注冊會計師考試試題（精選26套）
無論是在學校還是在社會中，我們會經常接觸并使用考試題，考試題是學�；蚋髦鬓k方考核某種知識才能的標準。一份好的考試題都具備什么特點呢？以下是小編精心整理的注冊會計師考試試題（精選26套），歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
注冊會計師考試試題 1
2024年注冊會計師考試《財務成本管理》歷年真題精
1、下列關于財務杠桿的表述中,正確的有（ ）�！径噙x題】
A.財務杠桿越高,稅盾的價值越高
B.如果企業的融資結構中包括負債和普通股,則在其他條件不變的情況下,提高公司所得稅稅率,財務杠桿系數不變
C.企業對財務杠桿的控制力要弱于對經營杠桿的控制力
D.資本結構發生變動通常會改變企業的財務杠桿系數
正確答案:A、B、D
答案解析:本題考核的知識點是“財務杠桿的內容”。企業對財務杠桿的控制力要強于對經營杠桿的控制力,所以選項C不正確。
2、某批發企業銷售甲商品,第三季度各月預計的銷售量分別為1000件、1200件和1100件,企業計劃每月月末商品存貨量為下月預計銷售量的20%。下列各項預計中,正確的有（ ）�！径噙x題】
A.8月份期初存貨為240件
B.8月份采購量為1180件
C.8月份期末存貨為220件
D.第三季度采購量為3300件
正確答案:A、B、C
答案解析:本題考核的知識點是“存貨數量與材料采購量的計算”。8月份期初存貨實際上就是7月份的期末存貨,即8月份預計銷售量的20%=1 200×20%=240(件),選項A正確;8月份采購量=1 200+1 100×20%-240=1 180(件),選項B正確;8月份期末存貨=1 100×20%=220(件),選項C正確;因為無法預計第三季度末產品存量,所以無法計算第三季度的采購量,選項D錯誤。
3、下列關于全面預算的表述中,正確的有（ ）�！径噙x題】
A.全面預算是業績考核的基本標準
B.營業預算與業務各環節有關,因此屬于綜合預算
C.企業應當設立預算管理部審議企業預算方案
D.在全面預算中,生產預算是唯一沒有按貨幣計量的預算
正確答案:A、D
答案解析:財務預算是企業的綜合預算,由此可知,選項B的說法不正確;審議企業預算方案是預算委員會的職責,因此選項C不正確。
4、下列各項中,與企業儲備存貨有關的成本有（ ）�！径噙x題】
A.取得成本
B.管理成本
C.儲存成本
D.缺貨成本
正確答案:A、C、D
答案解析:本題考核的知識點是“企業儲備存貨的有關成本”。存貨的儲備成本包括取得成本、儲存成本、缺貨成本,不包括管理成本。
5、當間接成本在產品成本中所占比例較大時,采用產量基礎成本計算制度可能導致的結果有（ ）�！径噙x題】
A.夸大低產量產品的成本
B.夸大高產量產品的`成本
C.縮小高產量產品的成本
D.縮小低產量產品的成本
正確答案:B、D
答案解析:本題考核的知識點是“產量基礎成本計算制度”。當間接成本在產品成本中所占比例較大時,采用產量基礎成本計算制度可能導致的結果會夸大高產量產品的成本和縮小低產量產品的成本。
6、企業在短期經營決策中應該考慮的成本有（ ）�！径噙x題】
A.聯合成本
B.共同成本
C.增量成本
D.專屬成本
正確答案:C、D
答案解析:本題考核的知識點是“短期經營決策應考慮的成本因素”。選項AB聯合成本和共同成本屬于短期經營決策中的無關成本;選項CD增量成本與專屬成本屬于短期經營決策中應考慮的因素。
7、甲公司2008年的營業凈利率比2007年下降5%,總資產周轉率提高10%,假定其他條件與2007年相同,那么甲公司2008年的凈資產收益率比2007年提高（ ）�！締芜x題】
A.4.5%
B.5.5%
C.0%
D.10.5%
正確答案:A
答案解析:本題考核的知識點是“凈資產收益率的計算”。凈資產收益率=(1+10%)×(1-5%)-1=4.5%。
8、下列各項中,不受會計年度制約,預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是（ ）�！締芜x題】
A.固定預算法
B.彈性預算法
C.定期預算法
D.滾動預算法
正確答案:D
答案解析:本題考核的知識點是“預算的內容”。不受會計年度制約,預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是滾動預算法。
9、2009年9月承租人和出租人簽訂了一份租賃合同,合同規定租賃資產的購置成本200萬元,承租人分10年償還,每年支付租金20萬元,在租賃開始日首付,尚未償還的租賃資產購置成本以5%的年利率計算并支付利息,在租賃開始日首付。租賃手續費為15萬元,于租賃開始日一次性付清。根據這份租賃合同,下列表述中,正確的是（ ）。【單選題】
A.租金僅指租賃資產的購置成本
B.租金不僅僅指租賃資產的購置成本
C.僅以手續費補償出租人的期間費用
D.利息和手續費就是出租人的利潤
正確答案:A
答案解析:本題考核的知識點是“租賃的概念和內容”。租金僅指租賃資產的購置成本,所以選項A正確。
10、下列事項中,能夠改變特定企業非系統風險的是（ ）。【單選題】
A.競爭對手被外資并購
B.國家加入世界貿易組織
C.匯率波動
D.貨幣政策變化
正確答案:A
答案解析:本題考核的知識點是“影響非系統風險的因素”。系統性風險指企業無法左右的風險,顯然選項A屬于非系統性風險;選項BCD屬于系統性風險。
注冊會計師考試試題 2
2024年注冊會計師考試《財務成本管理》歷年真題
1、下列關于資本資產定價模型β系數的表述中,正確的有（ ）�！径噙x題】
A.β系數可以為負數
B.β系數是影響證券收益的唯一因素
C.投資組合的β系數一定會比組合中任一單只證券的β系數低
D.β系數反映的是證券的系統風險
正確答案:A、D
答案解析:本題考核的知識點是“資本資產定價模型β系數的內容”。選項AD表述正確。
2、下列事項中,能夠改變特定企業非系統風險的是（ ）�！締芜x題】
A.競爭對手被外資并購
B.國家加入世界貿易組織
C.匯率波動
D.貨幣政策變化
正確答案:A
答案解析:本題考核的知識點是“影響非系統風險的因素”。系統性風險指企業無法左右的風險,顯然選項A屬于非系統性風險;選項BCD屬于系統性風險。
3、企業的下列經濟活動中,影響經營現金流量的有（ ）。【多選題】
A.經營活動
B.投資活動
C.分配活動
D.籌資活動
正確答案:A、B、C、D
答案解析:本題考核的知識點是“影響現金流量的因素”。經營活動現金流量=凈利潤+折舊+應收賬款的減少-存貨的增加+應付賬款的增加。對于選項A(經營活動)肯定會影響經營現金流量;對于選項B(投資活動)的解釋如下,購置流動資產和長期資產都屬于廣義的投資活動,會影響存貨、應付賬款、折舊,因此選項B是正確答案;對于選項C(分配活動)的解釋如下,繳納所得稅和支付利息屬于廣義的分配活動,會影響凈利潤,因此也是正確答案;對于選項D(籌資活動)的解釋如下,籌資活動會影響利息,影響凈利潤,所以是正確答案。
4、下列業務中,能夠降低企業短期償債能力的是（ ）�！締芜x題】
A.企業采用分期付款方式購置一臺大型機械設備
B.企業從某國有銀行取得3年期500萬元的貸款
C.企業向戰略投資者進行定向增發
D.企業向股東發放股票股利
正確答案:A
答案解析:本題考核的知識點是“影響短期償債能力的因素”。選項A,本期需支付流動現金,當然會降低企業短期償債能力;選項B,企業從銀行取得貸款,顯然會增加短期償債能力;選項C,企業向戰略投資者進行定向增發,獲得貨幣資金,顯然會增加短期償債能力;選項D,企業向股東發放股票股利不會影響短期流動性。
5、歐式看漲期權和歐式看跌期權的執行價格均為19元,12個月后到期,若無風險年利率為6%,股票的現行價格為18元,看跌期權的價格為0.5元,則看漲期權的價格為（ ）。【單選題】
A.0.5元
B.0.58元
C.1元
D.1.5元
正確答案:B
答案解析:本題考核的知識點是“看漲期權價格的計算”�？礉q期權價格=0.5+18-19/(1+6%)=0.58(元)。
6、下列關于財務杠桿的表述中,正確的.有（ ）�！径噙x題】
A.財務杠桿越高,稅盾的價值越高
B.如果企業的融資結構中包括負債和普通股,則在其他條件不變的情況下,提高公司所得稅稅率,財務杠桿系數不變
C.企業對財務杠桿的控制力要弱于對經營杠桿的控制力
D.資本結構發生變動通常會改變企業的財務杠桿系數
正確答案:A、B、D
答案解析:本題考核的知識點是“財務杠桿的內容”。企業對財務杠桿的控制力要強于對經營杠桿的控制力,所以選項C不正確。
7、甲公司采用存貨模式確定最佳現金持有量。如果在其他條件保持不變的情況下,資本市場的投資回報率從4%上漲為16%,那么企業在現金管理方面應采取的對策是（ ）�！締芜x題】
A.將最佳現金持有量提高29.29%
B.將最佳現金持有量降低29.29%
C.將最佳現金持有量提高50%
D.將最佳現金持有量降低50%
正確答案:D
答案解析:本題考核的知識點是“最佳現金持有量的概念”。
8、當間接成本在產品成本中所占比例較大時,采用產量基礎成本計算制度可能導致的結果有（ ）�！径噙x題】
A.夸大低產量產品的成本
B.夸大高產量產品的成本
C.縮小高產量產品的成本
D.縮小低產量產品的成本
正確答案:B、D
答案解析:本題考核的知識點是“產量基礎成本計算制度”。當間接成本在產品成本中所占比例較大時,采用產量基礎成本計算制度可能導致的結果會夸大高產量產品的成本和縮小低產量產品的成本。
9、下列關于實物期權的表述中,正確的是（ ）�！締芜x題】
A.實物期權通常在競爭性市場中交易
B.實物期權的存在增加投資機會的價值
C.延遲期權是一項看跌期權
D.放棄期權是一項看漲期權
正確答案:B
答案解析:本題考核的知識點是“實物期權”。只有選項B表述正確。
10、企業在短期經營決策中應該考慮的成本有（ ）�！径噙x題】
A.聯合成本
B.共同成本
C.增量成本
D.專屬成本
正確答案:C、D
答案解析:本題考核的知識點是“短期經營決策應考慮的成本因素”。選項AB聯合成本和共同成本屬于短期經營決策中的無關成本;選項CD增量成本與專屬成本屬于短期經營決策中應考慮的因素。
注冊會計師考試試題 3
2024年注冊會計師考試《經濟法》歷年真題
1、根據中外合資經營企業法律制度的規定,下列選項中,屬于中外合資經營企業合營一方轉讓出資額必須符合的條件有（ ）。【多選題】
A.通知合營各方
B.經合營各方同意
C.經董事會會議通過
D.經原審批機構批準
正確答案:B、C、D
答案解析:合營企業出資額的轉讓必須經合營各方同意,而非通知。
2、根據票據法律制度的有關規定,單位在填寫票據時,下列選項中,應當遵守的有（ ）�！径噙x題】
A.金額以中文大寫和阿拉伯數字同時記載并一致
B.收款人名稱必須清楚并不得更改
C.簽章應為單位的財務專用章或者公章加其法定代表人或其授權的代理人的簽名或者蓋章
D.標明簽發票據的原因
正確答案:A、B、C
答案解析:(1)票據和結算憑證上的金額、出票日期和收款人名稱”不得更改,更改的票據無效,因此選項A是正確的;(2)票據和結算憑證金額以文字大寫和阿拉伯數碼同時記載,二者必須一致,否則票據無效,因此選項B是正確的;(3)法人在票據扣結算憑證上的簽章,為該法人的公章或者財務專用章,加其法定代表人的簽名或者簽章。因此選項C是正確的;(4)簽發票據的原因屬于任意記載事項,因此選項D是錯誤的。
3、境內某公司向境外某金融機構借款500萬美元,該項借款屬于資本項目的外匯收入。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:境內機構的境外借款(包括外國政府貸款、國際金融組織貸款、國際商業貸款)屬于資本項目的外匯收入。
4、根據《合同法》的規定,當事人履行合同義務,質量不符合約定而對違約責任又沒有明確約定的,受損害方根據標的性質以及損失的大小,可以合理要求對方承擔的補救措施有（ ）�！径噙x題】
A.修理
B.減少價款
C.退貨
D.更換
正確答案:A、B、C、D
答案解析:當事人履行合同義務,質量不符合約定的,應當按照當事人的約定承擔違約責任。對違約責任沒有約定或者約定不明確的,受損害方根據標的的性質以及損失的大小,可以合理要求對方承擔修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等違約責任。
5、根據《中華人民共和國會計法》的規定,企業的下列人員中,應當在財務會計報告上簽名并蓋章的有（ ）。【多選題】
A.單位負責人
B.主管會計工作的負責人
C.會計機構負責人
D.總會計師
正確答案:A、B、C、D
答案解析:會計報表由單位負責人、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者簽章,設置總會計師的.單位并由總會計師簽名或者簽章。
6、發生虧損的國有企業不得購買小轎車。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:該題屬于國有資產管理法的內容。
7、中國A公司與外國B公司合資設立一中外合資經營企業。雙方約定:企業總投資額為3 300萬美元,注冊資本為1100萬美元。雙方這一約定符合中國法律規定。 （ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:B
答案解析:合營企業的投資總額在3000萬~3600萬美元之間的,注冊資本不得低于1200萬美元。
8、某中外合資經營企業的注冊資本為500萬美元,其中外國合營者認繳出資額為300萬美元,中國合營者認繳出資額為200萬美元。如果合營企業合同約定分三期繳付出資,則外國合營者第一期繳付的出資額應不低于（ ）萬美元�！締芜x題】
A.45
B.60
C.75
D.100
正確答案:A
答案解析:合營合同規定分期繳付出資的,合營各方第一期出資,不得低于各自認繳出資額的15%,并且應當在營業執照簽發之日起3個月內繳清。
9、甲公司與乙銀行訂立一份借款合同,甲公司到期未還本付息。乙銀行于還本付息期屆滿后1年零6個月時向有管轄權的人民法院對甲公司提起訴訟,要求甲公司償還本金、支付利息并承擔違約責任。乙銀行的行為引起訴訟時效中斷。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:引起訴訟時效中斷的法定事由包括:(1)權利人提起訴訟;(2)當事人一方向義務人提出請求履行義務的要求;(3)當事人一方同意履行義務。
10、根據票據法的規定,背書人在匯票上記載:“不得轉讓”字樣,其后手再背書轉讓的,將產生的法律后果是（ ）�！締芜x題】
A.該匯票無效
B.該背書轉讓無效
C.原背書人對后手的被背書人不承擔保證責任
D.原背書人對后手的被背書人承擔保證責任
正確答案:C
答案解析:(1)出票人在匯票上記載“不得轉讓”字樣,其后手再背書轉讓的,該轉讓不發生票據法上的效力,而只具有普通債權讓與的效力,出票人對受讓人不承擔票據責任;(2)背書人在匯票上記載“不得轉讓”字樣,其后手再背書轉讓的,原背書人對其直接被背書人以后通過背書方式取得匯票的一切當事人,不負擔保責任。
注冊會計師考試試題 4
2024年注冊會計師考試《稅法》歷年真題
1、下列各項中關于從量計征消費稅計稅依據確定方法的表述，錯誤的是（ ）�！締芜x題】
A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量
B.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量
C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數量
D.委托加工應稅消費品，為加工完成的應稅消費品數量
正確答案:D
答案解析:本題考查的知識點是稅目與稅率。從量計征消費稅的應稅消費品的銷售數量，具體規定為：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的.移送使用數量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。因此，選項D符合題意。
2、下列稅法要素中，能夠區別一種稅與另一種稅的重要標志是（ ）。【單選題】
A.征稅對象
B.納稅地點
C.納稅環節
D.納稅義務人
正確答案:A
答案解析:本題考查的知識點是征稅對象。征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。因此，選項A符合題意。
3、下列措施中，屬于《海關法》賦予海關可以采取的強制措施有（ ）�！径噙x題】
A.變價抵繳
B.補征稅額
