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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)備考題及答案
備考題一：
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。)
1.下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。
A.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.與設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)的服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益C.與設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算產(chǎn)生的結(jié)算利得應(yīng)計(jì)入其他綜合收益D.因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
2.下列各項(xiàng)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的處理中，正確的是()。
A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期損益B.因母子公司內(nèi)部交易形成的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以其原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算列報(bào)金額C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要計(jì)提攤銷，但是需要于每個(gè)月月末進(jìn)行減值測(cè)試D.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)被購(gòu)買方尚未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)
3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的價(jià)格購(gòu)入B公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元。A公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，B公司股票價(jià)格為7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利，A公司獲得現(xiàn)金股利3萬(wàn)元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是()。
A.660萬(wàn)元 B.663萬(wàn)元C.463萬(wàn)元 D.662萬(wàn)元
4.下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。
A.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)共同經(jīng)營(yíng)B.以一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)換取作為持有至到期投資核算的債券投資C.采用預(yù)收賬款方式銷售一批貨物D.以對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資換入一棟辦公樓
5.列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中，不正確的是()。
A.固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更B.企業(yè)應(yīng)該對(duì)其持有的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊C.固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計(jì)提折舊D.企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
6.下列關(guān)于合營(yíng)安排的說(shuō)法中，正確的是()。
A.當(dāng)合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成但參與方對(duì)其資產(chǎn)或負(fù)債享有權(quán)利或承擔(dān)義務(wù)的，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)B.合營(yíng)安排中參與方對(duì)合營(yíng)安排提供擔(dān)保的，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營(yíng)安排D.合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，參與方對(duì)其實(shí)現(xiàn)的凈損益份額享有權(quán)利
7.甲公司為制造企業(yè)，20×5年發(fā)生現(xiàn)金流量如下：(1)將銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款500萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組，取得現(xiàn)金20萬(wàn)元以及一項(xiàng)公允價(jià)值為450萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)，債權(quán)債務(wù)結(jié)清;(2)購(gòu)入作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元;(3)收到保險(xiǎn)公司對(duì)存貨損毀的賠償款80萬(wàn)元;(4)收到所得稅返還款120萬(wàn)元;(5)接受其他方勞務(wù)支付現(xiàn)金400萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20×5年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是()。
A.300萬(wàn)元 B.180萬(wàn)元C.-820萬(wàn)元 D.-180萬(wàn)元
8.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×5年1月20日，A公司將其生產(chǎn)的一批商品出售給B公司，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅額136萬(wàn)元，貨款尚未收到。A公司的銷售政策約定，若所購(gòu)買貨物價(jià)值超出500萬(wàn)元，可享有2%的商業(yè)折扣。為及早收回貨款，A公司和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，n/30。B公司于20×5年1月25日支付價(jià)款，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不需要考慮增值稅。不考慮其他因素，A公司應(yīng)確認(rèn)收入()。
A.936萬(wàn)元 B.800萬(wàn)元 C.784萬(wàn)元 D.768.32萬(wàn)元
9.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是()。
A.或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)B.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與和其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào)C.企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)扣 減預(yù)期可獲得的補(bǔ)償D.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的利得
10.下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，不正確的是()。
A.企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該與年度財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致B.企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露D.企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或待攤
11.下列有關(guān)資產(chǎn)減值的表述中，不正確的是()。
A.企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將以前年度累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失B.無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值，但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值C.吸收合并形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行減值測(cè)試D.在確定固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮將來(lái)可能發(fā)生與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響
12.2×16年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)，形成非同一控制企業(yè)合并。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相同)。2×16年1月1日至2×17年12月31日，按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升50萬(wàn)元。2×18年1月1日，乙公司接受丙公司投資，投入貨幣資金1500萬(wàn)元后，甲公司持有乙公司股權(quán)比例下降至40%，對(duì)乙公司不再控制，但具有重大影響。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。2×18年1月1日增資擴(kuò)股后甲公司持有乙公司股權(quán)的賬面價(jià)值為()。
