注冊會計師考試《會計》全真模擬題及答案

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2017注冊會計師考試《會計》全真模擬題及答案

　　一、單項選擇題

2017注冊會計師考試《會計》全真模擬題及答案

　　1.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是( )。

　　A.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時確認(rèn)為收入

　　B.商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

　　C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

　　D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入

　　2.甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為( )萬元。

　　A.0

　　B.0.2

　　C.20.2

　　D.40

　　3.下列有關(guān)或有事項的表述中，錯誤的是( )。

　　A.或有負(fù)債不包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)

　　B.對未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因

　　C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露

　　D.或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實

　　4.甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算;甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為( )萬元。

　　A.187

　　B.200.40

　　C.207

　　D.204

　　5.丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備;計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額為(　 )萬元。

　　A.3302

　　B.3900

　　C.3950

　　D.4046

　　6.甲公司以公允價值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準(zhǔn)備10萬元;在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計提跌價準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入短期投資的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.212.6

　　B.220

　　C.239

　　D.242.60

　　7.甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　 )萬元。

　　A.23

　　B.250

　　C.303

　　D.323

　　8.下列關(guān)于資產(chǎn)減值會計處理的表述中，錯誤的是(　　　)。

　　A.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備

　　B.處置已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備

　　C.存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

　　D.委托貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應(yīng)計提減值準(zhǔn)備

　　9.2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為300萬元，已計提折舊160萬元，未計提減值準(zhǔn)備;預(yù)計尚可使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年;租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2002年度利潤總額的影響為(　　　)萬元。

　　A.-44

　　B.-16

　　C.-4

　　D.20

　　10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用國有資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為3900萬元，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為(　　　)萬元。

　　A.125

　　B.127.5

　　C.129

　　D.130.25

　　11.甲公司為上市公司，為購建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項已于當(dāng)日收存銀行。該項固定資產(chǎn)于2003年1月1日開始購建，預(yù)計3年后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5%，利息每年年末支付;發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值1元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用共計80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元(面值)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響為(　　　)萬元。

　　A.4680

　　B.4740

　　C.4800

　　D.4860

　　二、多項選擇題。

　　1.甲股份有限公司2004年度發(fā)生的下列交易或事項中，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理的有( )。

　　A. 因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由15年改為7 年

　　B. 發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷

　　C. 因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年

　　D. 追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算

　　E. 出售某子公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

　　2.下列交易或事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有( )。

　　A. 提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)

　　B. 存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當(dāng)期損益

　　C. 以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷

　　D. 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入賬價值

　　E. 融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計提折舊

　　3.下列有關(guān)分部報告的表述，正確的有( )。

　　A.新增某個報告分部時，應(yīng)同時將該報告分部以前年度相關(guān)分部信息予以重編

　　B.以業(yè)務(wù)分部作為主要報告形式時，所得稅費(fèi)用無需作為分部會計信息予以披露

　　C.企業(yè)資產(chǎn)總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產(chǎn)時，應(yīng)將該資產(chǎn)作為未分配項目在分部報告中列示

　　D.某一分部的營業(yè)收入，營業(yè)利潤(虧損)及可辨認(rèn)資產(chǎn)均達(dá)到全部分部合計數(shù)90%時，不許單獨(dú)提供分部報告

　　E.企業(yè)的風(fēng)險和報酬同時強(qiáng)烈的受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營所在地區(qū)的差異的影響時，應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為主要分部報告形式

　　4.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化

　　B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化

　　C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息

　　D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當(dāng)期損益

　　E.為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應(yīng)予以資本化

　　5.下列關(guān)于上市公司中期會計報表的表述中，正確的有( )。

　　A.在報告中期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較會計報表期間的凈損益和相關(guān)項目

　　B.在報告中期發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利，在提供可比中期會計報表時應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表項目

　　C.上年中期納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求時，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

　　D.在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會計報表，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

　　E.在報告中期對會計報表項目及其分類進(jìn)行調(diào)整時，如無法對比較會計報表的有關(guān)項目金額進(jìn)行重新分類，應(yīng)在中期會計報表附注中說明原因

　　6.企業(yè)下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的交易或事項在會計報表的列示中，正確的有( )。

