2017注冊會計師考試《會計》精選考試題及答案
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出
一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，于2010年12月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批.價款為1000萬元，增值稅稅率為
17%，雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付上述貨款。甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備150萬元。
2011年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：
(1)乙公司當日以100萬元銀行存款償還部分債務。
(2)乙公司以自有一項專利技術和一批A材料抵償部分債務，專利技術轉讓手續(xù)于2011年3月8日辦理完畢，A材料也已于
2011年3月8日運抵甲公司。該債務重組日專利技術的賬面原價為380萬元，累計攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元
，當日公允價值為250萬元，營業(yè)稅稅率為5%。A材料賬面成本為80萬元，公允價值(計稅價格)為100萬元，增值稅稅率
為17%。
(3)將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1殼，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作
為可供出售金額資產(chǎn)核算。乙公司已于2011年3月8日辦妥相關手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。
1、甲公司因該項債務重組應確認的債務重組損失為( )。
A.40.5萬元
B.53萬元
C.70萬元
D.160.5萬元
參考答案：B
解析：甲公司應確認的債務重組損失=(1170-150)-100-100×(1+17%)-250-100×5=53(萬元)。
2、關于乙公司有關債務重組的會計處理，下列說法中錯誤的是( )。
A.應確認無形資產(chǎn)處置損失22.5萬元
B.以A材料抵償債務影響營業(yè)利潤的金額為20萬元
C.應確認的營業(yè)外收人為180.5萬元
D.該項債務重組業(yè)務使乙公司利潤總額增加200.5萬元
參考答案：C
解析：乙公司應確認無形資產(chǎn)處置損失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(萬元)，選項A正確;乙公司以A材料抵償債務應確認
其他業(yè)務收入100萬元.其他業(yè)務成本80萬元，影響營業(yè)利潤的金額=100-80=20(萬元)，選項B正確;乙公司應確認的營業(yè)外收入
即債務重組利得的金額=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(萬元)，選項C錯誤;該項債務重組業(yè)務使乙公司利潤總額增加
=203-22.5+20=200.5(萬元)，選項D正確。
3、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征
收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額200萬元。2010年2月，該企業(yè)
實際收到返還的增值稅稅額140萬元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是( )。
A.確認營業(yè)外收入200萬元
B.確認營業(yè)外收入140萬元
C.確認遞延收益200萬元
D.確認遞延收益140萬元
參考答案：B
解析：收到的增值稅返還款屬于補償已經(jīng)發(fā)生費用或損失的與收益相關的政府補助，應按實際收到金額確認為營業(yè)外收入。
甲公司2011年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計人
當期應納稅所得額;
(2)計提與債務擔保相關的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與債務擔保相關的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不
計人當期應納稅所得額;
(4)計提投資性房地產(chǎn)減值準備500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生
足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4~5題。
4、下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是( )。
A.預計負債產(chǎn)生應納稅暫時性差異600萬元
B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異100萬元
C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元
D.投資性房地產(chǎn)減值準備產(chǎn)生應納稅暫時性差異
參考答案：B
解析：事項(1)產(chǎn)生應納稅暫時性差異100萬元，確認遞延所得稅負債25萬元(對應科目為所得稅費用);事項(2)不產(chǎn)生暫時性差異
;事項(3)產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元(對應科目為資本公積);事項(4)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
500萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元(對應科目為所得稅費用)。
5、甲公司2011年度遞延所得稅導致的所得稅費用是( )
A.-100萬元
B.-50萬元
C.-250萬元
D.-200萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度遞延所得稅導致的所得稅費用=25-125=-100(萬元)。(注：對應科目為資本公積的遞延所得稅不構成影響所
得稅費用的遞延所得稅)。
甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)產(chǎn)品銷售收入為2000萬元;
(2)產(chǎn)品銷售成本為1000萬元;
(3)支付廣告費100萬元;
(4)發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費20萬元;
(5)處置固定資產(chǎn)凈損失60萬元;
(6)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元;
(7)收到增值稅返還50萬元;
(8)計提壞賬準備80萬元;
(9)確認的所得稅費用為217.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答6~7題。
6、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業(yè)利潤金額是( )。
A.850萬元
B.800萬元
C.880萬元
D.900萬元
參考答案：B
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業(yè)利潤金額=2000-1000-100-20-80=800(萬元)。
7、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額為( )萬元。
A.722.5萬元
B.150萬元
C.772.5萬元
D.572.5萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額=(800+50-60-217.5)+200×(1-25%)=722.5(萬元)。
8、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為
70萬元，賬面原價為100萬元，已提折IH40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機器租回，租賃期為5年。甲公司對
該機器采用年限平均法計提折舊并預計該機器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額為(
)。
A.8萬元
B.10萬元
C.2萬元
D.60萬元
參考答案：A
解析：出售時確認的遞延收益金額=70-(100-40)=10(萬元)，2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬元
)。
2011年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難
