2017注冊會計師考試《會計》全真模擬題及答案
一、單項選擇題
1.下列有關收入確認的表述中，不符合現行會計制度規定的是( )。
A.受托代銷商品收取的手續費，在收到委托方交付的商品時確認為收入
B.商品售價中包含的可區分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入
C.特許權費中包含的提供初始及后續服務費，在提供的期間內確認為收入
D.為特定客戶開發軟件收取的價款，在資產負債表日按開發的完成程度確認為收入
2.甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產車間而向商業銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應予以資本化的利息為( )萬元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
3.下列有關或有事項的表述中，錯誤的是( )。
A.或有負債不包括或有事項產生的現時義務
B.對未決訴訟、仲裁的披露至少應包括其形成的原因
C.很可能導致經濟利益流入企業的或有資產應予以披露
D.或有事項的結果只能由未來不確定事件的發生或不發生加以證實
4.甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算;甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為( )萬元。
A.187
B.200.40
C.207
D.204
5.丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備;計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2004年7月1日的賬面余額為( )萬元。
A.3302
B.3900
C.3950
D.4046
6.甲公司以公允價值為250萬元的固定資產換入乙公司公允價值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現金30萬元。甲公司換出固定資產的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元;在清理過程中發生清理費用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計提跌價準備10萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司換入短期投資的入賬價值為( )萬元。
A.212.6
B.220
C.239
D.242.60
7.甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.23
B.250
C.303
D.323
8.下列關于資產減值會計處理的表述中，錯誤的是( )。
A.與關聯方發生的應收賬款不應計提壞賬準備
B.處置已計提減值準備的無形資產應同時結轉已計提的減值準備
C.存在發生壞賬可能性的應收票據應轉入應收賬款計提壞賬準備
D.委托貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應計提減值準備
9.2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為300萬元，已計提折舊160萬元，未計提減值準備;預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年;租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2002年度利潤總額的影響為( )萬元。
A.-44
B.-16
C.-4
D.20
10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產用國有資產進行技術改造。2003年3月31日，該固定資產的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備;該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料500萬元，發生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元;拆除原固定資產上的部分部件的變價凈收入為10萬元。假定該技術改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，改造后該固定資產預計可收回金額為3900萬元，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產用固定資產計提的折舊額為( )萬元。
A.125
B.127.5
C.129
D.130.25
11.甲公司為上市公司，為購建某固定資產于2003年1月1日按面值發行4年期可轉換公司債券，款項已于當日收存銀行。該項固定資產于2003年1月1日開始購建，預計3年后達到預定可使用狀態。甲公司發行的該可轉換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5%，利息每年年末支付;發行半年后可轉換為股份，每100元面值債券轉普通股40股，每股面值1元。該可轉換公司債券的發行費用共計80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元(面值)可轉換公司債券轉換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉股對甲公司資本公積的影響為( )萬元。
A.4680
B.4740
C.4800
D.4860
二、多項選擇題。
1.甲股份有限公司2004年度發生的下列交易或事項中，應采用未來適用法進行會計處理的有( )。
A. 因出現相關新技術，將某專利權的攤銷年限由15年改為7 年
B. 發現以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷
C. 因某固定資產用途發生變化導致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年
D. 追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權投資由成本法改按權益法核算
E. 出售某子公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改按成本法核算
2.下列交易或事項的會計處理中，符合現行會計制度規定的有( )。
A. 提供現金折扣銷售商品的，銷售方按凈價法確認應收債權
B. 存貨采購過程中因不可抗力而發生的凈損失，計入當期損益
C. 以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發項目前按期攤銷
D. 自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，將原發生時計入損益的開發費用轉為無形資產的入賬價值
E. 融資租賃方式租入固定資產的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產尚可使用壽命孰低的期限內計提折舊
3.下列有關分部報告的表述，正確的有( )。