　　A.了結(jié)商品期貨合約實現(xiàn)的平倉盈虧在利潤表中單列項目反映

　　B.交納的期貨保證金期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)項目反映

　　C.支付的席位占用費(fèi)期末余額在資產(chǎn)負(fù)債的流動資產(chǎn)項目反映

　　D.取得期貨交易所會員資格發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表的長期股權(quán)投資項目反映

　　E.轉(zhuǎn)讓會員資格而收到的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的投資活動的現(xiàn)金流量表項目反映

　　7.下列項目中，應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有( )。

　　A.工程物資盤虧凈損失

　　B.轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊

　　D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的談判費(fèi)

　　8.下列關(guān)于年度合并會計報表的表述中，正確的有( )。

　　A.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

　　B.在報告期內(nèi)購買應(yīng)納入合并范圍的子公司時，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購買子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量

　　C.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用

　　D.在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

　　E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報告期內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆梢蟾陌葱碌臅嬚邎?zhí)行后與母公司的會計政策不一致時，合并會計報表的期初數(shù)應(yīng)按國外子公司新的會計政策予以調(diào)整

　　9.下列關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益

　　B.實際收到的或有租金，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計提壞賬準(zhǔn)備

　　D.逾期一個租金支付期尚未收到租金時，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回

　　E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失

　　10.下列關(guān)于稅金會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當(dāng)期的補(bǔ)貼收入

　　B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，計入其他業(yè)務(wù)支出

　　C.房地產(chǎn)開

　　發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，沖減收到當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附件

　　D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款沖減當(dāng)期應(yīng)交稅金

　　E.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應(yīng)將按銷售數(shù)量計算的應(yīng)交資源稅計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　11.下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確地有( )。

　　A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出

　　B.隨商品出售單獨(dú)計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)支出

　　C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計入相關(guān)原材料的成本

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

　　三、計算題

　　1.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2001年1月1日，A公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期。A公司重組債權(quán)的賬面余額為1386萬元，未計提壞賬準(zhǔn)備。

　　A公司與B公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下：

　　① B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬股，抵償986 萬元的債務(wù)。該專利權(quán)的賬面余額為500萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為500萬元;該股權(quán)投資賬面余額為420萬元(占X公司有表決權(quán)股份的25%)，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為400萬元。B公司因轉(zhuǎn)讓上述非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4萬元由A公司承擔(dān)，發(fā)生時由B公司墊付。

　　②B公司將其余400萬元債務(wù)轉(zhuǎn)成期限為9個月的帶息應(yīng)付票據(jù)，面值為400萬元，票面年利率為4%.當(dāng)日，A公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。A公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將所取得的X公司股權(quán)長期持有(此前A公司未持有X公司股權(quán)，取得該股權(quán)后對X公司具有重大影響)。

　　2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。

　　2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。

　　2001年度，X公司實現(xiàn)凈利潤800萬元;除實現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。

　　(2)2002年6月30日，X公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，股份總額增至5000萬股，每股增發(fā)價格為2元。A公司未追

　　加投資，所持X公司股份仍為250萬股，對X公司不再具有重大影響。

　　2002年7月27日，X公司按每股0.10元派發(fā)2001年度現(xiàn)金股利，A公司收到25萬元。

　　2002年度，X公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤400萬元，除實現(xiàn)凈利潤及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。

　　(3)2003年3月31日，X公司按每股0.20元派發(fā)現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。

　　2003年度，X公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元;除實現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。

　　假定A公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。

　　要求：

　　(1) 分別計算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。

　　(2)計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(3) 計算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(4) 計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(5) 計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　2.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2004年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1) 部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

　　(2)其他有關(guān)資料如下：1)短期投資不屬于現(xiàn)金等價物;本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元;本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元;不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。

　　2)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算;采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行;銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

　　3)原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。

　　年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

　　年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元;工資及福利費(fèi)為315萬元;制造費(fèi)用為63萬元，其中折舊費(fèi)13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。

　　本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營業(yè)務(wù)成本)中，原材料為1840萬元;工資及福利費(fèi)為2300萬元;制造費(fèi)用為460萬元，其中折舊費(fèi)60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。