C.強制扣繳
D.征收關稅滯納金
正確答案:A、C、D
答案解析:本題考查的知識點是關稅的強制執行。《海關法》賦予海關對滯納關稅的納稅義務人強制執行的權利，強制措施主要有兩類：（1）征收關稅滯納金；（2）強制征收。如納稅義務人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。因此，選項ACD符合題意。
4、企業實施合并重組，適用企業所得稅一般性稅務處理方法時，下列處理正確的有（ ）�！径噙x題】
A.被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補
B.被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理
C.合并企業應按賬面價值確定接受被合并企業負債的計稅基礎
D.合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產的計稅基礎
正確答案:A、B、D
答案解析:本題考查的知識點是企業重組的一般性稅務處理辦法。選項C，合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。因此，選項ABD符合題意。
5、納稅人的下列財產或財產權利，不得作為納稅質押品的是（ ）�！締芜x題】
A.房屋
B.汽車
C.活期存款單
D.定期存款單
正確答案:A
答案解析:本題考查的知識點是納稅擔保和納稅抵押。納稅質押分為動產質押和權利質押，不包括不動產質押。因此，選項A符合題意。
6、某市一高爾夫球具生產企業2019年9月1日以分期收款方式銷售一批球桿，價稅合計為140.4萬元，合同約定客戶于9月5日、11月5日各支付50%價款；9月5日按照約定收到50%的價款，但并未給客戶開具發票。已知高爾夫球具消費稅稅率為10%，該企業9月就該項業務應繳納的消費稅為（ ）�！締芜x題】
A.0
B.6.21萬元
C.12萬元
D.14.04萬元
正確答案:B
答案解析:本題考查的知識點是生產銷售環節應納消費稅的計算。應該繳納消費稅=140.4÷（1+13%）×50%×10%=6.21（萬元）。因此，選項B符合題意。
7、增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物中，可選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅的有（ ）�！径噙x題】
A.生產建筑材料所用的砂土
B.用微生物制成的生物制品
C.以水泥為原料生產的水泥混凝土
D.縣級以下小型火力發電單位生產的電力
正確答案:A、B、C
答案解析:本題考查的知識點是增值稅征收率。選項D，縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力可選擇按照簡易辦法依照征收率計算繳納增值稅。因此，選項ABC符合題意。
8、下列申請行政復議的表述中，符合稅務行政復議相關規定的有（ ）�！径噙x題】
A.對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議
B.對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議
C.對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議
D.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議
正確答案:A、B、C、D
答案解析:本題考查的知識點是稅務行政復議。選項ABCD符合題意
9、甲企業從境外進口一批化妝品，下列關于該業務征繳消費稅的表述中，正確的有（ ）�！径噙x題】
A.甲企業應向報關地海關申報繳納消費稅
B.海關代征的消費稅應分別入中央庫和地方庫
C.甲企業應當自海關填發進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款
D.甲企業使用該進口已稅化妝品生產化妝品準許扣除進口環節已繳納的消費稅
正確答案:A、C、D
答案解析:本題考查的知識點是消費稅征收管理。海關代征的消費稅全部入中央庫。因此，選項ACD符合題意。
10、甲企業2016年1月因無力償還乙企業已到期的債務3000萬元，經雙方協商甲企業同意以自有房產償還債務。該房產的原值5000萬元，凈值2000萬元，評估現值9000萬元。乙企業支付了差價款6000萬元，雙方辦理了產權過戶手續。則乙企業計繳契稅的計稅依據是（ ）。【單選題】
A.2000萬元
B.5000萬元
C.6000萬元
D.9000萬元
正確答案:D
答案解析:本題考查的知識點是稅率、計稅依據和應納稅額的計算。以房產抵債的，視同房屋買賣，應由產權承受人，按房屋現值繳納契稅，所以計稅依據是9000萬元。因此，選項D符合題意。
注冊會計師考試試題 5
2024年注冊會計師考試《審計》歷年真題
1、在確定審計項目質量控制程序時,需正確區分全面質量控制和審計項目質量控制的要素。下列各項中,屬于審計項目質量控制要素的有（ ）�！径噙x題】
A.工作委派
B.指導
C.監督
D.復核
正確答案:B、C、D
答案解析:工作委派屬會計師事務所的全面質量控制的控制政策和程序部分的內容。
2、以下與回函結果相關的審計建議中,正確的是（ ）�！締芜x題】
A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收款項,全額計提壞賬準備
B.對函證結果相符的應收款項,仍應進一步檢查是否需按個別認定法計提壞賬準備
C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項,根據回函金額調整應收款項
D.對已經審計確認,但在審計報告日后回函不符,且影響重大的應收款項,提請修正報告期財務報表
正確答案:B
答案解析:地址不詳導致詢證函退回并不能證明其不能回收,也有可能遷址、地址書寫差錯或根本就是一筆假賬,即不能依此計提壞賬準備,所以A不正確;當回函金額與函證金額不一致時,進一步實施審計程序確認實際應收金額,調整相關賬目,而不是根據回函金額調整賬目,所以C的處理是不恰當的;當回函金額與函證金額一致時,函證不能發現應收賬款中存在的所有問題,也不能證明其回收的可能性,故仍需按個別認定法計提壞賬準備;所以B正確;審計報告日后回函不符,首先應實施相關審計程序予以確認,如果該應收款項確系錯報且影響重大,應提被審計單位立即發布一個修正后的財務報表,如果后一期財務報表在修正的財務報表以前完成,可以在后一期報表中反映,所以不一定是修正報告期的財務報表,故D不正確�？荚囌{查結果表明,基本上有一半的考生選此項,市面上2004年學習指導書中也有選D的。
3、固定資產和累計折舊審計工作底稿中顯示以下審計策略,其中正確的是（ ）。【單選題】
A.由于上年度相關內部控制難以信賴,本次審計不再實施控制測試程序
B.由于上年度審計中已全面觀察固定資產,本次審計僅觀察新增固定資產
C.由于上年度審計中已索取全部固定資產權屬證明,本次審計僅索取新增固定資產權屬證明
D.由于上年度審計中已全面檢查固定資產折舊年限,本次審計僅檢查新增固定資產折舊年限
正確答案:A
答案解析:上年度相關內部控制難以信賴,本次審計可能直接進行實質性測試程序,而不再實施控制測試程序,所以A正確。觀察不僅僅是驗證資產的存在,而且有可能發現其閑置的固定資產、嚴重毀損等可能導致其價值發生變化等情況,所以B是不正確的;雖然上年度已對固定資產進行了相關實質性測試,但仍然有必要對其本期的增減變動等實施審計,并不是僅僅針對新增部分進行審計,可能上年度的固定資產在本期作了抵押、擔保等變動,所以C是不正確的.;在固定資產出現報廢等情況下,要檢查其折舊年限,當固定資產在使用中,受技術環境、經濟環境、及使用強度,會使其壽命大大縮短時,應調整相應的折舊年限,所以D也是錯誤的。
4、在編制審計計劃時,需考慮影響樣本量大小的有關事項,對審計抽樣工作進行規劃。以下各項表述中,正確的有（ ）�！径噙x題】
A.可信賴程度要求越高,需選取的樣本量越大
B.劃分的次數總體越多,需選取的樣本量越大
C.可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大
D.預期誤差越小,需選取的樣本量越大
正確答案:A、C
答案解析:可信賴程度要求越高,表明樣本代表總體的可靠程度較高,即所需的樣本量較大;根據重要性原則,可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大,所以A和C的表述是正確的。劃分次級總體的目的是保證重點審計(可能有較大錯誤的項目),并減少樣本量;注冊會計師預期的誤差越小,表明會計數據出現錯漏的可能性較小,則需選取的樣本量越少,所以B和D的表述是錯誤的。
5、財務報表項目注釋中披露的應交稅金明細如下:（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:增值稅在2002年底表現為借方余額,且比2001年底增加,表明進項稅額增加,屬正常變化;城市維護建設稅無異常變動,也較合理;年末所得稅為借方余額,且增加,表明2002年預繳所得稅要比應繳的多,也屬正常。
6、助理人員審計了R公司提供的相關銀行存款余額調節表中的調節事項,對其中應予以調整的事項提出了審計調整建議。在R公司接受調整建議后,助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業務的審計結論。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:B
答案解析:注冊會計師應檢查調節表中未達賬項的真實性,以及資產負債表日后的進賬情況。
7、在對短期借款實施相關審計程序后,需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中,正確的有（ ）�！径噙x題】
A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Q公司獲得的相關證據更可靠
B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產生的會計數據更為可靠
C.短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數據比控制風險為低水平時產生的會計數據更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章,但如果沒有其他證據佐證,也不可靠
正確答案:A、B、D
答案解析:外部證據一般比內部證據可靠,所以A正確;被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據,比內部控制較差時所提供的內部證據可靠,內部控制較好,則控制風險低,所以B正確C不正確;不同來源或性質的審計證據相互印證時,審計證據較具可靠性,所以D也正確。
8、主要會計政策、會計估計中披露:按《企業會計準則-固定資產》的規定,本年度調整了固定資產折舊的范圍,由于無法確定其累計影響數,采用未來適用法進行會計處理。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:財政部印發《關于執行(會計制度)和相關準則有關問題的解答(2)》規定:按《企業會計準則——固定資產》而調整了固定資產折舊的范圍,屬會計政策的變更,應采用追溯調整法,但又指出,如果此項會計政策。累計影響較小,或會計政策變更的累計數不能合理確定的,可以采用未來適用法。
9、應交稅費的相關審計工作底稿有以下審計結論,其中正確的有（ ）�！径噙x題】
A.盡管本次審計并非稅務審計,但在確認應交所得稅時仍須考慮納稅調整因素
B.盡管稅務征收機關已在增值稅納稅申報表上加蓋公章,但對與調整主營業務收入事項相關的應交增值稅仍須進行調整
C.對于Q公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應交增值稅,在編制合并財務報表時不應進行抵銷
D.對于Q公司向獨立納稅的分公司銷售商品形成的應交增值稅,在編制匯總財務報表時應予以抵銷
正確答案:A、B、C
答案解析:所得稅的審計是財務報表審計的重要部分,所得稅的納稅調整也應該納入審計的范圍,所以A是正確的;當調整主營業務收入時,必然會影響增值稅的調整,這是會計上的調整。雖然本期申報表已通過稅務征收機關的審核,Q公司仍然可在以后編制的納稅申報表上對此進行調整,所以B也是正確的。因子公司屬非獨立的納稅主體,其銷售商品可相當于是母公司的一個部門對外銷售,所以子公司和母公司銷售商品形成的應交增值稅,形成了集團應交稅金的總和,不屬于集團內部債權債務項目的抵銷范圍,所以C是正確的。分公司屬獨立的納稅主體,其售商品形成的應交增值稅作為納稅主體形成的負債,在合并報表時不應抵銷,形成集團對外的負債,所以D不正確。
10、在對M公司合并財務報表的合并范圍進行復核時,注意到以下情況,其中正確的是（ ）。【單選題】
A.資產負債表日后出售的子公司未納入合并范圍
B.報告期內新設立的子公司未納入合并范圍
C.報告期內出售子公司,在編制期末合并資產負債表時,調整合并資產負債表的期初數
D.報告期內購買子公司,在編制期末合并資產負債表時,未調整合并資產負債表的期初數
正確答案:D
答案解析:按照會計制度規定,報告期內出售、購買子公司,期末編制合并資產負債表時,不用調整合并資產負債表的期初數,所以D正確。
注冊會計師考試試題 6
2024年注冊會計師考試《會計》歷年真題
1、2014年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股(每股面值為1元，市價為6元)，獲得乙公司80%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務參謀費300萬元。雙方約定，假設乙公司將來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股股東支付100萬元的合并對價;當日，甲公司預計乙公司將來3年平均凈利潤增長率很可能到達10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本？【單選題】
A.9000
B.9300
C.9100
D.9400
正確答案:C
答案解析:解析】財務參謀費屬于為企業合并發生的直接費用，計入管理費用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發生，需要計入合并本錢;甲公司該項企業合并的合并成本=1500x6+100=9100(萬元)。
2、不考慮其他因素，以下各項有關收入確認時點的表述中，正確的有( )�！径噙x題】
A.放映電影的收費，在電影放映完畢時確認收入
B.提供建筑設計效勞的收費，在資產負債表日根據設計的完工進度確認收入
C.提供培訓效勞的收費，在培訓效勞提供的相應期間確認收入
D.包括在商品銷售價格內可區分的效勞費，在提供效勞的期間內分期確認收入
正確答案:A、B、C、D
答案解析:【答案】ABCD
3、12015年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為5000萬元。優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設置了自發行之日起5年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回,優先股的利率確定為:第1個5年按照發行時基準利率確定，每5年調整一次利率。調整的利率為前1次利率的根底上增加300個BP，利率不設上限。優先股股利由董事會批準后按年支付，但假設分配普通股股利，那么必須先支付優先股股利。不考慮其他因素，以下關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有【多選題】
A.確認為所有者權益
B.指定為以公允價值計量目其變動計入當期損益的金融負債
C.確認為以攤余本錢計量的金融負債
D.按發行優先股的公允價值確認金融負債，發行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權益
正確答案:C、D