A.新增某個報告分部時，應同時將該報告分部以前年度相關分部信息予以重編
B.以業務分部作為主要報告形式時，所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露
C.企業資產總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產時，應將該資產作為未分配項目在分部報告中列示
D.某一分部的營業收入，營業利潤(虧損)及可辨認資產均達到全部分部合計數90%時，不許單獨提供分部報告
E.企業的風險和報酬同時強烈的受其產品和勞務的差異以及經營所在地區的差異的影響時，應采用業務分部作為主要分部報告形式
4.在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為購建固定資產向商業銀行借入專門借款發生的輔助費用，應予以資本化
B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，應予以資本化
C.為購建固定資產而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息
D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益
E.為購建固定資產溢價發行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應予以資本化
5.下列關于上市公司中期會計報表的表述中，正確的有( )。
A.在報告中期發現的以前年度重大會計差錯，應調整相關比較會計報表期間的凈損益和相關項目
B.在報告中期發放的上年度現金股利，在提供可比中期會計報表時應相應調整上年度末的資產負債表及利潤表項目
C.上年中期納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求時，不應將該子公司納入合并范圍
D.在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會計報表，不應將該子公司納入合并范圍
E.在報告中期對會計報表項目及其分類進行調整時，如無法對比較會計報表的有關項目金額進行重新分類，應在中期會計報表附注中說明原因
6.企業下列有關商品期貨業務的交易或事項在會計報表的列示中，正確的有( )。
A.了結商品期貨合約實現的平倉盈虧在利潤表中單列項目反映
B.交納的期貨保證金期末余額在資產負債表的流動資產項目反映
C.支付的席位占用費期末余額在資產負債的流動資產項目反映
D.取得期貨交易所會員資格發生的支出在資產負債表的長期股權投資項目反映
E.轉讓會員資格而收到的現金在現金流量表的投資活動的現金流量表項目反映
7.下列項目中，應作為管理費用核算的有( )。
A.工程物資盤虧凈損失
B.轉回已計提的固定資產減值準備
C.已達到預定可使用狀態尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊
D.采礦權人按礦產品銷售收入一定比例計算確認的礦產資源補償費
E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發生的可直接歸屬于租賃項目的談判費
8.下列關于年度合并會計報表的表述中，正確的有( )。
A.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產負債表的期初數應進行調整
B.在報告期內購買應納入合并范圍的子公司時，合并現金流量表中應合并被購買子公司自購買日至年末的現金流量
C.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應合并被出售子公司年初至出售日止的相關收入和費用
D.在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發生巨額虧損導致所有者權益為負數，但仍持續經營的，則該子公司仍應納入合并范圍
E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報告期內根據當地的法律要求改按新的會計政策執行后與母公司的會計政策不一致時，合并會計報表的期初數應按國外子公司新的會計政策予以調整
9.下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有( )。
A.發生的初始直接費用，應直接計入當期損益
B.實際收到的或有租金，應計入當期營業外收入
C.有確鑿證據表明應收融資租賃款將無法收回時，應按應收融資租賃款余額全額計提壞賬準備
D.逾期一個租金支付期尚未收到租金時，應停止確認融資收入，并將已確認的融資收入予以沖回
E.當有確鑿證據表明未擔保余值已經減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失
10.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有( )。
A.銷售商品的商業企業收到先征后返的增值稅時，計入當期的補貼收入
B.兼營房地產業務的工業企業應由當期收入負擔的土地增值稅，計入其他業務支出
C.房地產開
發企業銷售房地產收到先征后返的營業稅時，沖減收到當期的主營業務稅金及附件
D.委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅款沖減當期應交稅金
E.礦產品開采企業生產的礦產資源對外銷售時，應將按銷售數量計算的應交資源稅計入當期主營業務稅金及附加
11.下列有關存貨會計處理的表述中，正確地有( )。
A.因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業外支出
B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業務支出
C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本
D.結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業務成本
E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，不沖減當期管理費用
三、計算題
1.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權投資業務有關的資料如下：
(1)2001年1月1日，A公司與債務人B公司達成債務重組協議，同意B公司以非現金資產抵償部分債務并將債務的其余部分延期。A公司重組債權的賬面余額為1386萬元，未計提壞賬準備。
A公司與B公司達成的債務重組協議相關內容如下：
① B公司以其所擁有的專利權和所持有的X公司普通股250萬股，抵償986 萬元的債務。該專利權的賬面余額為500萬元，已計提減值準備為100萬元，公允價值為500萬元;該股權投資賬面余額為420萬元(占X公司有表決權股份的25%)，未計提減值準備，公允價值為400萬元。B公司因轉讓上述非現金資產應支付的相關稅費4萬元由A公司承擔，發生時由B公司墊付。
②B公司將其余400萬元債務轉成期限為9個月的帶息應付票據，面值為400萬元，票面年利率為4%.當日，A公司與B公司辦理完成該專利權的有關財產權轉移手續和股權過戶手續。A公司將所取得的該專利權作為無形資產，將所取得的X公司股權長期持有(此前A公司未持有X公司股權，取得該股權后對X公司具有重大影響)。