A.480萬(wàn)元 B.900萬(wàn)元C.950萬(wàn)元 D.980萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共計(jì)10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1.下列經(jīng)營(yíng)分部中，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為報(bào)告分部的有()。
A.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或以上B.該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)的10%或以上C.該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或所有虧損分部虧損合計(jì)額絕對(duì)額兩者中較大者的10%或以上D.經(jīng)營(yíng)分部未達(dá)到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但是企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出決策
2.下列有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。
A.將商品房用于對(duì)外出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算B.簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將商品房作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)C.因?qū)ψ庸臼タ刂魄也痪哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憦亩鴮㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)D.因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將已存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃中滿足條件的支出，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整留存收益
3.下列事項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有()。
A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加額B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式形成的貸方差額C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分D.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額
4.企業(yè)發(fā)生的下列交易中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有()。
A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)B.因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)由全部費(fèi)用化轉(zhuǎn)為有條件資本化C.多次交易形成同一控制下企業(yè)合并D.購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整
5.下列項(xiàng)目中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有()。
A.融資租出的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊 B.合并范圍的確定C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定D.共同控制的確定
6.下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有()。
A.實(shí)收資本項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算B.固定資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算C.未分配利潤(rùn)項(xiàng)目采用報(bào)告期的平均匯率折算D.長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
7.企業(yè)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債包括()。
A.可供出售金融資產(chǎn)B.交易性金融負(fù)債C.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)D.將以普通股凈額結(jié)算的看漲期權(quán)
8.甲公司20×5年持有的下列資產(chǎn)或負(fù)債中，應(yīng)該作為20×5年資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有()。
A.已簽訂合同，將于20×6年5月1日出售的管理用固定資產(chǎn)B.因計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)沒(méi)有處置計(jì)劃C.到期日為20×6年6月30日的長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元，該借款在20×5年12月份已簽訂展期2年的合同D.將于20×6年7月1日出售的可供出售金融資產(chǎn)
9.甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司2016年發(fā)生的下列交易中，應(yīng)該作為調(diào)整事項(xiàng)處理的有()。
A.2月1日，因發(fā)生自然災(zāi)害，無(wú)法償還乙公司的貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，以免除該貨款支付責(zé)任B.3月15日，2015年被提起訴訟的案件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計(jì)金額相差500萬(wàn)元C.6月1日，發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算，且未進(jìn)行其他處理D.3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)，根據(jù)購(gòu)買該子公司協(xié)議約定，甲公司在原預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)基礎(chǔ)上向出售方多支付800萬(wàn)元
10.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。
A.固定資產(chǎn)的折舊年限由10年改為6年B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式D.高危行業(yè)棄置費(fèi)用由原來(lái)不處理改為初始取得資產(chǎn)時(shí)按現(xiàn)值增加資產(chǎn)成本三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。 如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分)2015年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生)，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：(1)4月1日，甲公司將其一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為6年。該無(wú)形資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元，至變更當(dāng)日，已使用2年，且未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)其管理用無(wú)形資產(chǎn)采用直線法按照10年進(jìn)行攤銷。
(2)2014年5月2日，甲公司以15元/股的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外的普通股股票100萬(wàn)股，并支付交易費(fèi)用12萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年年末，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為14元/股，2015年年末，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元/股。2015年3月20日，乙公司以每股0.5元宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司于5月30日收到該現(xiàn)金股利。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間發(fā)生的股息、紅利免稅;可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始確認(rèn)金額。
(3)其他資料：2015年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。
1)根據(jù)資料(1)，簡(jiǎn)述甲公司的賬務(wù)處理原則，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額。
2)根據(jù)上述資料，計(jì)算2015年年末各項(xiàng)資產(chǎn)以及費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值;計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