答案解析:【解析】該金融工具涉及發行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，將導致甲公司無法防止的導致經濟利益流出企業，從而存貨支付現金歸還本金的合同義務，應該確認為金融負債，選項C和D正確。
4、甲公司為增值稅一般納稅人。2015年2月，甲公司對一條生產線更新改造，該生產線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，撤除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產線改造過程中發生以下費用或支出:(1)購置新的'冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬元;(2)在資本化期間內發生專門借款利息80萬元;(3)生產線改造過程中發生人工費用320萬元;(4)領用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元;(5)外購工程物資400萬元(全部用于該生產線)，增值稅額68萬元。該改造工程于2015年12月到達預定可使用狀態。不考慮其他因素，以下各項關于甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態結轉固定資產時確定的入賬價值中，正確的選項是【單選題】
A.4000萬元
B.5506萬元
C.5200 萬元
D.5700萬元
正確答案:C
答案解析:生產線為動產，更新改造領用物資的增值稅可以抵扣，不計入生產線成本，甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態結轉固定資產的入賬價值=原賬面價值3500-撤除原冷卻裝置賬面價值500+新的冷卻裝置價值1200+資本化利息80+人工費用320+原材料200+工程物資400=5200(萬元)
5、不考慮其他因素，以下各方中，構成甲公司關聯方的有【多選題】
A.與甲公司同受重大影響的乙公司
B.甲公司財務總監之妻投資設立并控制的丁公司
C.與甲公司共同經營華新公司的丙公司
D.甲公司受托管理且能主導相關投資活動的戊資產管理方案
正確答案:B、D
答案解析:【解析】選項A，受同一方重大影響的企業之間不構成關聯方;選項C，與該企業共同控制合營企業的合營者之間不構成關聯方
6、以下各組資產和負債中，允許以凈額在資產負債表上列示的是（ ）【單選題】
A.作為金融負債擔保物的金融資產和被擔保的金融負債
B.與交易方明確約定定期以凈額結算的應收款項和應付款項
C.因或有事項需承擔的義務和根本確定可獲得的第三方賠償
D.根底風險一樣但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產和金融負債
正確答案:B
答案解析:【答案】B【解析】選項A錯誤，作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷;選項B正確，同時滿足凈額結算的要求，可以按凈額結算;選項C錯誤，對于負債部分確認為負債，對于根本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認為其他應收款:選項D錯誤，雖然風險一樣可以作為組合處理，但交易對象不同，需要分別核算。
7、以下各項關于外幣財務報表折算的會計處理中，正確的選項是【單選題】
A.合并財務報表中各子公司之間存在本質上構成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程，其產生的匯兌差額應由少數股東權益
B.以母公司記賬本位幣反映的本質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性工程，其產生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他綜合收益
C.在合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權益中單列外幣報表折算差額工程反映
D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的本質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性工程，其產生的匯兌差額在合并財務報表中轉入當期財務費用
正確答案:B
答案解析:【解析】選項A，假設合并財務報表中各子公司之間也存在本質上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程，編制合并財務報表時，比照母公司對子公司的凈投資原那么處理:選項C合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在其他綜合收益工程反映，并非單列“外幣報表折算差額”工程反映:選項D，本質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性工程以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應當將母、子公司此項外幣貨幣性工程產生的匯兌差額互相抵銷，差額轉入“其他綜合收益”工程。
8、以下關于商譽會計處理的表述中，正確的有( )【多選題】
A.商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進展減值測試
B.與商譽相關的資產組或資產組組合發生的減值損失首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值
C.商譽于資產負債表日不存在減值跡象的，無需時其進展減值測試
D.與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽的資產組或資產組組合進展減值測試
正確答案:A、B、D
答案解析:【解析】選項C，資產負債表日，無論是否有確鑿證據說明商譽存在減值跡象，均應至少于每年年末對商譽進展減值測試。
9、不考慮其他因素，以下關于合營安排的表述中，正確的有( )�！径噙x題】
A.合安排要求所有參與方都對該安排施行共同控制
B.可以對合營企業施加重大影響的參與方，應當對其投資采用權益法核算
C.兩個參與方組合可以集體控制某項安排的，該安排不構成共同控制
D.合營安排為共同經營的，合營方按一定比例享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債
正確答案:B、C
答案解析:【解析】選項A，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指可以結合起來控制安排，又使得參與方數量最少的參與方組合，所以并不要求所有參與方都對該安排施行共同控制;選項D，合營安排為共同經營的，合營方享有該安排相關資產目承該安排相關負債
10、甲公司2015年3月20日披露2014年財務報告。2015年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發布的通知，規定自2x13年6月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發電收入的水庫和水電站，按照上網電量8厘/千瓦時征收庫區基金。按照該通知界定的征收范圍。甲公司所屬已投產電站均需繳納庫區基金。不考慮其他因素，以下關干甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的選項是（ ）�！締芜x題】
A.作為2015年發生的事項在2015年財務報表中進展會計處理
B.作為會計政策變更追溯調整2014年財務報表的數據并調整相關的比較信息
C.作為重大會計過失追溯重述2014年財務報表的數據并重述相關的比較信息
D.作為資產負債表日后調整事項調整2014年財務報表的當年發生數及年末數
正確答案:D
答案解析:【解析】資產負債表日后期間發生的政策變更，應該按照資產負債表日后調整事項的原則處理，選項D正確。
注冊會計師考試試題 7
2023年注冊會計師考試《會計》歷年真題
1、下列各項中,應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的有（ ）�！径噙x題】
A.接受其他企業捐贈的現金
B.取得短期股票投資而支付的現金
C.取得長期股權投資而支付的手續費
D.為管理人員繳納商業保險而支付的現金
E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金
正確答案:D、E
答案解析:接受其他企業捐贈的現金屬于籌資活動產生的現金流量;取得短期股票投資而支付的現金和取得長期股權投資而支付的手續費屬于投資活動產生的現金流量。
2、下列關于上市公司中期報告的表述中,正確的有（ ）。【多選題】
A.中期會計計量應以年初至本中期末為基礎
B.中期報告中應同時提供合并報表和母公司報表
C.中期報表僅是年度報表項目的節選,不是完整的報表
D.對中期報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數據為基礎
E.中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與年度報表相一致
正確答案:A、B、E
答案解析:“中期報表是完整的報表”,選項C不正確;對中期報表項目進行重要性判斷應以本中期數據為基礎,而不是預計的年度數據為基礎,選項D也不正確。
3、甲公司于2002年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺,租期為4年,設備價值為200萬元,預計使用年限為12年。租賃合同規定:第1年免租金,第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（ ）萬元�！締芜x題】
A.0
B.24
C.32
D.50
正確答案:B
答案解析:甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。
4、2002年1月10日,甲公司銷售一批商品給乙公司,貨款為4 255萬元(含增值稅額)。合同約定,乙公司應于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難,乙公司到期不能償付貨款。經協商,甲公司與乙公司達成如下債務重組協議:乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1 200萬元,市場價格和計稅價格均為1 500萬元,未計提存貨跌價準備;用于償債的設備原價為5 000萬元,已計提折舊2 000萬元,市場價格為2 500萬元;已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費,甲公司受讓的該設備的入賬價值為（ ）萬元�！締芜x題】
A.2 500
B.2 659.38
C.3 039.29
D.3 055
正確答案:A
答案解析:設備的入賬價值=2 500/ (2 500+1 500)×(4 255-1 500×17%)=2 500(萬元)。
5、下列有關無形資產會計處理的表述中,錯誤的是（ ）�！締芜x題】
A.無形資產后續支出應在發生時計入當期損益
B.購入但尚未投入使用的無形資產的價值不應進行攤銷
C.不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值應全部轉入當期管理費用
D.只有很可能為企業帶來經濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產才能予以確認
正確答案:B
答案解析:無形資產應于取得當月開始攤銷。
6、下列與分部報告有關的表述中,正確的有（ ）�！径噙x題】
A.分部報告是企業財務報告的一個組成部分
B.分部報告信息可以用以更好地評估企業的風險和報酬
C.分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式
D.以業務分部或地區分部為主要報告形式時,應披露對企業內其他分部交易的收入
E.母公司的會計報表和合并報表一并提供時,分部報告只需在合并報表基礎上提供
正確答案:A、B、C、D、E
答案解析:題述選項均應披露。
7、某股份有限公司為商品流通企業,發出存貨采用加權平均法結轉成本,按單項存貨計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件,其實際成本為360萬元,已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發生任何與甲產品有關的進貨,甲產品當期售出400件。2002年12月31日,該公司對甲產品進行檢查時發現,庫存甲產品均無不可撤銷合同,其市場銷售價格為每件0.26萬元,預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2002年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（ ）萬元�！締芜x題】
A.6
B.16
C.26
D.36
正確答案:B
答案解析:2002年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”賬戶的余額=30-30/1 200×400=20萬元,2002年末“存貨跌價準備”貸方余額=(1 200-400)×360/1 200-(200-400)×(0.26-0.005)=36萬元,2002年年末對甲產品計提的存貨跌價準備=36-20=16(萬元)。
8、下列有關股份有限公司收入確認的表述中,正確的有（ ）�！径噙x題】
A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時,確認為勞務收入
B.與商品銷售收入分開的安裝費,應在資產負債表日根據安裝的`完工程度確認為收入
C.對附有銷售退回條件的商品銷售,如不能合理地確定退貨的可能性,則應在售出商品退貨期滿時確認收入
D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時,在勞務結果能夠可靠估計的情況下,應在資產負債表日按完工百分比法確認收入
E.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下,如已發生的勞務成本預計能夠補償,則應在資產負債表日按已發生的勞務成本確認收入
正確答案:B、C、D、E
答案解析:廣告制作傭金不是在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入,廣告制作傭金應在年度終了時根據項目的完成程度確認。宣傳媒介的傭金收入應在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。
9、某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元,歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司2002年度按會計制度規定計入當期損益的某項固定資產計提的折舊為50萬元,按稅法規定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日,該公司估計此項固定資產的可收回金額低于其賬面價值,并因此計提了固定資產減值準備160萬元。按稅法規定,企業計提的固定資產減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外,無其他納稅調整事項,則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為（ ）萬元�！締芜x題】
A.3.30
B.23.10
C.108.90
D.128.70
正確答案:B
答案解析:“遞延稅款”科目的貸方余額=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10(萬元)。
10、某股份有限公司2001年開始執行《企業會計制度》,該公司2002年發生或發現的下列交易或事項中(均具有重大影響),會影響其2002年年初未分配利潤的有（ ）�！径噙x題】
A.發現2001年漏記管理費用100萬元
