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      2. 高級會計師考試模擬題參考答案

        時間:2024-10-17 03:42:00 高級會計師 我要投稿

        2016年高級會計師考試精選模擬題參考答案

          案例一答案

        2016年高級會計師考試精選模擬題參考答案

          1.發行分離交易的可轉換公司債券后,2010年可節約的利息支出為:

          20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)

          或:20×6%×11÷12=1.1(億元)

          20×1%×11÷12=0.18(億元)

          1.1-0.18=0.92(億元)

          或:20×(6%-1%)=1(億元)

          1×11÷12=0.92(億元)

          2.2010年公司基本每股收益為:9/20=0.45(元/股)

          3.為實現第二次融資,必須促使權證持有人行權,為此股價應當達到的水平:

          12+1.5×2=15元

          2011年基本每股收益應達到的水平:15/20=0.75元

          4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金,特別是努力促使認股權證持有人行權,以實現發行分離交易可轉換公司債券的第二次融資。

          或:主要目標是一次發行,兩次融資。

          或:主要目標是通過發行分離交易的可轉換公司債券籌集所需資金。

          主要風險是第二次融資時,股價低于行權價格,投資者放棄行權[或:第二次融資失敗]。

          5.具體財務策略是:

          (1)最大限度發揮生產項目的效益,改善經營業績[或:提高盈利能力]。

          (2)改善與投資者的關系及社會公眾形象,提升公司股價的市場表現。

          3.計算公司為實現第二次融資,其股價至少應當達到的水平;假定公司市盈率維持在20倍,計算其2011年基本每股收益至少應當達到的水平。

          4.簡述公司發行分離交易可轉換公司債券的主要目標及其風險。

          5.簡述公司為了實現第二次融資目標,應當采取何種財務策略。

          案例二答案

          (1)

          ①該企業合并屬于統一控制下的企業合并。

          理由:按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定,同一控制下的企業合并,是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。A公司與甲出租汽車公司,屬于永華企業集團內,因此屬于同一控制下的企業合并。

          ②A公司合并甲出租汽車公司的合并日為2011年4月1日。

          理由:同一控制下的企業合并中,合并方取得對被合并方控制權的日期為合并日。A公司在4月1日全面接收甲出租汽車公司,取得控制權,應作為合并日。

          ③A公司對合并甲出租汽車公司的交易中所取得的資產、負債,應以甲出租汽車公司的原賬面價值作為入賬基礎。

          理由:在同一控制下的企業合并中,合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值,應當按照被合并方的原賬面價值確認。

          ④A公司支付的對價2 160萬元與取得的甲公司凈資產賬面價值1 800萬元之間差額360萬元,應沖減資本公積股本溢價部分;股本溢價不足沖減時,沖減盈余公積和未分配利潤。A公司支付的審計費應計入當期管理費用。

          (2)①從并購雙方行業相關性來看,屬于橫向并購,即同類企業之間的并購;從并購的形式上看,屬于協議收購;從并購的意愿上看,屬于善意收購。

          ②并購可能給A公司帶來的利益有:

          a:有助于企業發揮協同效應

          A公司并購乙公司之后,兩家公司的資源共享,有助于企業整合資源。另外,可以通過共用采購、銷售渠道,擴大采購和銷售的規模,提高規模經濟效益。

          b:有助于企業迅速實現規模擴張,確立A公司在行業中的領先地位并購之后,可以迅速擴大A公司的生產規模。并購之前,A公司與乙公司勢均力敵,在行業中并不占有優勢地位,并購有助于確立A公司在行業中的優勢地位。

          ③a:權益融資:在權益性融資方式下,企業通過發行股票作為對價或進行換股以實現并購;b:債務融資:在債務性融資方式下,收購企業通過舉債的方式籌措并購所需的資金,主要包括向銀行等金融機構貸款和向社會發行債券。(優缺點略)

          (3)A公司應將乙飯店、丙度假村、丁餐館和戊旅行社納入合并范圍。申汽車修理公司不應納入合并范圍。

          理由:A公司擁有乙飯店80%的表決權資本,乙飯店屬于A公司的子公司;A公司原擁有丙度假村30%的持股比例,追加投資后增至70%,達到控制,應納入合并范圍;A公司通過收購丁餐館70%表決權資本,使丁餐館成為A公司的子公司;A公司擁有戊旅行社80%的表決權資本,雖然該公司資不抵債,但A公司仍能控制戊旅行社,應將其納入合并范圍。申汽車修理公司不屬于A公司的子公司,不應將其納入合并范圍。

          (4)A公司對丁餐館的合并屬于非同一控制下的企業合并,因非同一控制下企業合并增加的子公司,應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因此,A公司應將丁餐館在2011年8月1日~2009年12月31日實現的凈利潤納入合并利潤表。

          (5)①A公司2012年收購C公司90%有表決權股份不形成企業合并。

          理由:C公司在2012年6月30日僅存在貨幣資金,不構成業務,不應作為企業合并處理。

          解析:企業合并的結果通常是一個企業取得了對一個或多個業務的控制權。構成企業合并至少包括兩層含義:一是取得對另一上或多個企業(或業務)的控制權;二是所合并的企業必須構成業務。業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合,該組合具有投入、加工處理和產出能力,能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入。

          本事項中由于購買的c公司不存在負債,所以C公司是不構成業務的,因此A公司購買C公司90%的表決權股份不形成企業合并。

          ②A公司2012年增持D公司10%有表決股份不形成企業合并。

          理由:在A公司2012年收購D公司10%有表決權股份之前,D公司已經是A公司的子公司,不應作為企業合并處理。

          或:該股份購買前未發生控制權的變化,不應作為企業合并處理。

          解析:由于A公司2010年就已經合并了D公司,所以繼續購買少數股東權益并不會引起控制權的轉移變化,因此不形成企業合并。

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            2016年高級會計師考試精選模擬題參考答案