　　4)待攤費(fèi)用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金;本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費(fèi)用的金額為60萬元。

　　5)4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40%，采用權(quán)益法核算;甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元(按年計提)。

　　2004年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%. 6)1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。

　　4月2日，對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。

　　7)無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

　　8)借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元;長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。

　　預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財務(wù)費(fèi)用均為利息費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬元，確認(rèn)長期借款利息費(fèi)用20萬元，其余財務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。

　　9)應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算;本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。

　　本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元。均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

　　10)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

　　11)營業(yè)費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)114萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù);折舊費(fèi)用4萬元，其余營業(yè)費(fèi)用均以銀行存款支付。

　　12)管理費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費(fèi)用124萬元;無形資產(chǎn)攤銷40萬元;一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元;計提壞賬準(zhǔn)備2萬元;計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元;其余管理費(fèi)用均以銀行存款支付。

　　13)投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行;甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。

　　14)除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

　　15)不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：計算答題卷“甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

　　甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目：

　　四、綜合題。

　　1.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。

　　合同約定：①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場地勘察、設(shè)計、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造須由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成;②合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個月內(nèi)支付;③合同期為16個月。

　　2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計工程總成本為6640萬元人民幣。

　　(2)2002年11月1日，東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。

　　合同約定：①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計方案施工;②合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款，余款在合同完成時支付;③合同期為3個月。

　　(3)至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。

　　2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進(jìn)度款外，東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬元人民幣，12月31日，預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度;合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)(在計算確認(rèn)各期合同收入時，合同總金額按確認(rèn)時美元對人民幣的匯率折算)。

　　2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。

　　(4)2003年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

　　2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬元人民幣;12月31日，預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬元人民幣。

　　2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。

　　(5)其他相關(guān)資料：①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2001年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬美元。

　　②美元對人民幣的匯率：2001年12月31日，1美元=8.1元人民幣2002年12月31日，1美元=8.3元人民幣2003年1月25日，1美元=8.1元人民幣2003年12月31日，1美元=8.35元人民幣③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：(1)分別計算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　(2)計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響。

　　(3)分別計算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　(4)計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。

　　2.甲公司系2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預(yù)計從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額8000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%;適用的所得稅率為33%;除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：①將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

　　甲公司從2001年起對售出的產(chǎn)品實行"三包"政策(即包退、包換和包修)，每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費(fèi)用;2002年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元(2001年和2002年計提數(shù)分別為600萬元和550萬元，實際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬元和530萬元)。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會決定，從2003年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費(fèi)用。

　　甲公司2003年度實現(xiàn)的銷售收入為20000萬元;實際發(fā)生保修費(fèi)用500萬元。按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　②將2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊

　　法，并對此項變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

　　甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式，對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會決定，從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計提折舊。

　　甲公司每年按直線法對上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為1000萬元，每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元。假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本;上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%.③將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

　　甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計提比例，對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹(jǐn)慎的會計政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失;并假定按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額，賬齡及壞賬準(zhǔn)備計提比例資料如下表：

　　④將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對此項變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　甲公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，董事會決定，從2003年起對所得稅改按債務(wù)法核算;同時，考慮到公司計提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時間性差異的所得稅影響金額。

　　⑤將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。

　　甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%.因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，甲公司預(yù)計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

　　假定除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權(quán)投資攤銷了20萬元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%.因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產(chǎn)，且預(yù)計其后不會再開工生產(chǎn)。為此，董事會決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

　　(2)甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：①乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%;至2003年末，款項尚未結(jié)算。乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50%.②乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25%.款項已經(jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。

　　2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

　　③乙公司年初固定資產(chǎn)中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%.款項已經(jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。

　　④丙公司2003年年末存貨中有200萬元系于2002年10月從甲公司購入的汽車配件。甲公司銷售該汽車配件的銷售毛利率為25%，款項已經(jīng)結(jié)算。

　　(3)甲公司2003年度財務(wù)報告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：① 1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元，增值稅額為510萬元，銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時尚未退還相關(guān)的價款。

　　②2月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q甲公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬元。甲公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

　　上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。

　　甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　③3月5日，董事會決定，于2004年內(nèi)以15000萬元收購某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動機(jī)的公司，并擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%.至2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出時，該收購計劃正在協(xié)商中。