B.2002年1月1日將某項固定資產的折舊年限由15年改為11年
C.發現應在2001年確認為資本公積的5 000萬元計入了2001年的投資收益
D.2002年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法
E.2002年7月五日因追加投資將2001年取得的長期股權投資由成本法改為權益法核算
正確答案:A、C、E
答案解析:選項A和選項C屬于本期發現以前年度重大會計差錯,會影響2002年年初未分配利潤。選項E按會計政策變更處理,也會影響2002年年初未分配利潤。
注冊會計師考試試題 8
2010年注冊會計師考試《會計》考試真題1
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：
(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權，實際支付價款9 000萬元，另發生相關交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產的賬面價值為11 000萬元，公允價值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。
(2)甲公司以發行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的.股權，發行過程中支付券商的傭金及手續費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權后，能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。
(3)甲公司按面值發行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發行手續費25萬元，實際取得價款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。
(4)甲公司購入丁公司發行的公司債券25萬張，實際支付價款2 485萬元，另支付手續費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也尚未確定是否長期持有。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關于甲公司上述交易或事項發生的交易費用會計處理的表述中，正確的是( )。
A.發行公司債券時支付的手續費直接計入當期損益
B.購買丁公司債券時支付的手續費直接計入當期損益
C.購買乙公司股權時發生的交易費用直接計入當期損益
D.為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手續費直接計入當期損益
【參考答案】C
【答案解析】選項A，應該計入負債的入賬價值;選項B，應該計入資產的入賬價值;選項D應該沖減股本溢價.，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。
2.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A.發行的公司債券按面值總額確認為負債
B.購買的丁公司債券確認為持有至到期投資
C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量
D.為購買丙公司股權發行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認為資本公積
【參考答案】D
【答案解析】選項A.發行費用影響負債金額;選項B.因為不確定是否持有至到期，應該作為可供出售金融資產核算;選項C，屬于同一控制下企業合并，應該以享有乙公司凈資產賬面價值份額計量。
注冊會計師考試試題 9
2005年注冊會計師考試《會計》試題及答案
1.下列計價方法中，不符合歷史成本原則要求的是（ ）。
A.發出存貨計價所使用的個別計價法
B.期末存貨計價所使用的市價法
C.發出存貨計價所使用的后進先出法
D.發出存貨計價所使用的移動平均法
2.下列各項中，應當確認投資損益的是（ ）。
A.對短期投資計提跌價準備
B.短期投資持有期間收到現金股利
C.以長期股權投資換入固定資產并收到補價
D.采用權益法核算的長期股權投資收到現金股利
3.某企業于2004年3月31日對某生產線進行改造。該生產線的賬面原價為3600萬元，2003年12月31日該生產線減值準備余額為200萬元，2004年3月31日累計折舊為1000萬元。在改造過程中，領用工程物資310萬元，發生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產線于2005年1月改焱旯げ⑼度朧褂謾８腦旌蟮納嚦墑蠱瀋牟分柿康玫絞抵市蘊岣擼湓ぜ瓶墑棧亟鴝釵?130萬元。改造后的生產線的入賬價值為（ ）。
A.2900萬元
B.2930萬元
C3100萬元
D.4130萬元
4.甲公司以1臺車床換入乙公司1臺施工設備。甲公司換出車床的賬面原價為1000萬元，累計折舊為240萬元，公允價值為800萬元，未計提減值準備。乙公司換出施工設備的賬面原價為1200萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為720萬元，已計提減值準備為200萬元；另外，乙公司向甲公司支付補價80萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司換入施工設備的入賬價值為（ ）。
A.680萬元
B.684萬元
C.720萬元
D.760萬元
5.2004年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。編制2004年合并報表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）。
A.180萬元
B.185萬元
C.200萬元
D.215萬元
6.根據現行會計制度的`規定，下列各項中，不通過營業外收支核算的是（ ）。
A.在建工程計提的減值準備
B.轉讓無形資產所有權發生的損失
C.非貨幣性交易收到補價確認的損益
D.結轉當期已售商品計提的跌價準備
7.甲企業采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：（1）該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業該設備的最低租賃付款額為（ ）。
A.25萬元
B.27萬元
C.32萬元
D.34萬元
注冊會計師考試試題 10
2008注冊會計師考試會計全真模擬試題(1)
第1題 下列各項中，不違背有關貨幣資金內部控制要求的是（ ）。A．采購人員超過授權限額采購原材料B．未經授權的機構或人員直接接觸企業資金C．出納人員長期保管辦理付款業務所使用的全部印章D．主管財務的副總經理授權財務部經理辦理資金支付業務
【您的答案】：D
第2題甲公司2008年末庫存A原材料賬面余額800萬元，A原材料全部用于w產品，預計產品的市場價格總額為1 000萬元，生產W產品還需發生除A原材料以外的成本為100萬元，預計銷售W產品的相關稅費50萬元。W產品銷售中有固定銷售合同的占60%，合同總價格為550萬元。A原材料跌價準備的期初余額為8萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2008年12月31日應為A材料計提的跌價準備為（ ）萬元。A．12B．0C．8D．6
【您的答案】：A
第3題甲公司的某項固定資產原價為1 000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4年年末企業對該項固定資產進行更新改造，并對某一主要部件進行更換。發生支出合計500萬元，符合準則規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產原價為（ ）萬元。A．110B．920C．800D．700
【您的答案】：B
第4題甲股份有限公司20×9年度正常生產經營中發生的`下列事項中。不影響其20×9年度利潤表中的營業利潤的是（ ）。A．為投資發生的借款費用B．出租包裝物收入C．有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回D．代制品銷售收入
【您的答案】：C
第5題甲股份有限公司為建造某固定資產于2007年12月1日按面值發行3年期一次還本付息公司債券。債券面值為10 000萬元（不考慮債券發行費用）。票面年利率為3%。該固定資產建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1 117萬元；4月1日，支付工程進度款1 000萬元；4月19曰至8月20日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月21曰重新開工；9月1曰支付工程進度款1 599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發生與建造該固定資產有關的其他借款，2008年該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為30萬元。則2008年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為（ ）萬元。A．37.16B．270C．60D．300
【您的答案】：B
注冊會計師考試試題 11
2009年CPA《會計》舊制度考試真題（1）
（一）20×8年度，甲公司涉及現金流量的交易或事項如下：
�。�1）收到聯營企業分派的現金股利250萬元。
�。�2）收到上年度銷售商品價款500萬元。
�。�3）收到發行債券的現金5 000萬元。
�。�4）收到增發股票的現金10 000萬元。
�。�5）支付購買固定資產的現金2 500萬元。
�。�6）支付經營租賃設備租金700萬元。
（7）支付以前年度融資租賃設備款1 500萬元。
�。�8）支付研究開發費用5 000萬元，其中予以資本化的'金額為2 000萬元。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。
1．下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，正確的是（ ）。
A．支付經營租賃設備租金作為經營活動現金流出
B．收到聯營企業分派的現金股利作為經營活動現金流入
C．支付以前年度融資租賃設備款作為投資活動現金流出
D．支付計入當期損益的研究開發費用作為投資活動現金流出
2．下列各項關于甲公司現金流量列報的表述中，正確的是（ ）。
A. 經營活動現金流入750萬元 B. 經營活動現金流出3 700萬元
C. 投資活動現金流出2 500萬元 D.籌資活動現金流入15 250萬元
答案：
1、A 解析：B選項中屬于投資活動的現金流，C選項屬于籌資活動的現金流，D選項屬于經營活動的現金流。
2、B 解析：經營活動的現金流入是500，投資活動的現金流出是2500+2000=4500，籌資活動的現金流入是5000+10000=15000。
注冊會計師考試試題 12
2013年注冊會計師考試《經濟法》考前沖刺卷(四)
1、張某是某企業的銷售人員，隨身攜帶蓋有該企業公章的空白合同書，便于對外簽約。后張某因收取回扣被企業除名，但空白合同書未被該企業收回。張某以此合同書與他人簽訂購銷協議，該購銷協議的性質應如何認定?
A、不成立
B、無效
C、可撤銷
D、成立并生效
答案：D
解析：本題考表見代理�！逗贤ā返�49條規定：“行為人沒有代理權、超越代理權或者代理權終止后以被代理人名義訂立合同，相對人有理由相信行為人有代理權的，該代理行為有效。”甲攜帶蓋有乙企業公章的空白合同書，相對人有理由據此認為甲具有代理權，構成表見代理。
2、某普通合伙企業委托合伙人張某單獨執行合伙企業事務，張某定期向其他合伙人報告事務執行情況以及合伙企業的經營和財務狀況。對于張某在執行合伙企業事務期間產生的虧損，應當承擔責任的是( )。
A.張某
B.張某和有過錯的第三人
C.提議委托張某的合伙人
D.全體合伙人
答案：D
解析：本題考核點是普通合伙企業事務執行。由一個或者數個合伙人執行合伙事務的，執行事務合伙人應當定期向其他合伙人報告事務執行情況以及合伙企業的經營和財務狀況，其執行合伙事務所產生的收益歸合伙企業，所產生的費用和虧損由合伙企業承擔。
3、林某以個人財產出資設立一個人獨資企業，聘請陳某管理該企業事務。林某病故后，因企業負債較多，林某的妻子作為惟一繼承人明確表示不愿繼承該企業，該企業只得解散。根據《個人獨資企業法》的.規定，關于該企業清算人的下列表述中，正確的是( )。
A.由陳某進行清算
B.由林某的妻子進行清算
C.由債權人進行清算
D.由債權人申請法院指定清算人進行清算
答案：D
解析：個人獨資企業解散時，由投資人自行清算或者由債權人申請人民法院指定清算人進行清算。
4、國內企業甲由外國投資者乙收購51%的股權于1999年10月8日依法變更為中外合資經營企業丙。經審批機關批準后，乙于2000年1月15日支付了購買股權總金額50%的款項，于2000年3月20日支付了購買股權總金額20%的款項，于2000年10月5日支付了剩余的購買股權款項。根據中外合資經營企業法律制度的規定，乙取得丙控股權的時間是( )。
A、1999年10月8日
B、2000年1月15日
C、2000年3月20日
D、2000年10月5日
答案：D
解析：本題考核點是外商投資企業的出資期限�？毓赏顿Y者在付清全部購買金額之前，不能取得企業決策權。故本題D選項2000年10月5日乙才能取得丙控股權是正確的。
5、某外國投資者協議購買境內公司股東的股權，將境內公司變更為外商投資企業，該外商投資企業的注冊資本為700萬美元。根據外國投資者并購境內企業的有關規定，該外商投資企業的投資總額的上限是( )。
A、1000萬美元
B、1400萬美元
C、1750萬美元
D、2100萬美元
答案：C
解析：根據規定，注冊資本在500萬美元以上至1200萬美元的，投資總額不得超過注冊資本的2.5倍，本題C選項符合規定(700×2.5=l750);本題考核點是外國投資者并購境內企業的投資總額。
注冊會計師考試試題 13
2013年注冊會計師考試《經濟法》考前沖刺卷(三)
1、甲公司業務經理乙長期在丙餐廳簽單招待客戶，餐費由公司按月結清。后乙因故辭職，月底餐廳前去結賬時，甲公司認為，乙當月的幾次用餐都是招待私人朋友，因而拒付乙所簽單的餐費。根據《合同法》的規定，下列選項中，正確的是( )。
A、甲公司應當付款
B、甲公司應當付款，乙承擔連帶責任
C、甲公司有權拒絕付款
D、甲公司應當承擔補充責任
答案：A
解析：行為人沒有代理權、超越代理權或者代理權終止以后以被代理人名義訂立合同，相對人有理由相信行為人有代理權的，該代理行為有效。
2、某會計師事務所為特殊普通合伙企業，其中合伙人甲和乙承接一項審計業務后，因與客戶串通作假賬被處以罰款。對此罰款的承擔，下列說法正確的是( )。
A.由合伙企業承擔無限責任
B.由甲和乙承擔無限連帶責任，其他合伙人不承擔責任
C.由甲和乙承擔無限連帶責任，其他合伙人承擔有限責任
D.由甲和乙承擔有限責任
答案：C
解析：本題考核點是特殊的普通合伙企業。特殊的普通合伙企業中一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任。
3、甲是某合伙企業中的有限合伙人，在該合伙企業經營過程，甲共取得分配的利潤5萬元。后來，甲因故退伙，退伙清算時甲從該合伙企業分得財產價值2萬元。甲對基于其退伙前的原因發生的合伙企業債務，承擔清償責任的數額是( )萬元。
A.0 B.2
C.5D.7
答案：B
解析：本題考核點是有限合伙企業的退伙。對基于其退伙前的原因發生的有限合伙企業債務，以其退伙時從有限合伙企業中取回的財產(2萬元)承擔責任。
4、下列規定中，符合中外合資經營企業法規定的是( )。
A.合營企業的'最高權力機構是股東會，每次會議至少有2/3的股東參加方為有效
B.最高權力機構是董事會，董事每屆任期4年
C.合營各方應平均分配利潤
D.合營一方轉讓其出資的，須經半數以上股東同意
答案：B
解析：本題考核點是合營企業的組織機構。董事會是合營企業的最高權力機構。董事任期4年，可以連任。
5、下列關于中外合資企業管理行為的哪一表述是錯誤的?