2001年1月1日，X公司所有者權益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。
2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發2000年度現金股利，A公司收到50萬元。
2001年度，X公司實現凈利潤800萬元;除實現凈利潤外未發生其他引起所有者權益變動的事項。
(2)2002年6月30日，X公司進行增資擴股，股份總額增至5000萬股，每股增發價格為2元。A公司未追
加投資，所持X公司股份仍為250萬股，對X公司不再具有重大影響。
2002年7月27日，X公司按每股0.10元派發2001年度現金股利，A公司收到25萬元。
2002年度，X公司實現凈利潤1200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤400萬元，除實現凈利潤及增發新股外，X公司未發生其他引起所有者權益變動的事項。
(3)2003年3月31日，X公司按每股0.20元派發現金股利，A公司收到50萬元。
2003年度，X公司實現凈利潤1800萬元;除實現凈利潤外未發生其他引起所有者權益變動的事項。
假定A公司對股權投資差額按10年平均攤銷。
要求：
(1) 分別計算2001年1月1日A公司所取得專利權和X公司股權的入賬價值，并說明A公司在債務重組日是否應確認損益及其原因。
(2)計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
(3) 計算2002年6月30日X公司增資擴股后，A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
(4) 計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
(5) 計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
2.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2004年度，甲公司有關業務資料如下：
(1) 部分賬戶年初年末余額或本年發生額如下(金額單位：萬元)：
(2)其他有關資料如下：1)短期投資不屬于現金等價物;本期以現金購入短期股票投資400萬元;本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元;不考慮其他與短期投資增減變動有關的交易或事項。
2)應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產成品銷售有關，且均以銀行存款結算;采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行;銷售產成品均開出增值稅專用發票。
3)原材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。
年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產成品，其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。
年末庫存產成品成本中，原材料為252萬元;工資及福利費為315萬元;制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。
本年已銷產成品的成本(即主營業務成本)中，原材料為1840萬元;工資及福利費為2300萬元;制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。
4)待攤費用年初數為預付的以經營租賃方式租入的一般管理用設備租金;本年另以銀行存款預付經營租入一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。
5)4月1日，以專利權向乙公司的投資，占乙公司有表決權股份的40%，采用權益法核算;甲公司所享有乙公司所有者權益的份額為400萬元。該專利權的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元(按年計提)。
2004年4月1日到12月31日，乙公司實現的凈利潤為600萬元;甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%. 6)1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。
4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。
7)無形資產攤銷額為40萬元，其中包括專利權對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產減值準備40萬元。
8)借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元;長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。
預提費用年初數和年末數均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。
9)應付賬款，預付賬款的增減變動均與購買原材料有關，以銀行存款結算;本期購買原材料均取得增值稅專用發票。
本年應交增值稅借方發生額為1428萬元，其中購買商品發生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發生額為1428萬元。均為銷售商品發生的增值稅銷項稅額。
10)應付工資、應付福利費年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。
11)營業費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務;折舊費用4萬元，其余營業費用均以銀行存款支付。
12)管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務，折舊費用124萬元;無形資產攤銷40萬元;一般管理用設備租金攤銷60萬元;計提壞賬準備2萬元;計提存貨跌價準備20萬元;其余管理費用均以銀行存款支付。
13)投資收益包括從丙股份有限公司分得的現金股利125萬元，款項已存入銀行;甲公司對丙股份有限公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現凈利潤的分配額。
14)除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。
15)不考慮本年度發生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。
要求：計算答題卷“甲股份有限公司2004年度現金流量表有關項目”的金額，并將結果填入相應的表格內。
甲股份有限公司2004年度現金流量表有關項目：
四、綜合題。
1.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內上市公司，2002年至2003年，東方公司發生的有關交易或事項如下：(1)2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設備。