3)說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
4)計(jì)算甲公司2015年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2.(本小題14分。)甲股份有限公司(下稱“甲公司”)2015年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：(1)1月1日，持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲公司決定改用公允價(jià)值模式對(duì)該寫(xiě)字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2960萬(wàn)元(賬面余額為3500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元)，當(dāng)日其公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。稅法折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)相同(直線法，預(yù)計(jì)使用年限20年)，稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
2015年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。
(2)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬(wàn)元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬(wàn)元，對(duì)于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2014年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬(wàn)元的購(gòu)入存貨的采購(gòu)款，不影響甲公司各股東的持股比例。
(3)7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，原子公司投資的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允2015年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)金額為2400萬(wàn)元(全年均衡實(shí)現(xiàn))，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60萬(wàn)元。
甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)丙公司的股權(quán)投資。
(4)甲公司于2015年年末建造完成一個(gè)核電站核反應(yīng)堆并交付使用。建造成本為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命20年。該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用40萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。(P/F，10%，20)=0.1486，假定該事項(xiàng)不考慮所得稅影響。
甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。
1)根據(jù)資料(1)到(3)，編制甲公司2015年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2)根據(jù)資料(4)說(shuō)明甲公司購(gòu)建該核反應(yīng)堆的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算甲公司取得該核反應(yīng)堆的入賬價(jià)值。
3)根據(jù)上述事項(xiàng)，計(jì)算對(duì)企業(yè)投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、其他綜合收益、資本公積以及所有者權(quán)益總額的影響金額。
3.(本小題18分。)甲公司為建造一條生產(chǎn)線發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)甲公司于20×8年1月1日發(fā)行4萬(wàn)份每份面值為1000元的分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格為4000萬(wàn)元。該債券期限為5年，票面利率為4.72%。該公司發(fā)行債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為10%。每份債券均可在債券發(fā)行1年以后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股20元，股票面值為每股1元。[(P/A，10%，5)=
3.79079;(P/F，10%，5)=0.62092]
假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造該條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從20×8年1月1日開(kāi)始建設(shè)，于2×10年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
B公司于2008年1月1日購(gòu)買了甲公司發(fā)行的全部債券的30%。20×8年4月1日支付工程進(jìn)度款2300萬(wàn)元。
(2)20×9年1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬(wàn)元;1月5日支付利息
(3)2×10年1月1日支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。2010年1月5日支付利息
(4)由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，至2×12年12月31日無(wú)法支付已到期的應(yīng)付債券的本金和最后一期的利息。經(jīng)與B公司協(xié)商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同時(shí)附或有條件，甲公司一年后如果實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)支付免除最后一期利息的90%，如果甲公司繼續(xù)虧損則不再支付。2×13年1月1日開(kāi)始執(zhí)行(假設(shè)以后年度甲公司很可能盈利)。
(5)其他資料：①甲公司因債券募集專門借款的閑置資金用于購(gòu)買A公司的股票作為短期投資。假設(shè)自20×8年1月1日起每次購(gòu)入A公司股票均支付全部閑置資金，且于每筆工程款支付前一日以市場(chǎng)價(jià)格出售A公司股票。20×8年4月1日，甲公司持有A公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為4020萬(wàn)元。20×8年12月31日，甲公司持有A公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為1790萬(wàn)元。
�、趥钟腥巳粼诋�(dāng)年付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券的面值除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，利息仍可支付。
不考慮其他因素。
1)計(jì)算甲公司發(fā)行債券的價(jià)格并編制發(fā)行日的會(huì)計(jì)分錄。
2)編制甲公司20×8年因閑置資金對(duì)外投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算并編制20×8年12月31日有關(guān)資本化和費(fèi)用化的利息的會(huì)計(jì)分錄。
3)計(jì)算并編制20×9年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
4)計(jì)算并編制2×10年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
5)計(jì)算并編制2×11年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
6)編制2×13年1月1日有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
4.(本小題18分。)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司(下稱“甲公司”)20×5年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：(1)1月2日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值公開(kāi)發(fā)行50萬(wàn)張可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券每張面值為100元，票面年利率為5%，該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期一次償還本金。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為10元/股，股票的面值為1元/股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，應(yīng)按債券面值除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股的股票數(shù)量，利息仍可支付。假定發(fā)行當(dāng)日，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