，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、B專利權和所持有的丙公司長期股權投資抵償全
部債務。根據(jù)乙公司有關資料，B專利權的賬面余額為1200萬元，已累計攤銷200萬元，公允價值為1000萬元;持有的丙
公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產(chǎn)權轉移手
續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9~10題。
9、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組事項，影響當年利潤總額( )。
A.400萬元
B.1200萬元
C.1600萬元
D.2000萬元
參考答案：C
解析：乙公司此業(yè)務影響當年度利潤總額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或：[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。
10、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進行債務重組，應確認的債務重組損失為( )。
A.800萬元
B.1200萬元
C.1400萬元
D.1800萬元
參考答案：A
解析：甲公司應確認的債務重組損失=(4600-400)-(400+1000+2000)=800(萬元)。
甲公司于2011年1月2日以銀行存款自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票120萬股，每股5.9元，另支付相關交易費用2萬元
，甲公司將購人的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
20萬元，6月30日該股票收盤價格為每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的價格將該股票全部出售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答11~12題。
11、甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時應確認的投資收益為( )。
A.60萬元
B.-48萬元
C.-36萬元
D.72萬元
參考答案：B
解析：甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時應確認的投資收益=120×(5.5-5.9)=-48(萬元)。
二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認
為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答
、錯答、漏答均不得分。)
17、下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。
A.因客戶的財務狀況惡化，將壞賬準備的計提比例提高
B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉回
C.因?qū)＠暾埑晒�，將已計人前期損益的研究與開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)成本
D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，從而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂�，將長期股權投資后續(xù)計量由權益法改為成本法
核算
E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，從而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊�，將長期股權投資后續(xù)計量由成本法改為權益法
核算
參考答案：ADE
解析：選項B和選項C的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背了會計信息質(zhì)量可比性要求。
甲公司于2009年4月1日與A公司簽訂一項固定造價合同，為A公司建造某工程，合同金額為2400萬元，預計總成本2000萬
元。甲公司2009年實際發(fā)生成本1000萬元，因?qū)Ψ截攧绽щy預計本年度發(fā)生的成本僅能夠得到600萬元補償;2010年實
際發(fā)生成本600萬元，預計還將發(fā)生成本400萬元，2010年由于A公司財務狀況好轉，能夠正常履行合同，預計與合同相
關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。
2010年10月20日，甲公司又與B公司簽訂合同，甲公司接受B公司委托為其提供設備安裝調(diào)試服務，合同總金額為l600萬
元，合同約定B公司應在安裝開始時預付給甲公司800萬元，等到安裝完工時再支付剩余的款項。至2010年12月31日止
，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務成本200萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為該單位提供設備安裝調(diào)試
服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工進度，同時由于2010年年末B公司出現(xiàn)財務困難，剩余勞務成本能否收回難以確
定。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答18~19題。
18、以下關于建造合同收入與費用確認的表述中正確的有( )。
A.如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用
B.如果建造合同的結果不能夠可靠估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本金額予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期
確認為合同費用
C.如果建造合同的結果不能夠可靠估計，合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入
D.合同預計總成本超過合同總收入的，應通過“工程施工——合同毛利”科目來反映企業(yè)的預計損失
E.建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在時應轉為完工百分比法確認合同收入和費用
參考答案：ABCE
解析：合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準備
”，選項D錯誤。
19、關于甲公司對上述業(yè)務應確認的主營業(yè)務收入，下列處理正確的有( )。
A.2009年，甲公司對建造合同應確認主營業(yè)務收入600萬元
B.2009年，甲公司對建造合同應確認主營業(yè)務收入1200萬元
C.2010年，甲公司對提供勞務應確認主營業(yè)務收入800萬元
D.2010年，甲公司對提供勞務應確認主營業(yè)務收入200萬元
E.2010年，甲公司對上述業(yè)務應確認主營業(yè)務收入1520萬元
參考答案：ADE
解析：2009年與A公司的建造合同成為結果不能可靠估計的建造合同，按照能夠得到的補償金額600萬元確認收入，選項A正確;已
經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧匆咽栈蝾A計能夠收回的金額確認提供勞務收入，但是確認的收入不能超過已發(fā)生的
成本，所以，2010年甲公司對提供勞務應確認主營業(yè)務收入200萬元，選項D正確;2010年，甲公司對建造合同應確認的主營業(yè)務
收入=2400X(1000600)/(1000600400)-600=1320(萬元)，甲公司對提供勞務應確認的主營業(yè)務收入為200萬元，所以，2010年甲公
司應確認的主營業(yè)務收入=1320200=1520(萬元)，選項E正確。
甲公司2010年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額100萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元
。
(2)以銀行存款200萬元購人一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期損益，10萬元計人在建工程的
成本。
(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存入銀
行。
(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備500萬元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。