A、合營企業合同的效力爭議的解決，應當適用中國的法律
B、合營企業所需原材料、燃料可在境外購買
C、場地使用費在開始用地的3年內不調整
D、技術轉讓協議的期限一般不超過10年
答案：C
解析：(1)中外合資經營企業合同、中外合作經營企業合同，必須適用中華人民共和國法律，A正確。(2)合營企業在批準的經營范圍內所需的原材料、燃料等物資，按照公平、合理的原則，可以在國內市場或者在國際市場購買，B正確;(3)場地使用費在開始用地的5年內不調整;技術轉讓協議的期限一般不超過10年;所以C錯誤，D正確。因此本題應選C。
注冊會計師考試試題 14
2014年注冊會計師會計基礎備考模擬必做試題（四）
1. 下列有關存貨的會計處理方法中，正確的是（ ）。
A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除商業折扣和現金折扣以后的金額
B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用
C.對于盤虧的存貨，屬于自然災害或者非正常原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入管理費用
D.企業生產某類需要經過相當長時間的建造或者生產過程才能達到預定可銷售狀態的存貨，借入的專門借款的利息支出應計入存貨成本
[答案]
D
[解析] 選項A，現金折扣在實際付款時，沖減財務費用，而不沖減采購成本;選項B，應包括按照一定方法分配的制造費用;選項C，對于盤虧的存貨，屬于自然災害或者非正常原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入營業外支出
2. 某企業為增值稅小規模納稅企業，本期購入材料，取得增值稅專用發票，原材料價款為50萬元，增值稅額8.5萬元，商品在驗收時發現短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，10%的短缺尚待查明原因。則該材料入庫的實際成本是（ ）萬元。
A.48.6
B.49.73
C.52.65
D.58.5
[答案]
C
[解析] 注意本題中是小規模納稅企業，購入材料時支付的增值稅計入原材料的成本，途中合理損耗應計入采購材料的實際成本。采購成本=58.5×90%=52.65(萬元)
3. 某企業為增值稅一般納稅人。本月購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發票注明價款800萬元，增值稅額136萬元。另發生運輸費用10萬元(運費可按7%抵扣)，途中保險費用2萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫為198公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（ ）萬元。
A.803.19
B.812
C.811.30
D.948
[答案]
C
[解析] 原材料入賬價值=800+10×(1-7%)+2=811.3(萬元)。增值稅一般納稅人采購材料過程中發生的增值稅不計入原材料的成本
4. 某一般納稅企業委托外單位加工一批應稅消費稅產品，材料成本50萬元，加工費5萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代交的消費稅為0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續生產應稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（ ）萬元。
A. 59
B.55.5
C.58.5
D.55
[答案]
D
[解析] 因為收回的加工材料用于連續生產應稅消費品，所以消費稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本=50+5=55(萬元)。
5. 企業采購過程中發生的存貨短缺，應計入有關存貨采購成本的是（ ）。
A.運輸途中的合理損耗
B.供貨單位責任造成的存貨短缺
C.運輸單位的責任造成的存貨短缺
D.意外事故等非常原因造成的存貨短缺
[答案]
A
[解析] 存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對于供貨單位和運輸單位應該承擔的部分計入其他應收款，非常原因造成的損失計入到營業外支出
6. 以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨成本的方法是（ ）。
A.先進先出法
B.個別計價法
C.移動加權平均法
D.月末一次加權平均法
[答案]
D
[解析] 月末一次加權平均法是指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法
7. 某股份有限公司采用移動加權平均法計算發出材料的實際成本，并按成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2008年12月1日A種材料的結存數量為150千克，賬面實際成本為30 000元;12月4日購進該材料300千克，每千克單價為140元(不含稅，下同);12月10日發出材料350千克;12月15日又購進該材料500千克，每千克單價為150千克;12月19日發出材料300千克，12月27日發出材料100千克。若2008年12月初“存貨跌價準備——A材料”科目的貸方余額為500元，2008年末A材料的可變現凈值為每千克210元，則該公司2008年12月31日A材料的賬面價值為（ ）元。
A.17 500
B.30 400
C.42 000
D.75 200
[答案]
B
[解析] 12月4日購入A材料后的單位成本=(30 000+300×140)/(150+300)=160(元/千克);
12月10日結存材料的'實際成本=(150+300—350)×160=16 000(元);
12月15日購入A材料后加權平均成本=(16 000+500×150)/(100+500)=152(元/千克);
12月27日結存材料的實際成本=(100+500—300—100)×152=30 400(元);
2008年末A材料的可變現凈值=200×210=42 000(元)。
2008年末A材料的賬面價值=30 400(元)。
8. 2007年，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費用及稅金1萬元。2007年12月31日D材料的賬面價值為（ ）萬元。
A.99
B.100
C.90
D.200
[答案]
A
[解析] 2007年12月31日D材料的可變現凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。
9. 2007年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月10日，A公司應按每臺56萬元的價格向B公司提供乙產品6臺。2007年12月31日，A公司乙產品的賬面價值(成本)為448萬元，數量為8臺，單位成本為56萬元，2007年12月31日，乙產品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。2007年12月31日乙產品的賬面價值為（ ）萬元。
A.453
B.447
C.442
D.445
[答案]
C
[解析] 為銷售合同部分乙產品的可變現凈值=6×56-6×1=330(萬元)，成本=6×56=336(萬元)，所以，期末該部分賬面價值為330萬元;無銷售合同部分乙產品的可變現凈值=2×60-2×1=118(萬元)，成本=2×56=112(萬元)，該部分賬面價值為112萬元;2007年12月31日乙產品的賬面價值=330+112=442(萬元)
10. 某股份有限公司發出材料采用加權平均法計價;期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結轉成本時結轉。2006年末該公司有庫存A產品的賬面成本為600萬元，其中有70%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為390萬元，預計銷售費用及稅金為40萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為200萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產品結構調整，不再生產A產品。當年售出A產品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A產品的預計銷售價格為170萬元，預計銷售稅費25萬元，則2007年12月31日應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。
A.-8
B.10
C.70
D.80
[答案]
A
[解析] 2006年有合同部分的可變現凈值為390-40=350(萬元)，成本=600×70%=420(萬元)，減值70萬元;無合同部分的可變現凈值為200-30=170(萬元)，成本180萬元，減值10萬元。2007年剩余產品的可變現凈值為170-25=145(萬元)，成本180×80%=144(萬元)，未減值，但應轉回以前計提的跌價準備8萬，所以相當于應計提的存貨跌價準備為-8萬元
11. A企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2007年12月31日
A.B.C三種存貨成本與可變現凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現凈值 22.5萬元。
A.B.C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業只有這三種存貨，2007年12月31日計入損益的存貨跌價準備總額為（ ）萬元。
A. 0.75
B.-0.75
C.3.75
D.7.5
[答案]
A
[解析] 2007年12月31日計入損益的存貨跌價準備總額=[(15—12)—1.5]+(0-3)+[(27—22.5)—2.25]=0.75(萬元)
注冊會計師考試試題 15
2014年注冊會計師會計基礎備考模擬必做試題（三）
1. 某企業2008年9月1日收到不帶息的應收票據一張，期限6個月，面值1 000萬元， 2008年11月1日因急需資金，企業采用不附追索權轉移金融資產的方式，將持有的未到期的應收票據向銀行貼現，實際收到的金額為950萬元，貼現息為20萬元。滿足金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的情況下，應貸記的會計科目是（ ）。
A.應收票據
B.短期借款
C.財務費用
D.銀行存款
[答案]
A
[解析] 不附追索權情況下的應收票據的貼現，視同該債權出售，要確認相應的損益：
借：銀行存款(按實際收到的款項)
壞賬準備(轉銷已計提的壞賬準備)
財務費用(應支付的相關手續費)
營業外支出(應收票據的融資損失)
貸：應收票據(賬面余額)
營業外收入(應收票據的融資收益)
資產減值損失(出售價款與應收票據賬面價值之間的差額小于計提的壞賬準備數的差額)
2. A企業20×8年10月1日收到B公司商業承兌匯票一張，面值為234 000元，年利率為5%，期限為6個月。則20×8年12月31日資產負債表上列示的“應收票據”項目金額應為（ ）元。
A.200 000
B.234 000
C.236 925
D.237 000
[答案]
C
[解析] 20×8年12月31日資產負債表上列示的“應收票據”項目金額=234000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。
3. 2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發放一批貸款5 000萬元，合同利率和實際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2005年12月31日甲銀行如期確認，并收到貸款利息，2006年12月31日，因鴻納公司發生財務困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未來現金流量現值為2 100萬元，2007年12月31日，甲銀行預期原先的現金流量估計不會改變，并按預期實際收到現金1 000萬元，2007年12月31日該筆貸款的攤余成本為（ ）萬元。
A. 2 110
B.1 310
C.1 110
D.6 000
[答案]
B
[解析] 2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2006年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2006年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬元。
2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。
本題相關的會計分錄：
2005年1月1日發放貸款時：
借：貸款——本金 5 000
貸：吸收存款 5 000
2005年年末確認利息收入：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
借：存放中央銀行款項 500
貸：應收利息 500
2006年年底，確認貸款利息：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
2006年年底確認減值損失3400萬元
借：資產減值損失 3 400
貸：貸款損失準備 3 400
借：貸款——已減值 5 500
貸：貸款——本金 5 000
應收利息 500
2007年年底確認收到貸款利息1 000萬元：
借：存放中央銀行款項 1 000
貸：貸款——已減值 1 000
按照實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入=2 100×10%=210(萬元)
借：貸款損失準備 210
貸：利息收入 210
2007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬元)
4. 甲公司于2007年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15.5元(其中包含已宣告發放但尚未領取的現金股利每股0.5元)，甲公司購入的股票暫不準備隨時變現，劃分為可供出售金融資產，甲公司購買該股票另支付手續費等10萬元。則甲公司對該項投資的入賬價值為（ ）萬元。
A.145
B.150
C.155
D.160
[答案]
D
[解析] 可供出售金融資產取得時的交易費用應計入初始入賬金額，但是不應該包括已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利。該投資的入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)
5. 甲公司購入某上市公司股票2%的普通股份，暫不準備隨時變現，甲公司應將該項投資劃分為（ ）。
A.交易性金融資產
B.可供出售金融資產
C.長期股權投資
D.持有至到期投資
[答案]
B
[解析] 企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為可供出售金融資產
6. 關于可供出售金融資產的計量，下列說法正確的是（ ）。
A.應當按照取得該金融資產公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額。
B.應當按照取得該金融資產公允價值作為初始確認的金額，相關交易費用記入當期損益。
C.持有期間取得的利息和現金股利應當沖減成本
D.資產負債表日可供出售的金融資產應當以公允價值計量，而且公允價值變動記入當期損益。
[答案]
A
[解析] 選項B，取得可供出售金融資產時相關交易費用應計入初始入賬金額;選項C，可供出售金融資產持有期間取得的利息和現金股利，應當計入投資收益;選項D，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動記入資本公積
7. 資產負債表日，由于可供出售金融資產公允價值變動(該變動屬于暫時性變動)所引起的其公允價值低于其賬面價值的差額時，會計處理為，借記（ ）科目，貸記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目。
A.資本公積——其他資本公積
B.投資收益
C.資產減值損失
D.公允價值變動損益
[答案]
A
[解析] 資產負債表日，可供出售金融資產的'公允價值低于賬面價值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產”科目
8. M公司于2008年1月1日從證券市場購入N公司發行在外的股票30 000股作為可出售金額資產，每股支付價款10元，另支付相關費用6 000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價值為320 000元，M公司2008年12月31日計入公允價值變動損益科目的金額為（ ）元。
A.0
B.收益20 000
C.收益14 000
D.損失20 000
[答案]
A
[解析] 不確認公允價值變動損益，可供出售金融資產期末的公允價值變動計入所有者權益(資本公積-—其他資本公積)
9. 2008年6月1日，企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類日公允價值為50萬元，賬面價值為48萬元;2008年6月20日，企業將該可供出售的金融資產出售，所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為（ ）萬元。
A.3
B.2
C.5
D.8
[答案]
C
[解析] 本題涉及到的分錄：
借：銀行存款53
貸：可供出售金融資產50
投資收益 3
借：資本公積——其他資本公積2
貸：投資收益 2
所以，出售時確認的投資收益5(3+2)萬元
10. 2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬股(劃分為可供出售金融資產)，購入時每股公允價值為17元，2007年末賬面價值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，企業于2008年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續費1萬元，該業務對半年度中期報表損益的影響是（ ）萬元。
A.18.6
B.33.6
C.20
D.15
[答案]
A
[解析] 出售時的分錄為：
借：銀行存款 189(19×10-1)
投資收益 15
貸：可供出售金融資產--成本 170.4
--公允價值變動 33.6
借：資本公積 33.6
貸：投資收益 33.6
所以該業務對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)
注冊會計師考試試題 16
2016年注冊會計師考試大綱《會計》考點練習2
多選題：
甲公司20×7年期末庫存A產品100萬件，賬面價值為800萬元，上年年末由于該商品的市場價格降低，已計提了50萬元的存貨跌價準備。20×7年年末，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，合同約定將其中的80萬件于20×8年的1月15日交付給乙公司，合同價款為650萬元，若違約，將支付違約金90萬元。20×7年年末每件A產品的市場價格為9元。下列關于甲公司處理說法中正確的有（ ）。
A. 對于已簽訂合同的80萬件應該選擇執行合同
B. 一共應該轉回的存貨跌價準備的金額為20萬元
C. 對于已簽訂合同的80萬件應將原計提的存貨跌價準備轉回10萬元
D. 對于未簽訂合同的20萬件應轉回的存貨跌價準備為10萬元
【正確答案】ABCD
【答案解析】對于已簽訂合同的80萬件，其賬面價值為640萬元(對應的原計提的存貨跌價準備40萬元)，若執行合同，其可變現凈值為650萬元，處置凈收益=650-640=10(萬元)，若不執行合同，處置凈收益=80×9-640-90=-10(萬元)。所以應該選擇執行合同，應將原計提的存貨跌價準備轉回10萬元。對于未簽訂合同的20萬件，其賬面價值為160萬元(對應的原計提的.存貨跌價準備10萬元)，可變現凈值為20×9=180(萬元)，應將原計提的資產存貨跌價準備轉回10萬元。所以一共應該轉回的存貨跌價準備的金額為20萬元。