              案例一答案

            2016年高級會計師考試精選模擬題參考答案

              1.發行分離交易的可轉換公司債券后,2010年可節約的利息支出為:

              20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)

              或:20×6%×11÷12=1.1(億元)

              20×1%×11÷12=0.18(億元)

              1.1-0.18=0.92(億元)

              或:20×(6%-1%)=1(億元)

              1×11÷12=0.92(億元)

              2.2010年公司基本每股收益為:9/20=0.45(元/股)

              3.為實現第二次融資,必須促使權證持有人行權,為此股價應當達到的水平:

              12+1.5×2=15元

              2011年基本每股收益應達到的水平:15/20=0.75元

              4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金,特別是努力促使認股權證持有人行權,以實現發行分離交易可轉換公司債券的第二次融資。

              或:主要目標是一次發行,兩次融資。

              或:主要目標是通過發行分離交易的可轉換公司債券籌集所需資金。

              主要風險是第二次融資時,股價低于行權價格,投資者放棄行權[或:第二次融資失敗]。

              5.具體財務策略是:

              (1)最大限度發揮生產項目的效益,改善經營業績[或:提高盈利能力]。

              (2)改善與投資者的關系及社會公眾形象,提升公司股價的市場表現。

              3.計算公司為實現第二次融資,其股價至少應當達到的水平;假定公司市盈率維持在20倍,計算其2011年基本每股收益至少應當達到的水平。

              4.簡述公司發行分離交易可轉換公司債券的主要目標及其風險。

              5.簡述公司為了實現第二次融資目標,應當采取何種財務策略。

              案例二答案

              (1)

              ①該企業合并屬于統一控制下的企業合并。

              理由:按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定,同一控制下的企業合并,是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。A公司與甲出租汽車公司,屬于永華企業集團內,因此屬于同一控制下的企業合并。

              ②A公司合并甲出租汽車公司的合并日為2011年4月1日。

              理由:同一控制下的企業合并中,合并方取得對被合并方控制權的日期為合并日。A公司在4月1日全面接收甲出租汽車公司,取得控制權,應作為合并日。

              ③A公司對合并甲出租汽車公司的交易中所取得的資產、負債,應以甲出租汽車公司的原賬面價值作為入賬基礎。

              理由:在同一控制下的企業合并中,合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值,應當按照被合并方的原賬面價值確認。

              ④A公司支付的對價2 160萬元與取得的甲公司凈資產賬面價值1 800萬元之間差額360萬元,應沖減資本公積股本溢價部分;股本溢價不足沖減時,沖減盈余公積和未分配利潤。A公司支付的審計費應計入當期管理費用。

              (2)①從并購雙方行業相關性來看,屬于橫向并購,即同類企業之間的并購;從并購的形式上看,屬于協議收購;從并購的意愿上看,屬于善意收購。

              ②并購可能給A公司帶來的利益有:

              a:有助于企業發揮協同效應

              A公司并購乙公司之后,兩家公司的資源共享,有助于企業整合資源。另外,可以通過共用采購、銷售渠道,擴大采購和銷售的規模,提高規模經濟效益。

              b:有助于企業迅速實現規模擴張,確立A公司在行業中的領先地位并購之后,可以迅速擴大A公司的生產規模。并購之前,A公司與乙公司勢均力敵,在行業中并不占有優勢地位,并購有助于確立A公司在行業中的優勢地位。

              ③a:權益融資:在權益性融資方式下,企業通過發行股票作為對價或進行換股以實現并購;b:債務融資:在債務性融資方式下,收購企業通過舉債的方式籌措并購所需的資金,主要包括向銀行等金融機構貸款和向社會發行債券。(優缺點略)

              (3)A公司應將乙飯店、丙度假村、丁餐館和戊旅行社納入合并范圍。申汽車修理公司不應納入合并范圍。

              理由:A公司擁有乙飯店80%的表決權資本,乙飯店屬于A公司的子公司;A公司原擁有丙度假村30%的持股比例,追加投資后增至70%,達到控制,應納入合并范圍;A公司通過收購丁餐館70%表決權資本,使丁餐館成為A公司的子公司;A公司擁有戊旅行社80%的表決權資本,雖然該公司資不抵債,但A公司仍能控制戊旅行社,應將其納入合并范圍。申汽車修理公司不屬于A公司的子公司,不應將其納入合并范圍。

              (4)A公司對丁餐館的合并屬于非同一控制下的企業合并,因非同一控制下企業合并增加的子公司,應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因此,A公司應將丁餐館在2011年8月1日~2009年12月31日實現的凈利潤納入合并利潤表。

              (5)①A公司2012年收購C公司90%有表決權股份不形成企業合并。

              理由:C公司在2012年6月30日僅存在貨幣資金,不構成業務,不應作為企業合并處理。

              解析:企業合并的結果通常是一個企業取得了對一個或多個業務的控制權。構成企業合并至少包括兩層含義:一是取得對另一上或多個企業(或業務)的控制權;二是所合并的企業必須構成業務。業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合,該組合具有投入、加工處理和產出能力,能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入。

              本事項中由于購買的c公司不存在負債,所以C公司是不構成業務的,因此A公司購買C公司90%的表決權股份不形成企業合并。

              ②A公司2012年增持D公司10%有表決股份不形成企業合并。

              理由:在A公司2012年收購D公司10%有表決權股份之前,D公司已經是A公司的子公司,不應作為企業合并處理。

              或:該股份購買前未發生控制權的變化,不應作為企業合并處理。

              解析:由于A公司2010年就已經合并了D公司,所以繼續購買少數股東權益并不會引起控制權的轉移變化,因此不形成企業合并。

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