合同約定：①該成套設備的安裝任務包括場地勘察、設計、地基平整、相關設施建造、設備安裝和調試等。其中，地基平整和相關設施建造須由東方公司委托A公司所在地由特定資質的建筑承包商完成;②合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設備調試運轉正常后4個月內支付;③合同期為16個月。
2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設備的工程開工，預計工程總成本為6640萬元人民幣。
(2)2002年11月1日，東方公司與B公司(系A公司所在地有特定資質的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負責地基平整及相關設施建造。
合同約定：①B公司應按東方公司提供的勘察設計方案施工;②合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進度款，余款在合同完成時支付;③合同期為3個月。
(3)至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，東方公司另發生合同費用332萬元人民幣，12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發生費用4980萬元人民幣，其中包括應向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度;合同收入和合同費用按年確認(在計算確認各期合同收入時，合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算)。
2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
(4)2003年1月25日，B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務，經東方公司驗收合格。當日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發生合同費用4136萬元人民幣;12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發生費用680萬元人民幣。
2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
(5)其他相關資料：①東方公司按外幣業務發生時的匯率進行外幣業務折算;按年確認匯兌損益;2001年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬美元。
②美元對人民幣的匯率：2001年12月31日，1美元=8.1元人民幣2002年12月31日，1美元=8.3元人民幣2003年1月25日，1美元=8.1元人民幣2003年12月31日，1美元=8.35元人民幣③不考慮相關稅費及其他因素。
要求：(1)分別計算東方公司2002年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。
(2)計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響。
(3)分別計算東方公司2003年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。
(4)計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。
2.甲公司系2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產銷售。該公司2001年和2002年實現的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預計從2003年起未來五年內每年可產生應納稅所得額8000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%;適用的所得稅率為33%;除增值稅，所得稅外不考慮其他相關稅費。
(1)甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：①將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
甲公司從2001年起對售出的產品實行"三包"政策(即包退、包換和包修)，每年按銷售收入的2.5%計提產品保修費用;2002年末，產品保修費用余額為100萬元(2001年和2002年計提數分別為600萬元和550萬元，實際發生保修費用分別為520萬元和530萬元)。公司產品質量比較穩定，原計提的產品保修費用與實際發生的數基本一致，但為預防今后利潤下降可能產生的不利影響，董事會決定，從2003年起改按年銷售收入的5%計提產品保修費用。
甲公司2003年度實現的銷售收入為20000萬元;實際發生保修費用500萬元。按稅法規定，公司實際發生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。
�、趯�2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產的折舊方法由直線法改為加速折舊
法，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
甲公司上市兩年來均根據固定資產所含經濟利益預期實現方式，對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產采用直線法計提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產從應納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會決定，從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產按加速折舊法計提折舊。
甲公司每年按直線法對上述生產用固定資產計提的折舊額為1000萬元，每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元。假定每年生產用固定資產計提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產成品的銷售轉入主營業務成本;上年末產成品存貨在下一年度出售50%.③將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據歷年資料及客戶資信情況，對應收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。
甲公司上市兩年來從未發生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度，公司的客戶未發生增減變動，客戶的財務狀況和資信狀況也未發生明顯變化。假定甲公司2003年未發生壞賬損失;并假定按稅法規定，公司實際發生的壞賬損失可從當期應納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應收賬款余額，賬齡及壞賬準備計提比例資料如下表：