5000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250貸：應(yīng)付利息 250(2)3月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，定向增發(fā)500萬(wàn)股股票進(jìn)行籌資，籌集全部資金用于某生產(chǎn)線的建造。7月1日，甲公司增發(fā)股票，并辦妥相關(guān)增資手續(xù)，該股票的收盤價(jià)為每股6.5元。甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開(kāi)工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬(wàn)元和800萬(wàn)元。甲公司將尚未動(dòng)用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率為0.4%。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 3250貸：股本 3250借：在建工程 1400貸：銀行存款 1400借：銀行存款 65.2貸：在建工程 65.2其中，沖減在建工程的金額=3250×0.4%×2+
(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=
65.20(萬(wàn)元)。
(3)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1500萬(wàn)元，用于資助甲公司20×4年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。
項(xiàng)目自20×4年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1200萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 1500貸：營(yíng)業(yè)外收入 1500借：研發(fā)支出—— —費(fèi)用化支出 1200貸：銀行存款 1200借：管理費(fèi)用 1200貸：研發(fā)支出—— —費(fèi)用化支出1200(4)甲公司于20×4年1月1日自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券，面值2000萬(wàn)元，票面年利率為8%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售。20×4年年末，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為2900萬(wàn)元。20×5年乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該債券公允價(jià)值下降，20×5年末其市場(chǎng)價(jià)格為800萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)將持續(xù)下跌。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對(duì)成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收利息 160貸：投資收益 160借：資產(chǎn)減值損失 2100貸：可供出售金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng) 2100其他有關(guān)資料：(P/A,5%,5)=4.3295，(P/A,
6%,5)=4.2124，(P/F,5%,5)=0.7835，(P/F,6%,5)=
0.7473。
本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說(shuō)明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)價(jià)值為15000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)形成，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用30年，采用直線法攤銷。
2015年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)金額為2400萬(wàn)元(全年均衡實(shí)現(xiàn))，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60萬(wàn)元。
甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)丙公司的股權(quán)投資。
(4)甲公司于2015年年末建造完成一個(gè)核電站核反應(yīng)堆并交付使用。建造成本為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命20年。該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用40萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。(P/F，10%，20)=0.1486，假定該事項(xiàng)不考慮所得稅影響。
甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。
1)根據(jù)資料(1)到(3)，編制甲公司2015年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2)根據(jù)資料(4)說(shuō)明甲公司購(gòu)建該核反應(yīng)堆的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算甲公司取得該核反應(yīng)堆的入賬價(jià)值。
3)根據(jù)上述事項(xiàng)，計(jì)算對(duì)企業(yè)投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、其他綜合收益、資本公積以及所有者權(quán)益總額的影響金額。
3.(本小題18分。)甲公司為建造一條生產(chǎn)線發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)甲公司于20×8年1月1日發(fā)行4萬(wàn)份每份面值為1000元的分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格為4000萬(wàn)元。該債券期限為5年，票面利率為4.72%。該公司發(fā)行債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為10%。每份債券均可在債券發(fā)行1年以后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股20元，股票面值為每股1元。[(P/A，10%，5)=
3.79079;(P/F，10%，5)=0.62092]
假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造該條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從20×8年1月1日開(kāi)始建設(shè)，于2×10年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
B公司于2008年1月1日購(gòu)買了甲公司發(fā)行的全部債券的30%。20×8年4月1日支付工程進(jìn)度款2300萬(wàn)元。
(2)20×9年1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬(wàn)元;1月5日支付利息
(3)2×10年1月1日支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。2010年1月5日支付利息
(4)由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，至2×12年12月31日無(wú)法支付已到期的應(yīng)付債券的本金和最后一期的利息。經(jīng)與B公司協(xié)商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同時(shí)附或有條件，甲公司一年后如果實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)支付免除最后一期利息的90%，如果甲公司繼續(xù)虧損則不再支付。2×13年1月1日開(kāi)始執(zhí)行(假設(shè)以后年度甲公司很可能盈利)。
(5)其他資料：①甲公司因債券募集專門借款的閑置資金用于購(gòu)買A公司的股票作為短期投資。假設(shè)自20×8年1月1日起每次購(gòu)入A公司股票均支付全部閑置資金，且于每筆工程款支付前一日以市場(chǎng)價(jià)格出售A公司股票。20×8年4月1日，甲公司持有A公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為4020萬(wàn)元。20×8年12月31日，甲公司持有A公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為1790萬(wàn)元。
�、趥钟腥巳粼诋�(dāng)年付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券的面值除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，利息仍可支付。
不考慮其他因素。
1)計(jì)算甲公司發(fā)行債券的價(jià)格并編制發(fā)行日的會(huì)計(jì)分錄。
2)編制甲公司20×8年因閑置資金對(duì)外投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算并編制20×8年12月31日有關(guān)資本化和費(fèi)用化的利息的會(huì)計(jì)分錄。
3)計(jì)算并編制20×9年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
4)計(jì)算并編制2×10年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
5)計(jì)算并編制2×11年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
6)編制2×13年1月1日有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