提示：對于同一項存貨，如果一部分存貨存在銷售合同，另一部分存貨不存在銷售合同，應當分別確認其可變現凈值，與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。
【教師點評】本題考查知識點：存貨的期末計量
本題主要是同一項存貨，對于是否存在銷售合同應當分別確認其可變現凈值，與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。不可以將存在銷售合同與不存在銷售合同的存貨一并進行考慮。
初始投資成本
單選題：
甲公司通過定向增發普通股，取得乙公司30%的股權。該項交易中，甲公司定向增發股份的數量為2000萬股(每股面值1元，公允價值為2元)，發行股份過程中向證券承銷機構支付傭金及手續費共計50萬元。除發行股份外，甲公司還承擔了乙公司原債務500萬元(未來現金流量現值)。取得投資時，乙公司股東大會已通過利潤分配方案，甲公司可取得200萬元。甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為（ ）。
A.3900萬元
B.4050萬元
C.4380萬元
D.4300萬元
【正確答案】D
【答案解析】甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為2000×2+500-200=4300(萬元)。
【教師點評】本題考查知識點：不形成控股合并的長期股權投資的初始計量。本題為發行權益工具取得非控股合并的長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本為付出對價的公允價值，也就是發行股票的公允價值以及承擔的負債，題目中向證券承銷機構支付傭金及手續費共計50萬元，應當沖減資本公積——股本溢價。
注冊會計師考試試題 17
2016年注冊會計師考試大綱《會計》考點練習1
多選題：
下列資產或負債中，應按照公允價值進行后續計量的有（ ）。
A.持有待售的固定資產
B.企業購買的認股權證
C.實施以現金結算的股份支付應確認的職工薪酬
D.企業持有的不準備近期出售但也不準備長期持有的債券
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，持有待售的固定資產以歷史成本進行后續計量;選項B，屬于衍生金融工具，應劃分為交易性金融資產，以公允價值進行后續計量;選項C，現金結算的股份支付，按照權益工具在資產負債表日的公允價值進行后續計量;選項D，應劃分為可供出售金融資產，按照公允價值進行后續計量。
【教師點評】本題考查知識點：會計計量屬性。本題考查的知識點比較綜合，涉及后續章節的內容，但是就考查知識點本身，會計計量的屬性來說，比較簡單，大家注意對正本教材的把握，尤其是將第一章的.內容與后續章節的融合。
金融資產的核算
多選題：
下列關于金融資產期末計量的表述中，正確的有（ ）。
A. 交易性金融資產按公允價值進行計量
B. 應收賬款按照賬面價值與預計現金流量的現值孰低計量
C. 可供出售債務工具按照攤余成本進行計量
D. 持有至到期投資按照賬面余額與預計未來現金流量的現值孰低計量
【正確答案】AD
【答案解析】選項B，應收賬款按照賬面余額與預計未來現金流量的現值孰低計量;選項C，可供出售金融資產按照公允價值計量。
【教師點評】本題考查知識點：金融資產的核算。本題考查各類金融資產的期末計量。尤其這里需要注意應收賬款與持有至到期投資，比如期末應收賬款應該按照賬面余額與預計未來現金流量現值孰低進行期末計量，因為此時還需要考慮壞賬準備的轉回。在計算減值金額的時候應用的是預計未來現金流量現值與賬面價值之差進行計算，這里計算的是壞賬準備的當期發生額，用賬面價值與現值比較。
注冊會計師考試試題 18
2012年注冊會計師考試《會計》試題2
1.甲股份有限公司2002年度正常生產經營過程中發生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業利潤的是( )。
A.無法查明原因的現金短缺
B.二期末計提帶息應收票據利息
C.外幣應收賬款發生匯兌損失
D.有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回
2.下列有關無形資產會計處理的表述中，錯誤的是( )。
A.無形資產后續支出應在發生時計入當期損益
B.購入但尚未投入使用的無形資產的價值不應進行攤銷
C.不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值應全部轉入當期管理費用
D.只有很可能為企業帶來經濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產才能予以確認
3.下列各項中，不計人資本公積的是( )。
A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大干將來應付金額的部分
B.采用債務轉資本進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于債權人應享有股權份額的部分
C.以非現金資產進行長期股權投資時，投資方投出的非現金資產的公允價值大于其賬面價值的部分
D.長期股權投資采用權益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業股本溢價的部分
4.在不考慮相關稅費的情況下，甲上市公司發生的下列交易或事項中，會影響其當期損益的是( )。
A.接受貨幣性資產捐贈
B.向關聯方收取資金占用費
C.以低于應付債務賬面價值的現金清償債務
D.權益法下按持股比例確認應享有被投資企業接受非現金資產捐贈的份額
5.甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性交易的是( )。
A.以公允價值為260萬元的固定資產換人乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產換人丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價用萬元
C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換人丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換人戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元
6.甲公司于2002年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租人機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。
A.0 B.24
C.32 D.50
7.甲股份有限公司從 2001年起按銷售額的 1%預提產品質量保證費用。該公司 2002年度前 3個季度改按銷售額的 10%預提產品質量保證費用，并分別在 2002年度第 1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2002年年度財務報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預提的產品質量保證費用全額沖回，并重新按 2002年度銷售額的 1%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額1%預提的產品質量保證費用與實際發生的產品質量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2002年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是( )。
A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露
C.作為重大會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策變更、會計估計變更或重大會計差錯更正予以調整，不在會計報表附注中披露
8.甲股份有限公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月結算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購人240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 8.25元人民幣，當日市場匯率為 1美元=8.21元人民幣。 2002年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購人的該240萬美元于2002年3月所產生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.2.40 B.4.80
C.7.20 D.9.60
9.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初""遞延稅款""科目的貸方余額為 66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為 33%。該公司 2002年度按會計制度規定計入當期損益的某項固定資產計提的折舊為50萬元，按稅法規定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項固定資產的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產減值準備160萬元。按稅法規定，企業計提的固定資產減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調整事項，則該公司2002年年末""遞延稅款""科目的貸方余額為( )萬元。
A.3.30 B.23.10
C.108.90 D.128.70
10.某股份有限公司為商品流通企業，發出存貨采用加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.6 B.16
C.26 D.36
11.2002年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1200萬元，市場價格和計稅價格均為 1500萬元，未計提存貨跌價準備;用于償債的設備原價為 5000萬元，已計提折舊 2000萬元，市場價格為 2500萬元;已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司受讓的該設備的入賬價值為( )萬元。
A.2500 B.2659.38
C.3039.29 D.3055
12.甲股份有限公司為建造某固定資產于2002年12月1目按面值發行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發行費用)，票面年利率為3%。該固定資產建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款 1117萬元;4月1日，支付工程進度款1000萬元;4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發生與建造該固定資產有關的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為( )萬元。
A.37.16 B.52.95
C.72 D.360
二、多項選擇題(本題型共11題，每題2分，共22分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有各寨選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1.下列各項中，應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的有( )。
A.接受其他企業捐贈的現金
B.取得短期股票投資而支付的現金
C.取得長期股權投資而支付的手續費
D.為管理人員繳納商業保險而支付的現金
E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金
2.下列有關或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有事項的結果具有較大不確定性
B.或有負債應在資產負債表內予以確認
C.或有資產不應在資產負債表內予以確認
D.或有事項只會對企業的經營形成不利影響
E.或有事項產生的義務如符合負債確認條件應予確認
3.在采用間接法將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有( )。
A.投資收益
B.遞延稅款貸項
C.預提費用的減少
D.固定資產報廢損失
E.經營性應付項目的減少
4.甲股份有限公司2002年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2003年3月30日，實際對外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有( )。
A.3月1日發現2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬
B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執行完畢
C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同
D.2月1日與丁公司簽訂的`債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂
E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元
5.甲公司為乙公司及丙公司的母公司;丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權結構中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司租丁公司共同決定戊公司的財務和經營政策。上述公司之間構成關聯方關系的有( )。
A.甲公司與乙公司 B.甲公司與丙公司
C.乙公司與丙公司 D.丙公司與戊公司
E.丁公司與成公司
6.下列有關股份有限公司收人確認的表述中，正確的有( )。
A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時，確認為勞務收入
B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入
C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入
D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入
E.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產負債表日按已發生的勞務成本確認收入
7.下列與分部報告有關的表述中，正確的有( )。
A.分部報告是企業財務報告的一個組成部分
B.分部報告信息可以用以更好地評估企業的風險和報酬
C.分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式
D.以業務分部或地區分部為主要報告形式時，應披露對企業內其他分部交易的收入
E.母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報告只需在合并報表基礎上提供
8.下列關于上市公司中期報告的表述中，正確的有（ ）。
A.中期會計計量應以年初至本中期未為基礎
B.中期報告中應同時提供合并報表和母公司報表
C.中期報表僅是年度報表項目的書選，不是完整的報表
D.對中期報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數據為基礎
E.中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與年度報表相一致
9.某股份有限公司2001年開始執行《企業會計制度》該公司2002年發生或發現的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響其2002年年初未分配利潤的有（ ）。
A.發現2001年漏記管理費用100萬元
B.2002年1月1日將某項固定資產的折舊年限由15年改為11年
C.發現應在2001年確認為資本公積的5000萬元計入了2001年的投資收益
D.2002年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法
E.2002年7月五日因追加投資將2001年取得的長期股權投資由成本法改為權益法核算
10.某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有( )。
A.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發費用轉為無形資產成本
B.因預計發生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回
C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%
D.因首次執行《企業會計制度入按規定對固定資產預計使用年限變更采用追溯調整法進行會計處理
E.因減持股份而對被投資單位木再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算
11.下列有關商品期貨業務的會計處理中，正確的有（ ）。
A.企業支付的席位占用費應計入當期管理費用
B.企業支付的期貨交易手續費應計人當期管理費用
C.企業向期貨交易所交納的年會費應計入當期管理費用
D.企業與期貨交易所的一切往來均應通過""期貨保證金""科目核算
E.企業取得期貨交易所會員資格所支付的會員資格費應作為長期股權投資核算
注冊會計師考試試題 19
2012年注冊會計師考試《會計》試題1
1、下列交易或事項中，不應確認為營業外支出的是( )。
A、對外捐贈支出
B、債務重組損失
C、計提的存貨跌價準備
D、計提的在建工程減值準備
2、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現凈值為( )萬元。
A、85
B、89
C、100
D、105
3、在采用收取手續費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為( )。
A、委托方發出商品時
B、受托方銷售商品時
C、委托方收到委托方開具的代銷清單時
D、受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時
4、1997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日，經過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為( )萬元。
A、90
B、108
C、120
D、144
5、下列項目中，不屬于借款費用的是( )。
A、外幣借款發生的匯兌損失
B、借款過程中發生的承諾費
C、發行公司債券發生的折價
D、發行公司債券溢價的攤銷
6、2002年10月12日，甲公司以一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的補價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司因該項非貨幣性交易應確認的收益為( )萬元。
A、-1.38
B、0.45
C、0.62
D、3
7、甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產的A產品1400件，其中對關聯方企業銷售1200件，單位售價1萬元(不含增值稅，本題下同);對非關聯方企業銷售200件，單位售價0.9萬元。A產品的單位成本(賬面價值)為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認條件。甲公司本期銷售A產品應確認的收入總額為( )萬元。
A、900
B、1044
C、1260
D、1380
8、企業管理部門使用的固定資產發生的下列支出中，屬于收益性支出的是( )。