�、軐⑺枚惖暮怂銖膽抖惪罘ǜ臑閭鶆辗�，并對此項變更采用追溯調整法進行處理。
甲公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經營成果，董事會決定，從2003年起對所得稅改按債務法核算;同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。
�、輰⒁夜竞捅静患{入合并會計報表的合并范圍。
甲公司擁有乙公司有表決權資本的80%.因乙公司的生產工藝技術落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，甲公司預計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發生巨額虧損。為此，董事會決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。
假定除實現凈利潤外，乙公司在2003年度未發生其他影響所有者權益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權投資攤銷了20萬元的股權投資差額。假定公司攤銷的股權投資借方差額不允許從當期應納稅所得額中扣除。
甲公司擁有丙公司有表決權資本的70%.因生產過程及產品不符合新的環保要求，丙公司已于2002年11月停產，且預計其后不會再開工生產。為此，董事會決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。
(2)甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關交易資料如下：①乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%;至2003年末，款項尚未結算。乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50%.②乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25%.款項已經結算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。
2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。
�、垡夜灸瓿豕潭ㄙY產中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產給乙公司的銷售毛利率為20%.款項已經結算。乙公司購買該固定資產用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。
�、鼙�2003年年末存貨中有200萬元系于2002年10月從甲公司購入的汽車配件。甲公司銷售該汽車配件的銷售毛利率為25%，款項已經結算。
(3)甲公司2003年度財務報告于2004年4月20日經批準對外報出。2004年1月1日至4月20日發生的有關交易或事項如下：① 1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元，增值稅額為510萬元，銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結清。至甲公司2003年度財務報告批準報出時尚未退還相關的價款。
②2月1日，甲公司收到當地法院通知，一審判決甲公司因違反經濟合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。
上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規定甲公司應于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關訂單較多，未能按期向丁公司提供產品，由此造成丁公司發生經濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協商，要求甲公司支付違約金。雙方協商未果，丁公司遂于2003年11月向當地法院提起訴訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。
甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認預計負債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規定，公司按照經濟合同的規定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。
�、�3月5日，董事會決定，于2004年內以15000萬元收購某專門生產汽車發動機的公司，并擬擁有該公司有表決權資本的52%.至2003年度財務報告批準對外報出時，該收購計劃正在協商中。
(4)其他有關資料如下：①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。
②甲公司2003年度實現的凈利潤未作分配。
�、奂坠境鲜鍪马椡�，無其他納稅調整事項，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。
④以上所指銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。
(5)甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表(年末數或本年發生數)的有關數據(未計算遞延稅款，所得稅費用以及相關的凈利潤和年末未分配利潤)，以及乙公司、丙公司個別會計報表數據如下：(其中，所給數據中"甲公司"欄的未分配利潤為年初未分配利潤數)。
資產負債表及利潤表(簡表) 金額單位：萬元
要求：(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定是否正確，并說明理由。
(2)對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結合資產負債表日后事項，調整甲公司2003年度個別會計報表相關項目的金額。
(3)編制甲公司2003年度合并會計報表。
參考答案及解析
一、單項選擇題。
1.【答案】 A
【解析】 受托方在商品銷售后，按應收取的手續費確認收入。
2.【答案】 A
【解析】 因不符合開始資本化的條件，所以應予以資本化的利息為零。
3.【答案】 A
【解析】 或有負債可能是現實義務，也可能是潛在義務。
4.【答案】 C
【解析】 “資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207(萬元)。
5.【答案】 D
【解析】 2002年12月31日無形資產賬面余額=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2003年12月31日無形資產賬面余額=4800-4000÷8=4300(萬元)，可收回金額為3556萬元，賬面價值為3556萬元;2004年7月1日無形資產賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046(萬元)。
6.【答案】 D
【解析】 甲公司應確認收益=[250-(300-20-10)]/250×30=-2.4(萬元);甲公司換入短期投資的入賬價值=(300-20-10)-30-2.4+5=242.60(萬元)。