(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元，該交易性金融資產(chǎn)系上年購人，取得時成本為160萬元，上期期末已確認公
允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。
(7)期初應付賬款余額為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期
末應付賬款余額為2500萬元。
(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實際支付現(xiàn)金1000萬元。甲公司2010年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答20~21題。
20、甲公司在編制2010年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時，屬于調(diào)
減項目的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)增加
B.出售無形資產(chǎn)凈收益
C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益
D.長期股權投資成本法核算收到的投資收益
E.應付賬款增加
參考答案：ABCD
解析：逃項E屬于調(diào)增項目。
21、下列各項關于甲公司2010年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。
A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元
B.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元
C.投資活動現(xiàn)金流入440萬元
D.投資活動現(xiàn)金流出2200萬元
E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元
參考答案：ABCD
解析：本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確;用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬
于籌資活動現(xiàn)金流出，選項B正確;投資活動現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬元)，選項c正確;投資活動現(xiàn)金流出
=200+2000=2200(萬元)，選項D正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=8000-[100-(150-25-35)]+20-120+500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。
三、綜合題(本題型共4題，共計60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入
。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
25、長江公司2011年度的財務報告于2012年3月20日批準報出，內(nèi)部審計人員2012年1月份在對2011年度財務報告審計過
程中，注意到下列事項：
(1)2011年1月12日，長江公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設備的補助款l200萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2011年3月
25日，與上述政府補助相關的檢測設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)。長江公司對該設備采用年限平均法計提折舊
，預計使用l0年，預計凈殘值為零。
(2)2011年10月20日，長江公司將應收黃河公司賬款轉讓給甲銀行并收訖轉讓價款480萬元。轉讓前，長江公司應收黃河
公司全部賬款的余額為600萬元，已計提壞賬準備100萬元，公允價值為480萬元。根據(jù)轉讓協(xié)議約定，當黃河公司不能
償還貨款時，甲銀行不能向長江公司追索，應自行承擔所取得應收賬款的壞賬風險。
對于上述應收賬款轉讓，長江公司將收到的轉讓款項480萬元計人短期借款。
(3)2011年12月10日，長江公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，售價(不含增值稅)為200萬元，成本為l60萬元。長江公司已于
2011年確認上述營業(yè)收入，并結轉營業(yè)成本。
2012年1月15日，因質(zhì)量問題，甲公司將上述購買的產(chǎn)品退還給長江公司。長江公司收到該批退回的產(chǎn)品后，作出相應
處理并沖減了2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
(4)2011年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租期為20年
，年租金為400萬元。出售時該辦公樓賬面價值為8000萬元，售價為9200萬元，預計尚可使用年限為20年。長江公司將
售價9200萬元與賬面價值8000萬元的差額1200萬元計人了當期損益。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘
值。
(5)長江公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房購人價為200萬元，并以低于購人價20%的價格出售給10名高
級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員至少為公司服務l0年。長江公司將購入價2000萬元與售價1600萬元
的差額400萬元直接計入2011年管理費用。
(6)長江公司2011年12月31日發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利
率為l.5%。發(fā)行該債券長江公司共計收到人民幣2200萬元，其中不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值為
2000萬元，長江公司將收到款項全部計人“應付債券”科目。
假定：
(1)長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積
(2)不考慮所得稅的影響;
(3)合并結轉“以前年度損益調(diào)整”及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。
要求：
(1)針對事項(1)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，計算2011年應計入營業(yè)外收人
的金額，并編制更正差錯的會計分錄。
(2)針對事項(2)，逐項判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄
。
(3)針對事項(3)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。
(4)針對事項(4)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。
(5)針對事項(5)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，計算2011年應計人當期管理費
用的金額，并編制更正差錯的會計分錄。
(6)針對事項(6)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。
(7)編制合并結轉“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。
參考答案：(1)事項(1)長江公司的會計處理不恰當。
理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益。收到
時應當先確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。
2011年應確認的營業(yè)外收入=1200÷10×9/12=90(萬元)。
更正差錯分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入1110
貸：遞延收益1110
(2)事項(2)長江公司的會計處理不恰當。
理由：該事項屬于不附追索權方式出售金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止
確認相關的應收賬款。將收到的轉讓款與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額計入當期損益。
更正分錄：
借：短期借款480
壞賬準備100
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出20
貸：應收賬款600
(3)事項(3)長江公司的會計處理不恰當。
