2016高級會計師考試高級會計實務(wù)模擬題
案例分析題一
ABC會計師事務(wù)所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2004年度會計報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機(jī)記賬。A和B注冊會計師于2004年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：
(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。
(2)會計人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票數(shù)量。
(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部;一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。
(4)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。
(5)計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
(6)甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施�？偨�(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元以下的`股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。
(7)甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解甲公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2004年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。
(8)甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。A和B注冊會計師獲取了2004年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。
(9)甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
(10)員工報銷，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報批，會計部對報銷單加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的指出憑證后付款。
要求：
根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。
案例分析題二
甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2005年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。
2005年，財政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1至11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付;12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：
(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計入銀行存款，同時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入50萬元。
(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。
(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會計處理。
(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當(dāng)日向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬元。
(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財政補(bǔ)助收入55萬元。對已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。
(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進(jìn)行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
(7)15日，甲單位報銷差旅費(fèi)4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計入了事業(yè)支出。
(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機(jī)，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未做會計處理。
(9)22日，甲單位收到所購計算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未做會計處理。
(10)24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
(11)31日，甲單位計算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為15萬元，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。
【要求】
1.分析、判斷事項(1)至(10)中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確?如不正確，說明正確的會計處理。
2.分析、判斷事項(11)中，甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計算及做法是否正確?如不正確，請計算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說明正確的會計處理。
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