　　(4)其他有關(guān)資料如下：①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。

　　②甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤未作分配。

　　③甲公司除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。

　　④以上所指銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。

　　(5)甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表(年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù))的有關(guān)數(shù)據(jù)(未計算遞延稅款，所得稅費(fèi)用以及相關(guān)的凈利潤和年末未分配利潤)，以及乙公司、丙公司個別會計報表數(shù)據(jù)如下：(其中，所給數(shù)據(jù)中"甲公司"欄的未分配利潤為年初未分配利潤數(shù))。

　　資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表(簡表)　　　　　金額單位：萬元

　　要求：(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定是否正確，并說明理由。

　　(2)對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，調(diào)整甲公司2003年度個別會計報表相關(guān)項目的金額。

　　(3)編制甲公司2003年度合并會計報表。

　　參考答案及解析

　　一、單項選擇題。

　　1.【答案】 A

　　【解析】受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　2.【答案】 A

　　【解析】因不符合開始資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化的利息為零。

　　3.【答案】 A

　　【解析】或有負(fù)債可能是現(xiàn)實義務(wù)，也可能是潛在義務(wù)。

　　4.【答案】 C

　　【解析】 “資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207(萬元)。

　　5.【答案】 D

　　【解析】 2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300(萬元)，可收回金額為3556萬元，賬面價值為3556萬元;2004年7月1日無形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046(萬元)。

　　6.【答案】 D

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)收益=[250-(300-20-10)]/250×30=-2.4(萬元);甲公司換入短期投資的入賬價值=(300-20-10)-30-2.4+5=242.60(萬元)。

　　7.【答案】 C

　　【解析】方法一：乙材料可變現(xiàn)凈值=(900+1100×20%)-300-55=765(萬元)，乙材料應(yīng)計提減值準(zhǔn)備235萬元(1000-765);丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元);甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。

　　方法二：

　　(1)有合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：900-55×80%=856(萬元);

　　有合同的丙產(chǎn)品的成本：(1000+300)×80%=1040(萬元);

　　因有合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：900-(300+55)×80%=616(萬元)，成本：1000×80%=800(萬元)，所以計提的準(zhǔn)備=800-616=184(萬元);

　　(2)無合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：1100×20%-55×20%=209(萬元);

　　無合同的丙產(chǎn)品成本：(1000+300)×20%=260，因無合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：1100×20%-(300+55)×20%=149(萬元)，成本：1000×20%=200(萬元)，所以

　　計提的準(zhǔn)備=200-149=51(萬元)。

　　因此乙材料計提的準(zhǔn)備=184+51=235(萬元)。

　　又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元);所以甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。

　　8.【答案】 A

　　【解析】與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　9.【答案】 C

　　【解析】此項交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營租賃，每年支付的租金相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2002年度利潤總額減少=48÷3-[176-(300-160)] ÷3=4(萬元)。

　　10.【答案】 B

　　【解析】改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計提折舊=5000÷20×3/12=62.5(萬元)，改造后在建工程金額=(5000-3000)+500×(1+17%)+190+1300-10=4065(萬元)，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價值為3900萬元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額=3900÷15×3/12=65(萬元)，甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額=62.5+65=127.5(萬元)。

　　11.【答案】 D

　　【解析】 2004年7月1日轉(zhuǎn)換部分債券的賬面價值=8000+8000×1.5%×1/2=8060(萬元)，債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響=8060-8000/100×40=4860(萬元)。

　　二、多項選擇題。

　　1.【答案】 ACE

　　【解析】 “選項B”應(yīng)按重大會計差錯、采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理：“選項D”屬于會計政策變更，應(yīng)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。

　　2.【答案】 BCE

　　【解析】提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按總價法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán);自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

　　3.【答案】 ABCDE

　　4.【答案】 ABC

　　【解析】為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計入工程成本;為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費(fèi)用化。

　　5.【答案】 ACE

　　【解析】現(xiàn)金股利只能在股東大會批準(zhǔn)年度的會計報表中反映;在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，應(yīng)將該子公司納入合并范圍。