7.【答案】 C
【解析】 方法一：乙材料可變現凈值=(900+1100×20%)-300-55=765(萬元)，乙材料應計提減值準備235萬元(1000-765);丁產品的可變現凈值=350-18=332(萬元)，丁產品本期應計提跌價準備=500-332-100=68(萬元);甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備=235+68=303(萬元)。
方法二：
(1)有合同的丙產品可變現凈值：900-55×80%=856(萬元);
有合同的丙產品的成本：(1000+300)×80%=1040(萬元);
因有合同的丙產品發生減值，所以其中乙材料的可變現凈值：900-(300+55)×80%=616(萬元)，成本：1000×80%=800(萬元)，所以計提的準備=800-616=184(萬元);
(2)無合同的丙產品可變現凈值：1100×20%-55×20%=209(萬元);
無合同的丙產品成本：(1000+300)×20%=260，因無合同的丙產品發生減值，所以其中乙材料的可變現凈值：1100×20%-(300+55)×20%=149(萬元)，成本：1000×20%=200(萬元)，所以
計提的準備=200-149=51(萬元)。
因此乙材料計提的準備=184+51=235(萬元)。
又丁產品的可變現凈值=350-18=332(萬元)，丁產品本期應計提跌價準備=500-332-100=68(萬元);所以甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備=235+68=303(萬元)。
8.【答案】 A
【解析】 與關聯方發生的應收賬款應計提壞賬準備。
9.【答案】 C
【解析】 此項交易屬于售后租回交易形成經營租賃，每年支付的租金相同，所以上述業務使甲公司2002年度利潤總額減少=48÷3-[176-(300-160)] ÷3=4(萬元)。
10.【答案】 B
【解析】 改擴建前固定資產計提折舊=5000÷20×3/12=62.5(萬元)，改造后在建工程金額=(5000-3000)+500×(1+17%)+190+1300-10=4065(萬元)，改造后該固定資產預計可收回金額為3900萬元，改造后固定資產的入賬價值為3900萬元，改擴建后該生產用固定資產計提的折舊額=3900÷15×3/12=65(萬元)，甲公司2003年度對該生產用固定資產計提的折舊額=62.5+65=127.5(萬元)。
11.【答案】 D
【解析】 2004年7月1日轉換部分債券的賬面價值=8000+8000×1.5%×1/2=8060(萬元)，債券持有人此次轉股對甲公司資本公積的影響=8060-8000/100×40=4860(萬元)。
二、多項選擇題。
1.【答案】 ACE
【解析】 “選項B”應按重大會計差錯、采用追溯調整法進行會計處理：“選項D”屬于會計政策變更，應按追溯調整法進行會計處理。
2.【答案】 BCE
【解析】 提供現金折扣銷售商品的，銷售方按總價法確認應收債權;自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，不得將原發生時計入損益的開發費用轉為無形資產。
3.【答案】 ABCDE
4.【答案】 ABC
【解析】為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，符合資本化條件的應計入工程成本;為購建固定資產溢價發行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，與資產支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費用化。
5.【答案】 ACE
【解析】 現金股利只能在股東大會批準年度的會計報表中反映;在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，應將該子公司納入合并范圍。
6.【答案】 ABCDE
7.【答案】 CDE
【解析】 工程物資盤虧凈損失和轉回已計提的固定資產減值準備應計入營業外支出。
8.【答案】 BCD
【解析】 在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產負債表的期初數不需進行調整;子公司的會計政策應和母公司的會計政策一致。
9.【答案】 ADE
【解析】 實際收到的或有租金，應計入當期營業收入;對應收融資租賃款壞賬準備的計提，應按應收融資租賃款余額減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備
10.【答案
】 ABCE
【解析】 委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅款計入委托
11.【答案】 ABE
【解析】 一般納稅人進口原材料交納的增值稅，不計入相關原材料的成本;結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整管理費用。
三、計算題。
1.【答案】
(1)計算2001年1月1日A公司所取得專利權和X公司股權的入賬價值，并說明A公司在債務重組日是否應確認損益及其原因。
專利權入賬價值=(986+4)×500/(500+400)=550(萬元
對X公司的股權入賬價值=(986+4)×400/(500+400)=440(萬元)
以非現金資產清償債務部分涉及的有關資產要按應收賬款的賬面價值進行分配;修改債務條件部分將來應收金額大于重組應收債權的賬面價值不進行賬務處理，所以A公司在債務重組日不確認重組損益。
(2)計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值;
長期股權投資的賬面價值=400+40-50+200-4=586(萬元)(參考計算過程：股權投資差額=440-1600×25%=40(萬元)
借：長期股權投資—X公司(股權投資差額 )40
貸：長期股權投資—X公司(投資成本) 40
2001年3月2日收到現金股利：
借：銀行存款 50
貸：長期股權投資—X公司(投資成本) 50
2001年實現凈利潤和攤銷差額：
借：長期股權投資-X公司(損益調整) 200
貸：投資收益 200
借：投資收益 4
貸：長期股權投資—X公司(股權投資差額) 4
(3)計算2002年6月30日X公司增資擴股后，A公司對X公司長期股權投資的賬面價值=586+400×25%(損益調整)-2(股權投資差額攤銷)=684(萬元)
由權益法改成成本法按照賬面價值結轉為684萬元;(參考會計分錄)：
借：長期股權投資-X公司(損益調整) 100
貸：投資收益 100
借：投資收益 2
貸：長期股權投資—X公司(股權投資差額)2
借：長期股權投資—X公司 684
貸：長期股權投資—X公司(投資成本) 350
長期股權投資-X公司(損益調整) 300
長期股權投資—X公司(股權投資差額) 34
(4)計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值;
2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值=684-25=659(萬元)(參考會計分錄)：
借：銀行存款 25
貸：長期股權投資—X公司 25
