注冊會計師審計考點;為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

2016注冊會計師審計考點;為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

　　為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規(guī)定

　　(一)總體要求

　　會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。

　　【提示】以ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年為例，說明會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)最重要的情形：

　　(1)ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，同時為甲公司提供非鑒證服務(wù);

　　(2)ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務(wù);

　　(3)ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，同時為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù);

　　(4)ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，2012年為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù)。

　　(二)避免損害獨立性

　　向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機構(gòu)，或者針對財務(wù)報表項目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計師事務(wù)所應當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：

　　1.由其他會計師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務(wù)報表項目進行審計;

　　2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　(三)對審計客戶關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)

　　1.會計師事務(wù)所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)

　　2.如果有理由認為同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所可以向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)：

　　(1)向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實施審計程序的對象，該服務(wù)不因自我評價產(chǎn)生不利影響，比如，ABC事務(wù)所審計甲公司2013年財務(wù)報表，同時為甲公司的關(guān)聯(lián)公司B公司提供某一工程項目的可研分析報告(該項非鑒證服務(wù)不構(gòu)成對2013年財務(wù)報表實施審計程序的審計對象);

　　(2)已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

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