　　6.【答案】 ABCDE

　　7.【答案】 CDE

　　【解析】工程物資盤虧凈損失和轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　8.【答案】 BCD

　　【解析】在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整;子公司的會計政策應(yīng)和母公司的會計政策一致。

　　9.【答案】 ADE

　　【解析】實際收到的或有租金，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)收入;對應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備

　　10.【答案

　　】 ABCE

　　【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款計入委托

　　11.【答案】 ABE

　　【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計入相關(guān)原材料的成本;結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整管理費(fèi)用。

　　三、計算題。

　　1.【答案】

　　(1)計算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。

　　專利權(quán)入賬價值=(986+4)×500/(500+400)=550(萬元

　　對X公司的股權(quán)入賬價值=(986+4)×400/(500+400)=440(萬元)

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分涉及的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收賬款的賬面價值進(jìn)行分配;修改債務(wù)條件部分將來應(yīng)收金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值不進(jìn)行賬務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不確認(rèn)重組損益。

　　(2)計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　長期股權(quán)投資的賬面價值=400+40-50+200-4=586(萬元)(參考計算過程：股權(quán)投資差額=440-1600×25%=40(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額 )40

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 40

　　2001年3月2日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 50

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 50

　　2001年實現(xiàn)凈利潤和攤銷差額：

　　借：長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 200

　　貸：投資收益 200

　　借：投資收益 4

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 4

　　(3)計算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值=586+400×25%(損益調(diào)整)-2(股權(quán)投資差額攤銷)=684(萬元)

　　由權(quán)益法改成成本法按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為684萬元;(參考會計分錄)：

　　借：長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 100

　　貸：投資收益 100

　　借：投資收益 2

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)2

　　借：長期股權(quán)投資—X公司 684

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 350

　　長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 300

　　長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 34

　　(4)計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值=684-25=659(萬元)(參考會計分錄)：

　　借：銀行存款 25

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司 25

　　(5)計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值=659-10=649(萬元)(參考會計分錄)：

　　成本法以后取得的投資收益=(1200-400)×5%=40(萬元)

　　超過部分沖減投資成本=50-40=10(萬元)

　　借：銀行存款 50

　　貸：長期股權(quán)投資-X公司 10

　　投資收益 40

　　(本題與現(xiàn)行投資準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則已經(jīng)不符。)

　　2.【答案】

　　【答案】

　　1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售收入+銷項稅額-應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額=8400+1428-(1600-1200)+2+(224-124)=9530(萬元)

　　2.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購原材料進(jìn)項稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額=1840+(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)=1772.14(萬元)

　　3. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費(fèi)用中包括的工資及福利+營業(yè)費(fèi)用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的減少額=2300+315+285+114+(262+121-452)=2945(萬元)

　　4. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=銷售成本中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+期末存貨中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+營業(yè)費(fèi)用(扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+其他管理費(fèi)用(扣除公司及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金=(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬元)

　　注：題目中應(yīng)假定用現(xiàn)金支付的其他制造費(fèi)用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　5.收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實現(xiàn)的收益=(200+400-500)+40=140(萬元)

　　6.取得投資收益收到的現(xiàn)金=從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元

　　7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=13-2=11(萬元)

　　8.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=以銀行存款購置設(shè)備400(萬元)

　　9.投資支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金購入短期股票投資400(萬元)

　　10.借款收到的現(xiàn)金=取得短期借款+取得長期借款=240+460=700(萬元)

　　11.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=借款期初余額+取得借款-借款期末余額=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(萬元)

　　12.分配股利、利潤和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費(fèi)用+支付以前年度現(xiàn)金股利=40-20-5+30=45(萬元)

　　四、綜合題。

　　1.【答案】 (1)分別計算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×80%×8.3=1328(萬元)

　　東方公司2002年合同成本=1328+332=1660(萬元)

　　東方公司2002年完工進(jìn)度=1660/(1660+4980)×100%=25%

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[(1000×8.3)-(1660+4980)]×25%=415(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=400×(8.3-8.1)- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬元)(收益)

　　(2)計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響

　　對東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495(萬元)

　　(3)分別計算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×20%×8.1=324(萬元)