A、購入時發生的保險費
B、購入時發生的運費費
C、發生的日常修理費用
D、購入時發生的安裝費用
9、甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，經協商決定進行債務重組。債務重組內容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元;長期股權投資的賬面價值為700萬元，公允價值為900萬元。假定不考慮相關稅費。該固定資產在甲公司的入賬價值為( )萬元。
A、525
B、600
C、612.5
D、700
10、上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉贈股本的是( )。
A、關聯交易
B、接受外幣資本投資
C、接受非現金資產捐贈
D、子公司接受非現金資產捐贈
11、工業企業以對沖平倉方式了結非套保商品期貨合約時，發生的平倉盈虧應當確認為( )。
A、投資收益
B、期貨損益
C、營業外收支
D、其他業務收支
12、在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是( )。
A、收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算
B、收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算
C、收到的外幣資產按合同約定匯率折算，資本按收到當日的匯率折算
D、收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算
13、某商業批發企業采用毛利率法計算期末存貨成本。2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24%。該企業甲類商品在2002年5月末的成本為( )萬元。
A、366
B、392
C、404
D、442
14、甲公司以300萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業稅為15萬元，假定不考慮其他相關稅費。該專利權未計提減值準備。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為( )萬元。
A、5
B、20
C、45
D、60
15、乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33%;本期發生的應納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30%;本期轉回的.應納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為( )萬元。
A、3600
B、3864
C、3900
D、3960
16、甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，實際領用工程物資234萬元(含增值稅)。另外領用本公司所生產的產品一批，賬面價值為240萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元;發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態;不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產線的入賬價值為( )萬元。
A、622.2
B、648.2
C、666.4
D、686.4
17、在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產的售價與其賬面價值之間的差額，應當采用的會計處理方法是( )。
A、計入遞延損益
B、計入當期損益
C、售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延損益
D、售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當期損益
18、甲公司2001年度發生的管理費用為2200萬元，其中：以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額為( )萬元。
A、105
B、455
C、475
D、675
19、下列有關無形資產轉讓的會計處理中，正確的是( )。
A、轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入營業外收入
B、轉讓無形資產所有權所取得的收入應計入其他業務收入
C、轉讓無形資產所有權所發出的支出應計入其他業務支出
D、轉讓無形資產使用權所發出的支出應計入其他業務支出
20、下列情形中，不違背《內部會計控制規范――貨幣資金(試行)》規定的“確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督”原則的是( )。
A、由出納人員兼任會計檔案保管工作
B、由出納人員保管簽發支票所需全部印章
C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作
D、由出納人員兼任固定資產明細賬及總賬的登記工作
二、多項選擇題(本題型共9題，每題2分，共18分)。
1、下列項目中，應計入工業企業存貨成本的有( )。
A、進口原材料支付的關稅
B、生產過程中發生的制造費用
C、原材料入庫前的挑選整理費用
D、自然災害造成的原材料凈損失
2、下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有( )。
A、壞賬的核算由直接轉銷法改為備抵法
B、固定資產預計使用年限為8年改為5年
C、對不重要的交易或事項采用新的會計政策
D、發出存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出法
3、下列有關或者事項披露內容的表述中，正確的有( )。
A、因或有事項而確認的負債應在資產負債表中單列項目反映
B、因或有事項很可能獲得的補償應在資產負債表中單列項目反映
C、已貼現商業承兌匯票形成的或有負債無論其金額大小均應披露
D、當未決訴訟的披露將企業造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因
4、下列有關收入確認的表述中，正確的有( )。
A、廣告制作傭金收入應在資產負債表日根據完成程序確認
B、屬于與提供設備相關的特許權收入應在設備所有權轉移時確認
C、屬于與提供初始及后續服務相關的特許權收入應在提供服務時確認
D、為特定客戶開發軟件的收入應在資產負債表日根據開發的完成程度確認
5、下列項目中，屬于非貨幣性交易的有( )。
A、以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權
B、以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料
C、以公允價值100萬元的A車庫換取B車床，同時收到12萬元的補價
D、以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價
6、下列各項支出中，應確認為固定資產改良支出的有( )。
A、使固定資產功能增加發生的支出
B、使固定資產生產能力提高發生的支出
C、使固定資產維持原有性能發生的支出
D、使固定資產所生產的產品成本實質性降低所發生的支出
7、企業為購建固定資產專門借入的款項所發生的借款費用，停止資本化的時點有( )。
A、所購建固定資產已達到或基本達到設計要求或合同要求時
B、固定資產的實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成時
C、繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生時
D、需要試生產的固定資產在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時
8、自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有( )。
A、董事會作出出售子公司決議
B、董事會提出現金股利分配方案
C、董事會作出與債權人進行債務重組決議
D、債務人因資產負債表日后發生的自然災害而無法償還到期債務
9、下列交易或事項產生的現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量的有( )。
A、為購建固定資產支付的耕地占用稅
B、為購建固定資產支付的已資本化的利息費用
C、因火災造成固定資產損失而收到的保險賠款
D、最后一次支付分期付款購入固定資產的價款
注冊會計師考試試題 20
2009年CPA《稅法》舊制度考試真題（2）
6.某郵局2008年1月份取得報刊發行收入200 000元，郵寄業務收入300 000元，信封、信紙銷售收入40 000元，其它郵政業務收入60 000元。該郵局當月應繳納營業稅（ ）。
A. 16 800元
B. 18 000元
C. 25 000元
D. 30 000元
【答案】B
【解析】以上業務按照郵電通信業征收營業稅，該郵局當月應繳納營業稅＝（200000＋300000＋40000＋60000）×3％＝18000（元）。
7.納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改的，由（ ）。
A.稅務機關責令停業整頓
B.稅務機關處2 000元以下的罰款
C.工商行政管理機關吊銷其營業執照
D.稅務機關處2 000元以上1萬元以下的罰款
【答案】C
【解析】納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。
8.位于市區的某外貿公司系內資企業，2008年7月實際繳納增值稅500 000元，營業稅100 000元，契稅60 000元，取得增值稅出口退稅100 000元。該公司當月應繳納城市維護建設稅（ ）。
A.30 000元
B.35 000元
C.42 000元
D.46 200元
【答案】C
【解析】城建稅的計稅依據為納稅人實際繳納的三稅，出口退還的增值稅一律不退還城建稅，該公司當月應繳納的城市維護建設稅＝（500000＋100000）×7％＝42000（元）。
9.關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為（ ）。
A.從價稅
B.從量稅
C.復合稅
D.滑準稅
【答案】D
【解析】滑準稅是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設置計征關稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品的`價格越低，其進口關稅稅率越高。
10.某鉛鋅礦2008年銷售鉛鋅礦原礦80 000噸，另外移送入選精礦30 000噸，選礦比為30%。當地適用的單位稅額為2元/噸，該礦當年應繳納資源稅（ ）。
A.16萬元
B.25.2萬元
C.22萬元
D.36萬元
【答案】D
【解析】納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量，金屬非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量，因此，該鋅礦應繳納資源稅＝（80000＋30000÷30％）×2＝360000＝36（萬元）
注冊會計師考試試題 21
2009年CPA《稅法》舊制度考試真題（1）
1.下列有關我國稅收執法權的表述中，正確的是（ ）。
A.經濟特區有權自行制定涉外稅收的優惠措施
B.除少數民族自治地區和經濟特區外，各地不得擅自停征全國性的地方稅種
C.按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原則上由地方稅務機構負責征收
D.各省級人民政府及其稅收主管部門可自行調整當地涉外稅收的優惠措施，但應報國務院及其稅務主管部門備案
【答案】B
【解析】涉外稅收必須執行國家統一的稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優惠措施。中央和地方共享稅主要由國家稅務機構負責征收。
2.下列有關個人所得稅所得來源地的表述中，正確的是（ ）。
A.特許權使用費所得以特許權的使用地作為所得源地
B.財產租賃所得以租賃所得的實現地作為所得來源地
C.利息、股息、紅利所得以取得收入的地點為所得來源地
D.勞務報酬所得以納稅人實際取得收入的支付地為所得來源地
【答案】A
【解析】財產租賃所得，以被租賃財產的使用地，作為所得來源地；利息、股息、紅利所得， 以支付利息、股息、紅利的企業、機構、組織的所在地，作為所得來源地；勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。
3.如果某增值稅納稅人總分支機構不在同一縣市，總機構已被認定為增值稅一般納稅人，其分支機構在申請辦理一般納稅人認定手續時，正確的做法是（ ）。
A.不必申請，自動被視為一般納稅人
B.在總機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續
C.在分支機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續
D.可自行選擇所在地申請辦理一般納稅人認定手續
【答案】C
【解析】一般納稅人總分支機構已在同一縣（市）的，應分別向機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。
4.甲企業（增值稅一般納稅人）受乙企業委托從丙企業代購一批原材料。丙企業給甲企業開具的增值稅專用發票上注明金額100 000元，增值稅17 000元。甲企業按原價開給乙企業增值稅普通發票，取得含稅銷售額117 000元；另向乙企業收取手續費10 000元，未開具任何發票。對于上述業務，甲企業應繳納（ ）。
A.增值稅1 452.99元
B.增值稅1 700元
C.營業稅500元
D.營業稅6 350元
【答案】A
【解析】本題丙企業將發票開具給甲企業，不符合代購的有關規定，應按照甲企業的正常購銷處理，甲企業應繳納增值稅＝117000÷(1+17%)×17％＋10000÷（1＋17％）×17％－17000＝1452.99（元）
5.下列有關消費稅的表述中，正確的是（ ）。
A.納稅人將生產的應稅消費品償還債務的'，應當照章繳納消費稅
B.隨啤酒銷售取得的包裝物押金，無論是否返還，都應征收消費稅
C.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為貨物到岸的當天
D.納稅人將自產的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，在使用時繳納消費稅
【答案】A
【解析】選項B，啤酒屬于從量征稅的應稅消費品，無論包裝物是否返還，不再征收消費稅；選項C，納稅人進口應稅消費品的，其納稅義務發生時間為報關進口的當天；選項D，納稅人將自產的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不征收消費稅。
注冊會計師考試試題 22
2015年注冊會計師考試《稅法》練習題：消費稅
多項選擇題
1.下列關于消費稅相關規定的敘述，其中正確的有（ ）。
A、按現行消費稅法規定，消費稅應納稅額的計算分為從價計征和從量計征兩種方法
B、現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用復合計征方法
C、現行消費稅的征稅范圍中，卷煙、白酒、啤酒采用復合計征方法
D、實行從價從量復合計征方法計算應納消費稅的，應納稅額等于應稅銷售數量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率
【正確答案】BD
【答案解析】本題考核消費稅復合計稅的知識點。按現行消費稅法規定，消費稅應納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法;啤酒采用從量計征方法。
2.根據消費稅的有關規定，下列納稅人自用應稅消費品繳納消費稅的有（ ）。
A、煉油廠用于本企業管理部門車輛的自產柴油
B、酒廠外購的酒精用于生產白酒
C、日化廠用于交易會樣品的自產化妝品
D、卷煙廠用于生產卷煙的自制煙絲
【正確答案】AC
【答案解析】本題考核自產自用消費稅的知識點。自產應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不繳消費稅;外購酒精用生產白酒，酒精是不需要再交納消費稅的。
3.下列關于消費稅納稅環節的說法，正確的有（ ）。
A、金店銷售金銀飾品在銷售環節納稅
B、啤酒屋自制的啤酒在銷售時納稅
C、白酒在生產環節和批發環節納稅
D、銷售珍珠飾品在零售環節納稅
【正確答案】AB
【答案解析】本題考核消費稅申報和繳納的知識點。選項C，白酒在批發環節不征收消費稅;選項D，在零售環節繳納消費稅的'是金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，珍珠飾品不是在零售環節納稅的。
4.根據消費稅的有關規定，下列納稅人自用應稅消費品繳納消費稅的有（ ）。
A、煉油廠用于本企業管理部門車輛的自產柴油
B、酒廠外購的酒精用于生產白酒
C、日化廠用于交易會樣品的自產化妝品
D、卷煙廠用于生產卷煙的自制煙絲
【正確答案】AC
【答案解析】本題考核自產自用消費稅的知識點。自產應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不繳消費稅;外購酒精用生產白酒，酒精是不需要再交納消費稅的。
5.下列不征或免征增值稅的項目有（ ）。
A、貨物期貨
B、納稅人銷售自產人工合成牛胚胎
C、對增值稅納稅人收取的會員費收入
D、各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考核增值稅稅收優惠的知識點。選項A，貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅;選項B，人工合成牛胚胎的生產過程屬于農業生產，納稅人銷售自產人工牛胚胎免征增值稅;選項C和D均不征收增值稅。
6.下列不征或免征增值稅的項目有（ ）。
A、貨物期貨
B、納稅人銷售自產人工合成牛胚胎
C、對增值稅納稅人收取的會員費收入
D、各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考核增值稅稅收優惠的知識點。選項A，貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅;選項B，人工合成牛胚胎的生產過程屬于農業生產，納稅人銷售自產人工牛胚胎免征增值稅;選項C和D均不征收增值稅。
7.某有出口經營權的生產企業(一般納稅人)，2012年8月從國內購進生產用的鋼材，取得增值稅專用發票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元，并取得符合規定的運輸發票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元，材料均已驗收入庫;本月內銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為348600元，下列表述正確的有（ ）。(增值稅出口退稅率13%)
A、應退增值稅23967元
B、應退增值稅24050元
C、免抵增值稅額0元
D、免抵增值稅額19552元
【正確答案】BD
【答案解析】本題考核出口貨物退稅額計算的知識點。免抵退稅不得免征和抵扣稅額=348600×(17%-13%)-13200×(17%-13%)=13416(元);應納稅額=150000×17%-(368000×17%+5800×7%-13416)=-24050(元);當期免抵退稅額=348600×13%-13200×13%=43602(元);當期應退稅額=24050(元);當期免抵稅額=43602-24050=19552(元)
8.下列各項中，不屬于增值稅混合銷售行為的有（ ）。
A、某農業機械廠既生產銷售農機，又從事加工、修理修配勞務
B、飯店提供餐飲服務并銷售酒水
C、電梯銷售商銷售電梯并負責安裝電梯
D、建材城銷售建材并實行有償送貨上門
【正確答案】AB
【答案解析】本題考核混合銷售的知識點。選項A均屬于增值稅的應稅項目;選項B屬于營業稅的混合銷售，應征收營業稅。
9.納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，下列稅務處理正確的有( )。
