。其全部資產中的不動產部分，按銷售不動產征收營業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉讓的動產(工程物資除外)，應并入不動產部分，一并按銷售不動產繳納營業(yè)稅。
而轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同�！秶叶悇湛偩株P于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2002]165號)、《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的批復》(國稅函[2002]420號)規(guī)定，轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，也不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
從上述文件的相關規(guī)定可知，破產企業(yè)處置資產中的新增加的稅收不同于破產人所欠稅款，而資產轉讓不同于產權轉讓，涉稅征免有著不同的操作性規(guī)定，就本例而言，基于該公司整體轉讓不分拆的方式，故應就全部資產轉讓收入14000萬元申報繳納銷售不動產營業(yè)稅700萬元(14000×5%)。
新準則下職工福利費賬務處理
執(zhí)行新準則取消了原“應付工資”、“應付福利費”會計科目，增設“應付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。按照“職工工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費和職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“因解除與職工勞動關系給予的補償”、“其他與獲得職工提供服務相關的支出”等應付職工薪酬項目進行明細核算，將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。
根據《企業(yè)財務通則》第四十三條的規(guī)定：“企業(yè)應當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本(費用)列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費用)中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔。”和第四十四條規(guī)定：“企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務處理，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。職工教育經費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。工會經費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。”和財政部財企[2008]34號有關規(guī)定企業(yè)不再按工資薪金總額的14%在成本費用中提取職工福利基金。而有關職工福利性質支出可在不超過工資薪金總額的14%范圍內通過“應付職工薪酬”科目核算計入當期成本費用。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”)
對于由于執(zhí)行新準則原有應付職工福利費的余額的處理，《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南明確：“(五)職工福利費首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調整管理費用。”
環(huán)保部門下?lián)苎a助款是否并入應納稅所得額
【問題】
造紙廠進行污水處理改造，環(huán)保部門下?lián)艿母脑煅a助款是否并入應納稅所得額?
【解答】
環(huán)保部門下?lián)艿母脑煅a助款應并入應納稅所得額。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
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