理由：長江公司2011年度財務報告于2012年3月20日批準對外報出，該項銷售退回發(fā)生在財務報告批準報出之前，屬于資產(chǎn)負債表
日后調(diào)整事項，應追溯調(diào)整2011年度財務報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅字專用發(fā)票沖減相應增值稅，而不是沖減
2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
更正分錄：
借：應收賬款234
貸：主營業(yè)務收入200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務成本160
貸：庫存商品160
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34
貸：應收賬款234
借：庫存商品160
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本160
(4)事項(4)長江公司的會計處理不恰當。
理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的
差額應予以遞延，計人遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——管理費用1170
貸：遞延收益1170(1200—1200÷20×6/12)
(5)事項(5)長江公司的會計處理不恰當。
理由：該項業(yè)務屬于職工福利，企業(yè)以低于購人成本20%的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后
至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，計入管理
費用。
2011年應計入管理費用的金額=400÷10=40(萬元)。
更正分錄：
借：長期待攤費用360
貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用360
(6)事項(6)長江公司的會計處理不恰當。
理由：所發(fā)行的認股權符合權益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應當確認為一項權益工具(資本公積)，并以發(fā)行價格減去不附
認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。
更正分錄：
借：應付債券200
貸：資本公積200
(7)編制合并結轉“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。
借：利潤分配——未分配利潤1980
貸：以前年度損益調(diào)整1980
借：盈余公積198
貸：利潤分配——未分配利潤198
26、長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;適用的企業(yè)所得稅稅率為
25%，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費。長江公司2011年度
財務報告于2012年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。假設長江公司2011年實現(xiàn)利潤總額5000萬元，2011年年初遞延所得
稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額分別為500萬元和250萬元，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司
2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011年年初的暫時性差異在2012年1月1日以后轉回。長江公司發(fā)
生如下納稅調(diào)整及資產(chǎn)負債表日后事項：
(1)2011年12月31日對賬面價值為1000萬元某項管理用無形資產(chǎn)進行首次減值測試，測試表明其可回收金額為800萬元
，計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元。
(2)2011年12月31日對12月10日取得的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量，其購買成本為800萬元，公允價值
為900萬元，確認資本公積100萬元。
(3)2011年公司銷售費用中含有超標的廣告費和業(yè)務宣傳費支出300萬元。
(4)2011年公司發(fā)生研發(fā)支出400萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段支出280萬元(符合資本化條件已計入無形
資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計人當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成
無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的無形資產(chǎn)于2012年1月1日達到預定可使用狀態(tài)。
(5)2011年12月31日確認一項分期收款銷售總價款2400萬元，該業(yè)務實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實際年利率為6%，長江公司
將于2012年至2014年每年年末收款800萬元，該商品現(xiàn)銷價為2138.41萬元，成本為1600萬元。稅法規(guī)定應于合同約定
收款日確認收入實現(xiàn)。
(6)2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票
。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為400萬元，結轉的銷售成本為260萬元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按
應收賬款的5%計提了壞賬準備;按稅法規(guī)定，對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。
假設：
(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項，無其他所有者權益變動事項;
(2)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“資本公積”項目的年初余額為500萬元;
(3)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目的年初余額為200萬元：
(4)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1200萬元。
要求：
(1)計算長江公司2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
(2)計算長江公司2011年12月31日遞延所得稅負債余額。
(3)計算長江公司2011年應交所得稅。
(4)計算長江公司2011年所得稅費用。
(5)計算長江公司2011年12月31日資本公積余額。
(6)計算長江公司2011年12月31日盈余公積余額。
(7)計算長江公司2011年12月31日未分配利潤余額。
參考答案：(1)2011年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期初500+事項(1)200×25%+事項(3)300×25%+事項(5)1600×25%=1025(萬元)。
(2)2011年遞延所得稅負債期末余額=期初250+事項(2)100×25%+事項(5)2138.41×25%=809.60(萬元)。
(3)2011年應交企業(yè)所得稅=[稅前會計利潤5000+事項(1)200+事項(3)300一事項(4)120×50%-事項(5)(2138.41-1600)-事項
(6)(400-260-400×1.17×5%)]×25%=1196.25(萬元)。
(4)2011年所得稅費用=1196.25+[(2138.41×25%+250)-250]-(1025-500)=1205.85(萬元)。
(5)2011年12月31日資本公積余額=500+100×(1-25%)=575(萬元)。
(6)調(diào)整后利潤總額=原利潤總額-資產(chǎn)負債表日后事項的影響=5000-(400-260-400×1.17×5%)=4883.4(萬元)。
凈利潤=調(diào)整后利潤總額-所得稅費用=4883.4-1205.85=3677.55(萬元)。
2011年12月31日盈余公積余額=3677.55×10%+200=367.76+200=567.76(萬元)。
(7)2011年12月31日未分配利潤余額=3677.55-367.76+1200=4509.79(萬元)。
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