(5)計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值;
2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值=659-10=649(萬元)(參考會計分錄)：
成本法以后取得的投資收益=(1200-400)×5%=40(萬元)
超過部分沖減投資成本=50-40=10(萬元)
借：銀行存款 50
貸：長期股權投資-X公司 10
投資收益 40
(本題與現行投資準則和債務重組準則已經不符。)
2.【答案】
【答案】
1. 銷售商品、提供勞務收到的現金=銷售收入+銷項稅額-應收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預收賬款增加額=8400+1428-(1600-1200)+2+(224-124)=9530(萬元)
2.購買商品、接受勞務支付的現金=銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購原材料進項稅額-應付賬款的增加額+預付賬款的增加額=1840+(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)=1772.14(萬元)
3. 支付給職工以及為職工支付的現金=銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費用中包括的工資及福利+營業費用中包括的工資及福利+應付工資和應付福利費的減少額=2300+315+285+114+(262+121-452)=2945(萬元)
4. 支付的其他與經營活動有關的現金=銷售成本中包括的制造費用(扣除折舊費用)+期末存貨中包括的制造費用(扣除折舊費用)+營業費用(扣除工資及福利費以及其他不涉及現金的費用)+其他管理費用(扣除公司及福利費以及其他不涉及現金的費用)+預付管理用設備租金=(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬元)
注：題目中應假定用現金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經營活動有關的現金。
5.收回投資收到的現金=收回短期投資的成本+收回短期投資實現的收益=(200+400-500)+40=140(萬元)
6.取得投資收益收到的現金=從丙股份有限公司分得的現金股利125萬元
7.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額=13-2=11(萬元)
8.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=以銀行存款購置設備400(萬元)
9.投資支付的現金=以現金購入短期股票投資400(萬元)
10.借款收到的現金=取得短期借款+取得長期借款=240+460=700(萬元)
11.償還債務支付的現金=借款期初余額+取得借款-借款期末余額=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(萬元)
12.分配股利、利潤和償還利息支付的現金=以現金支付的利息費用+支付以前年度現金股利=40-20-5+30=45(萬元)
四、綜合題。
1.【答案】 (1)分別計算東方公司2002年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。
東方公司2002年向B公司支付合同進度款=200×80%×8.3=1328(萬元)
東方公司2002年合同成本=1328+332=1660(萬元)
東方公司2002年完工進度=1660/(1660+4980)×100%=25%
當期應確認的合同收入=1000×25%×8.3=2075(萬元)
當期應確認的合同毛利=[(1000×8.3)-(1660+4980)]×25%=415(萬元)
當期應確認的合同費用=2075-415=1660(萬元)
當期應確認的匯兌損益=400×(8.3-8.1)- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬元)(收益)
(2)計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響
對東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495(萬元)
(3)分別計算東方公司2003年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。
東方公司2003年向B公司支付合同進度款=200×20%×8.1=324(萬元)
東方公司累計合同成本=1660+324+4136=6120(萬元)
東方公司累計完工進度=6120/(6120+680)×100%=90%
當期應確認的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440(萬元)
當期應確認的合同毛利=[1000×8.35-(6120+680)]×90%-415=980(萬元)
當期應確認的合同費用=5440-980=4460(萬元)
當期應確認的匯兌損益
=(400-160+400)×(8.35-8.30)-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)=22(萬元)
(4)計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002(萬元)
2.【答案】
(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。
事項(1)董事會提高計提保修費用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計提的保修費用符合實際情況，且產品質量比較穩定，實際發生的保修費用基本與計提數一致，為此原計提比例是恰當的，董事會提高計提保修費用的比例不符合會計估計變更的要求
事項(2)董事會改變固定資產折舊方法的決定不正確。理由：公司生產用固定資產采用直線法計提折舊與其所含經濟利益預期實現方式一致，采用直線法計提折舊是恰當的，為了與稅法保持一致變更折舊方法不符合會計原則的要求。
事項(3)董事會改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財務狀況未發生變化的情況下，不應隨意調整壞賬準備計提比例。
事項(4)董事會決議改變所得稅會計處理方法正確;將計提的壞賬準備和產品保修費用不確認可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財務狀況和經營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應稅所得額的情況下，當期時間性差異的所得稅影響金額都應確認。
事項(5)董事會決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對乙公司仍然具有控制能力，應予合并。丙公司已被迫停產，甲公司不能對其在進行控制，因此不應納入合并范圍。
(2)對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結合資產負債表日后事項，調整甲公司2003年度個別會計報表相關項目的金額(請將答題結果填入給定的“資產負債表及利潤表”中“調整后甲公司數”欄內)