　　東方公司累計合同成本=1660+324+4136=6120(萬元)

　　東方公司累計完工進(jìn)度=6120/(6120+680)×100%=90%

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-(6120+680)]×90%-415=980(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益

　　=(400-160+400)×(8.35-8.30)-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)=22(萬元)

　　(4)計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002(萬元)

　　2.【答案】

　　(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。

　　事項(1)董事會提高計提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計提的保修費(fèi)用符合實際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計提數(shù)一致，為此原計提比例是恰當(dāng)?shù)模聲岣哂嬏岜Ｐ拶M(fèi)用的比例不符合會計估計變更的要求

　　事項(2)董事會改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式一致，采用直線法計提折舊是恰當(dāng)?shù)模瑸榱伺c稅法保持一致變更折舊方法不符合會計原則的要求。

　　事項(3)董事會改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計提比例。

　　事項(4)董事會決議改變所得稅會計處理方法正確;將計提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。

　　理由：為了更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。

　　事項(5)董事會決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。

　　(2)對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，調(diào)整甲公司2003年度個別會計報表相關(guān)項目的金額(請將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi))

　　【答案】

　　(1)對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所作的調(diào)整分錄：

　　①產(chǎn)品質(zhì)量保證：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)費(fèi)用　　　500

　　②固定資產(chǎn)折舊：

　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：庫存商品(存貨)　　　　　　　　　　　100(500×20%)

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　400(500×80%)

　　③壞賬準(zhǔn)備：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　　250

　　④退貨：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 3000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　510

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　3510(注)

　　注：若報表中給定"其他應(yīng)付款"項目，用"其他應(yīng)付款"科目核算好些。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　2250

　　⑤訴訟事項

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　　500

　　----調(diào)整管理費(fèi)用　　　20

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　520

　　⑥計算應(yīng)交所得稅：

　　應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會計利潤8130+計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500-實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500+計提的壞賬準(zhǔn)備125+或有事項確認(rèn)負(fù)債520-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益1320(1650×80%)+股權(quán)投資差額攤銷20-會計比稅收少計提折舊475(500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%)]×33%=2310(萬元)

　　其中：2003年計提壞賬準(zhǔn)備

　　=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125(萬元)

　　⑦計算遞延稅款發(fā)生額：

　　固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括2001、2002、2003年每年500萬差額的影響

　　=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元)，此項遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(50

　　=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元)，此項遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%=280.5(萬元);使2003年的所得稅費(fèi)用增加

　　=[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=156.75(萬元)。

　　壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額

　　=(1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%)×33%=201.3(萬元)，此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%)×33% =160.05(萬元)，2003年所得稅費(fèi)用減少=201.3-160.05=41.25(萬元)。

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=[(600-520)+(550-530)+(500-500)]×33%=33(萬元)，此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少33萬元，不影響2003年所得稅費(fèi)用。

　　訴訟事項產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(500+20)×33%=171.6(萬元)，此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少171.6萬元。

　　股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=20×33%=6.6(萬元)，此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少6.6萬元。

　　2003年遞延稅款貸方發(fā)生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75(萬元)。

　　⑧計算2003年所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3(萬元)。

　　⑨編制與所得稅有關(guān)的會計分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅　　2247.3

　　----調(diào)整2003年前所得稅　87.45(280.5-160.05-33)

　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　24.75

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　2310

　　⑩將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　2454.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　2454.75

　　注：按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表中似乎含有調(diào)整后的2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元，但是從道理上說，既然初步編制的報表中未計算遞延稅款和所得稅費(fèi)用，那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅，就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元調(diào)整后，報表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤假定按-450萬元計算，而沒有按照1860萬元計算。如果在“應(yīng)交稅金”一項不調(diào)整2310萬，可以繼續(xù)使用年初未分配利潤1860這一條件。

　　(2)合并抵銷分錄：

　　以下抵銷分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價”。

　　借：年初未分配利潤　　　　　200(1000×20%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　100

　　貸：存貨　　　　　　　　　　100(1000×50%×20%)

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　3000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　3000

　　借：年初未分配利潤　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)原價　　　　　　200

　　借：累計折舊　　　　　　　　20

　　貸：年初未分配利潤　　　　　20