A、分別核算的，按貨物的銷售收入計算繳納增值稅，按建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅
B、未分別核算的，所有收入均繳納增值稅
C、未分別核算的，所有收入均繳納營業稅
D、未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額
【正確答案】AD
【答案解析】本題考核混合銷售的知識點。納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。
10.某百貨商場為一般納稅人，于2012年2月購進一批貨物，取得增值稅專用發票，含稅進價為1350萬元，當月認證通過。當月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某個體零售戶(小規模納稅人)，取得含稅銷售收入1250萬元和250萬元。個體零售戶當月再將購入的貨物銷售給消費者，取得含稅銷售收入310萬元。下列陳述正確的有( )。
A、百貨商場本月應納增值稅21.80萬元
B、百貨商場可以抵扣的進項稅額196.15萬元
C、個體戶本月應納增值稅9.03萬元
D、小規模納稅人征收率為3%
【正確答案】ABCD
【答案解析】因為百貨商場是一般納稅人，應該在計算進項稅額和銷項稅額的基礎上最后計算增值稅應納稅額，所以，百貨商場應納增值稅額=(1250+250)÷(1+17%)×17%-1350÷(1+17%)×17%=21.79(萬元)個體零售戶屬于商業小規模納稅人，應納增值稅額=310÷(1+3%)×3%=9.03(萬元)
注冊會計師考試試題 23
2015年注冊會計師考試《稅法》練習題：小型微利企業所得稅
1.某小型微利企業經主管稅務機關核定，2010年度虧損13萬元，2011年度盈利6萬元、2012年度盈利12萬元。該企業2012年度應繳納的企業所得稅為（ ）。
A、0.5萬元
B、1萬元
C、1.25萬元
D、2.4萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考核小型微利企業所得稅的知識點。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額。該企業2012年應納企業所得稅=(6+12-13)×50%×20%=0.5(萬元)。
2.某酒廠2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業2月應納消費稅（ ）元。
A、199240
B、379240
C、391240
D、484550
【正確答案】 C
【答案解析】 本題主要考核消費稅計算的知識點。納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業2月應納消費稅=(12000×5+7254÷1.17)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)。
3.某服裝廠為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，退稅率16%。2013年2月外購棉布一批，取得的增值稅專用發票注明價款200萬元，增值稅34萬元，貨已入庫。當月進口料件一批，海關核定的完稅價格25萬美元，已按購進法向稅務機關辦理了《生產企業進料加工貿易免稅證明》。當月出口服裝的離岸價格75萬美元，內銷服裝不含稅銷售額80萬元。該服裝廠上期期末留抵稅額5萬元。假設美元比人民幣的匯率為1：6.4，服裝廠進料加工復出口符合相關規定。該服裝廠當期應退稅額（ ）萬元。
A、0
B、22.20
C、29.00
D、72.80
【正確答案】B
【答案解析】本題考核增值稅出口退稅的知識點。1.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=75×6.4×(17%-16%)-25×6.4×(17%-16%)=3.2(萬元)
2.當期應納稅額=80×17%-(34-3.2)-5=-22.2(萬元)
3.免抵退稅額=75×6.4×16%-25×6.4×16%=51.2(萬元)
4.應退稅額為22.2萬元
4.某來華定居的外國專家 2011年1月購買我國生產的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費500元。2013年1月外國專家將該轎車轉讓給我國公民李先生，成交價11萬元，該型號轎車最新核定的同類型車輛最低計稅價格為24萬元。對上述業務正確的稅務處理是（ ）。
A、2011年購買轎車時外國專家應納車輛購置稅2.03萬元
B、2013年轉讓轎車時李先生繳納車輛購置稅2.4萬元
C、2013年轉讓轎車時李先生應納車輛購置稅1.92萬元
D、2013年轉讓轎車時外國專家應納車輛購置稅1.92萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考核車輛購置稅的知識點。外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免車購稅;免稅條件消失的，要依法按規定由購買方補繳車購稅。李先生補繳納車購稅=24×(1-2÷10×100%)×10%=1.92(萬元)
5.張某6月以拍賣方式支付100萬元購入大華公司 “打包債權”200萬元，其中甲欠大華公司120萬元，乙欠大華公司80萬元。11月張某從乙債務人處追回款項50萬元。張某處置債權取得所得應納個人所得稅為（ ）。
A、0.2萬元
B、2萬元
C、4萬元
D、10萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考核個人所得稅應納稅額計算特殊問題的知識點。處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值÷“打包”債權賬面價值=100×80÷200=40(萬元)，處置債權所得50-40=10(萬元)，應納個人所得稅稅額=10×20%=2(萬元)。
6.某企業2012年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規定的期限內復運進境。經海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的.進口關稅稅率為30%，則該企業應繳納的關稅為（ ）。
A、1.8萬元
B、3萬元
C、16.5萬元
D、19.5萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考核關稅的計算問題。運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規定的期限內復運出境，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。因此，應繳納的關稅=(4+6)×30%=3(萬元)
7.2010年9月1日，某公司經批準進口一臺符合國家特定免征關稅的科研設備用于研發項目，設備進口時經海關審定的完稅價格折合人民幣600萬元(關稅稅率為15%)，海關規定的監管年限為5年;2012年8月31日，公司研發項目完成后，將已計提折舊150萬元的免稅設備出售給國內另一家企業(再次填寫報關單申報辦理納稅之日關稅稅率為10%)。該公司應補繳關稅（ ）萬元。
A、30
B、32
C、36
D、40
【正確答案】C
【答案解析】本題考核關稅計算的知識點。按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經海關批準轉讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅。
減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：
完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監管年限×12)]
補繳額為600×10%×(1-2÷5)=36(萬元)
8.下列各項中，符合消費稅納稅義務發生時間規定的是（ ）。
A、進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天
B、自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天
C、委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天
D、采取預收貨款結算方式的，為收到預收款的當天
【正確答案】B
【答案解析】本題主要考核消費稅納稅義務發生時間的知識點。進口的應稅消費品，為報關進口的當天;委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天;采取預收貨款結算方式的，為發出貨物的當天。
9.某酒廠2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業2月應納消費稅（ ）元。
A、199240
B、379240
C、391240
D、484550
【正確答案】 C
【答案解析】 本題主要考核消費稅計算的知識點。納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業2月應納消費稅=(12000×5+7254÷1.17)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)。
10.下列關于批發環節消費稅的規定中不正確的是（ ）。
A、從事卷煙批發業務的單位和個人，批發銷售的所有牌號規格的卷煙，均按統一稅率計算消費稅
B、納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。
C、從事卷煙批發業務的單位和個人之間銷售卷煙，不繳納消費稅
D、批發企業在計算納稅時，可以扣除已含的生產環節的消費稅稅款
【正確答案】D
【答案解析】本題主要考核批發環節消費稅的知識點。卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。
注冊會計師考試試題 24
2013年注冊會計師《職業能力綜合測試》模擬試題(四)
一、計算分析題
2011年1月1日，某購物中心董事會批準了管理層提出的獎勵積分政策。凡是到購物中心消費的顧客可在該購物中心的服務部辦理會員卡。持有會員卡的顧客在購物交款時只要出示會員卡，就可以參與購物中心的積分活動。顧客每購買100元的商品可以獲得100個積分，顧客可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。
2011年度，該購物中心銷售各類商品共計80000萬元(不包括顧客使用獎勵積分購買的`商品，下同)，授予顧客獎勵積分共計80000萬個，客戶使用獎勵積分共計30000萬個。
2011年年末，估計2011年授予的獎勵積分將有80%使用。
2012年顧客使用2011年授予的獎勵積分15000萬個，2011年年末，估計2011年授予的獎勵積分將有70%使用。
2013年顧客使用2011年授予的獎勵積分5000萬個，至2013年年末，2011年授予的獎勵積分未使用部分失效。
假定不考慮增值稅和其他相關因素的影響。
要求：
(1)計算2011年授予的獎勵積分的公允價值;
(2)計算2011年因銷售商品應確認的銷售收入，以及顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關會計分錄;
(3)計算2012年因顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關會計分錄;
(4)計算2013年因顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關會計分錄。
【正確答案】
(1)2011年授予客戶的獎勵積分的公允價值=80000×0.01=800(萬元);
(2)2011年銷售商品應確認收入=80000-800=79200(萬元)，遞延收益部分2011年應確認收入=30000÷(80000×80%)×800=375(萬元)。分錄：
借：銀行存款 80000
貸：主營業務收入 79200
遞延收益 800
借：遞延收益 375
貸：主營業務收入 375
(3)遞延收益部分2012年累計確認收入(因獎勵積分部分累計確認的收入)=45000÷(80000×70%)×800=642.86(萬元)，2012年客戶使用獎勵積分應確認的收入=642.86-375=267.86(萬元)
借：遞延收益 267.86
貸：主營業務收入 267.86
(4)最后一年未使用獎勵積分失效，將剩余部分遞延收益全部確認為收入，即2013年客戶使用獎勵積分應確認的收入=800-642.86=157.14(萬元)
借：遞延收益 157.14
貸：主營業務收入 157.14
【知 識 點】提供勞務收入
注冊會計師考試試題 25
2013年注冊會計師《職業能力綜合測試》模擬試題(三)
1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，以下為甲公司的一項銷售業務：
(1)2011年1月1日向B公司銷售產品5萬件,每件售價均為1000元，每件成本均為800元。甲公司已于當日發貨，同時收到B公司支付的部分貨款3000萬元。銷售協議規定6月30日前B公司有權退回該商品在市場上滯銷部分，甲公司按照經驗估計該批產品在市場上滯銷部分約占10%;
(2)2月1日甲公司收到其余2850萬元貨款。
(3)6月30日，甲公司銷售的上述產品的'退貨率為8%，雙方結算退貨款。
要求：做出甲公司上述業務的相關賬務處理。
【正確答案】
�、偌坠景l出商品時確認收入
借：銀行存款 3000
應收賬款 2850
貸：主營業務收入 5000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 850
借：主營業務成本 4000
貸：庫存商品 4000
�、�1月31日確認估計的銷售退回時：
借：主營業務收入 500(5000×10%)
貸：主營業務成本 400(4000×10%)
預計負債 100
�、�2月1日收到剩余貨款
借：銀行存款 2850
貸：應收賬款 2850
�、�6月30日甲公司實際退貨率為8%，雙方結清貨款。
借：庫存商品 320(4000×8%)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 68
(5000×8%×17%)
主營業務成本 80
預計負債 100
貸：銀行存款 468
主營業務收入 100
【知 識 點】 銷售商品收入的會計處理
注冊會計師考試試題 26
2011年注冊會計師考試精選模擬題（4）
2.石林股份有限公司(以下簡稱石林公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費。石林公司按凈利潤的10%計提盈余公積。石林公司有關房，將該寫字樓經營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2009年1月1日。租賃期間，由甲企業提供該寫字樓的日常維護。該寫字樓的原造價為3 000萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為30年，預計凈殘值為零，已計提折舊1 000萬元，賬面價值為2 000萬元。甲企業采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。
2009年12月，該辦公樓發生減值跡象，經減值測試，其可收回金額為1 700萬元;2009年共發生日常維護費用40萬元，均以銀行存款支付。
2010年1月1日，甲企業決定于當日開始對該寫字樓進行再開發，開發完成后將繼續用于經營租賃。
2010年4月20日，甲企業與丙公司簽訂經營租賃合同，約定自2010年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年，年租金為500萬元，租金每半年支付一次。
2010年6月30日，該寫字樓再開發完成，共發生支出200萬元，均以銀行存款支付。現預計該項投資性房地產尚可使用年限為25年，預計凈殘值為零，折舊方法仍為直線法。
要求：
(1)編制2009年1月1日甲企業出租寫字樓的有關會計分錄。
(2)編制2009年12月31日該投資性房地產的有關會計分錄。
(3)編制2010年甲企業該投資性房地產再開發的有關會計分錄。
(4)編制2010年12月31日該投資性房地產的有關會計分錄。
3.A公司采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。有關資料如下：
(1)A公司于2007年12月31日取得一項寫字樓，該寫字樓的成本為4 000萬元，款項已支付。預計使用年限為20年。采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零;假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規定相同。
(2)2007年12月31日，A公司與B企業簽訂經營租賃協議，將該寫字樓整體出租給B企業，租賃期開始日為2007年12月31日，租期為3年，年租金為400萬元，每年年末支付。
(3)2009年1月1日，A公司有證據表明其投資性房地產的`公允價值能夠持續可靠取得，已具備采用公允價值模式計量的條件，決定對其擁有的投資性房地產由從成本模式轉換為公允價值模式計量。2009年1月1日公允價值為4 100萬元。
(4)2009年12月31日該項投資性房地產的公允價值為4 200萬元。
(5)2010年12月31日，租賃期屆滿，A公司收回該項投資性房地產，并于當日以4 250萬元出售，出售款項已收訖。
其他資料如下：
(1)A公司的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法進行核算所得稅;
(2)稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額;
(3)A公司每年按10%提取盈余公積;
(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考慮除所得稅以外的其他稅費。
要求：編制該投資性房地產的有關會計分錄。
4.龍華股份有限公司(以下簡稱龍華公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費。龍華公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。龍華公司有關房地產的相關業務資料如下：
(1)2008年1月，龍華公司自行建造辦公大樓。在建設期間，龍華公司購進為工程準備的一批物資，價款為1 400萬元，增值稅為238萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。龍華公司為建造工程，領用本企業生產的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，另支付在建工程人員薪酬362萬元。
(2)2008年8月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。
(3)2009年12月，龍華公司與昌泰公司簽訂了租賃協議，將該辦公大樓經營租賃給昌泰公司，租賃期為10年，年租金為260萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2010年1月1日。
(4)與該辦公大樓同類的房地產在2010年年初的公允價值為2 200萬元，2010年年末的公允價值分別為2 400萬元。
(5)2011年1月，甲公司與昌泰公司達成協議并辦理過戶手續，以2 550萬元的價格將該項辦公大樓轉讓給昌泰公司，全部款項已收到并存入銀行。
要求：
(1)編制龍華公司自行建造辦公大樓的有關會計分錄。
(2)計算龍華公司該項辦公大樓2009年年末累計折舊的金額。
(3)編制龍華公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄。
(4)編制龍華公司該項辦公大樓有關2010年末后續計量的有關會計分錄。
(5)編制龍華公司該項辦公大樓有關2010年租金收入的會計分錄。
(6)編制龍華公司2011年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示。)
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