【答案】
(1)對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內容不正確的部分和資產負債表日后事項所作的調整分錄：
①產品質量保證：
借：預計負債 500
貸：以前年度損益調整——調整營業費用 500
�、诠潭ㄙY產折舊：
借：累計折舊 500
貸：庫存商品(存貨) 100(500×20%)
以前年度損益調整——調整主營業務成本 400(500×80%)
③壞賬準備：
借：壞賬準備 250
貸：以前年度損益調整——調整管理費用 250
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借：以前年度損益調整——調整主營業務收入 3000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 510
貸：應付賬款 3510(注)
注：若報表中給定"其他應付款"項目，用"其他應付款"科目核算好些。
借：庫存商品 2250
貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本 2250
⑤訴訟事項
借：以前年度損益調整——調整營業外支出 500
----調整管理費用 20
貸：預計負債 520
�、抻嬎銘凰枚悾�
應交所得稅=[調整后稅前會計利潤8130+計提的產品質量保證費用500-實際發生的產品質量保證費用500+計提的壞賬準備125+或有事項確認負債520-權益法核算確認的投資收益1320(1650×80%)+股權投資差額攤銷20-會計比稅收少計提折舊475(500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%)]×33%=2310(萬元)
其中：2003年計提壞賬準備
=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125(萬元)
⑦計算遞延稅款發生額：
固定資產折舊產生的遞延稅款貸方發生額，包括2001、2002、2003年每年500萬差額的影響
=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元)，此項遞延稅款的發生額中，使2003年前的所得稅費用增加=(50
=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元)，此項遞延稅款的發生額中，使2003年前的所得稅費用增加=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%=280.5(萬元);使2003年的所得稅費用增加
=[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=156.75(萬元)。
壞賬準備產生的遞延稅款借方發生額
=(1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%)×33%=201.3(萬元)，此項遞延稅款的發生額使2003年前所得稅費用減少(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%)×33% =160.05(萬元)，2003年所得稅費用減少=201.3-160.05=41.25(萬元)。
產品質量保證產生的遞延稅款借方發生額=[(600-520)+(550-530)+(500-500)]×33%=33(萬元)，此項遞延稅款的發生額使2003年前所得稅費用減少33萬元，不影響2003年所得稅費用。
訴訟事項產生的遞延稅款借方發生額=(500+20)×33%=171.6(萬元)，此項遞延稅款的發生額使2003年所得稅費用減少171.6萬元。
股權投資差額攤銷產生的遞延稅款借方發生額=20×33%=6.6(萬元)，此項遞延稅款的發生額使2003年所得稅費用減少6.6萬元。
2003年遞延稅款貸方發生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75(萬元)。
⑧計算2003年所得稅費用
所得稅費用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3(萬元)。
�、峋幹婆c所得稅有關的會計分錄：
借：以前年度損益調整——調整2003年所得稅 2247.3
----調整2003年前所得稅 87.45(280.5-160.05-33)
貸：遞延稅款 24.75
應交稅金——應交所得稅 2310
�、鈱⒁郧澳甓葥p益調整轉入利潤分配：
借：利潤分配——未分配利潤 2454.75
貸：以前年度損益調整 2454.75
注：按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表中似乎含有調整后的2003年“應交稅金——應交所得稅”2310萬元，但是從道理上說，既然初步編制的報表中未計算遞延稅款和所得稅費用，那么也就不應包含應交所得稅，就需要調整“應交稅金”科目。但是在將2003年“應交稅金——應交所得稅”2310萬元調整后，報表出現勾稽關系不對的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤假定按-450萬元計算，而沒有按照1860萬元計算。如果在“應交稅金”一項不調整2310萬，可以繼續使用年初未分配利潤1860這一條件。
(2)合并抵銷分錄：
以下抵銷分錄均假定甲公司與乙公司的內部交易價格未顯失公允，內部交易不產生“資本公積——關聯交易差價”。
借：年初未分配利潤 200(1000×20%)
貸：主營業務成本 200
借：主營業務成本 100
貸：存貨 100(1000×50%×20%)
借：主營業務收入 3000
貸：主營業務成本 3000
借：年初未分配利潤 200
貸：固定資產原價 200
借：累計折舊 20
貸：年初未分配利潤 20
借：累計折舊 20
貸：管理費用 20
借：應付賬款 1170
貸：應收賬款 1170
借：壞賬準備 58.5(1170×5%)
貸：年初未分配利潤 58.5
借：壞賬準備 58.5(1170×5%)
貸：管理費用 58.5
借：年初未分配利潤 19.305
貸：遞延稅款 19.305
借：所得稅 19.305
貸：遞延稅款 19.305
注：因所得稅采用納稅影響會計法核算，所以應考慮遞延稅款的抵銷。
借：股本 2000
資本公積 1000
盈余公積 1000
未分配利潤 1200
合并價差 140
貸：長期股權投資 4300
少數股東權益 1040
借：年初未分配利潤 -450(注)
投資收益 1320
少數股東收益 330
貸：未分配利潤 1200
(注)乙公司期末未分配利潤1200萬元，本期凈利潤1650萬元，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤為-450萬元。
借：年初未分配利潤 800(1000×80%)
貸：盈余公積 800
年初未分配利潤合并數=甲公司年初未分配利潤合計數(-450)萬元+乙公司年初未分配利潤合計數(-450)萬元-200-200+20+58.5-19.305-(-450)-800=-1590.805(萬元)
未分配利潤合并數=-1590.805+5954.445=4363.64(萬元)
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