4.(本小題18分。)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司(下稱“甲公司”)20×5年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：(1)1月2日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值公開(kāi)發(fā)行50萬(wàn)張可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券每張面值為100元，票面年利率為5%，該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期一次償還本金。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為10元/股，股票的面值為1元/股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，應(yīng)按債券面值除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股的股票數(shù)量，利息仍可支付。假定發(fā)行當(dāng)日，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
5000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250貸：應(yīng)付利息 250(2)3月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，定向增發(fā)500萬(wàn)股股票進(jìn)行籌資，籌集全部資金用于某生產(chǎn)線的建造。7月1日，甲公司增發(fā)股票，并辦妥相關(guān)增資手續(xù)，該股票的收盤價(jià)為每股6.5元。甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開(kāi)工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬(wàn)元和800萬(wàn)元。甲公司將尚未動(dòng)用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率為0.4%。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 3250貸：股本 3250借：在建工程 1400貸：銀行存款 1400借：銀行存款 65.2貸：在建工程 65.2其中，沖減在建工程的金額=3250×0.4%×2+
(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=
65.20(萬(wàn)元)。
(3)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1500萬(wàn)元，用于資助甲公司20×4年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。
項(xiàng)目自20×4年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1200萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 1500貸：營(yíng)業(yè)外收入 1500借：研發(fā)支出—— —費(fèi)用化支出 1200貸：銀行存款 1200借：管理費(fèi)用 1200貸：研發(fā)支出—— —費(fèi)用化支出1200(4)甲公司于20×4年1月1日自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券，面值2000萬(wàn)元，票面年利率為8%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售。20×4年年末，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為2900萬(wàn)元。20×5年乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該債券公允價(jià)值下降，20×5年末其市場(chǎng)價(jià)格為800萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)將持續(xù)下跌。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對(duì)成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收利息 160貸：投資收益 160借：資產(chǎn)減值損失 2100貸：可供出售金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng) 2100其他有關(guān)資料：(P/A,5%,5)=4.3295，(P/A,
6%,5)=4.2124，(P/F,5%,5)=0.7835，(P/F,6%,5)=
0.7473。
本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說(shuō)明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)
備考題二：
【單選】甲企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。甲企業(yè)本期購(gòu)入原材料一批，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)值為120萬(wàn)元，支付的增值稅稅額為20.4萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為515萬(wàn)元，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)本期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為( )萬(wàn)元。
A.20.4
B.15
C.5.4
D.0
【答案】B
【解析】小規(guī)模納稅人增值稅采用簡(jiǎn)易征收的辦法，即按照3%的稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，即便其從一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不可以抵扣，因此甲企業(yè)本期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額=515/(1+3%)×3%=15(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。
【多選】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2016年12月20日與D公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向D公司銷售丁產(chǎn)品200件，總成本為400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為500萬(wàn)元(不含增值稅);D公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，D公司收到丁產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。甲公司于2016年12月25日發(fā)出丁產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同日，D公司收到上述丁產(chǎn)品。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)丁產(chǎn)品的退貨率為20%。至2016年12月31日止，上述已銷售的丁產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。假定不考慮其他因素，則甲公司下列處理中，正確的有( )。
A.甲公司對(duì)D公司的銷售業(yè)務(wù)2016年12月末應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為500萬(wàn)元
B.甲公司對(duì)D公司的銷售業(yè)務(wù)2016年12月末應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為400萬(wàn)元
C.甲公司對(duì)D公司的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增值稅稅額為85萬(wàn)元
D.甲公司對(duì)D公司的銷售業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2016年利潤(rùn)總額的影響金額為80萬(wàn)元
【答案】BCD
【解析】2016年甲公司對(duì)D公司的銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：
12月25日，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：應(yīng)收賬款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫(kù)存商品 400
12月31日，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
預(yù)計(jì)負(fù)債 20
所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2016年利潤(rùn)總額的影響金額=(500-100)-(400-80)=80(萬(wàn)元)。
備考題三：
【單選】甲公司對(duì)A產(chǎn)品實(shí)行1個(gè)月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2016年1月份銷售A產(chǎn)品100件，2月份銷售A產(chǎn)品80件，A產(chǎn)品的銷售單價(jià)均為5000元(不含增值稅)。甲公司根據(jù)2015年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)2016年銷售的A產(chǎn)品中，涉及退貨的比例為4%、涉及換貨的比例為2%、涉及修理的比例為6%。甲公司1月份銷售的A產(chǎn)品中在2016年2月實(shí)際發(fā)生退貨的比例為3%，未發(fā)生換貨和修理的情況。則甲公司2016年2月應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品的銷售收入為( )元。
A.384000
B.389000
C.399000
D.406000
【答案】B
【解析】企業(yè)預(yù)計(jì)的包退部分的A產(chǎn)品在退貨期滿之前不能確認(rèn)為收入，在退貨期滿之后針對(duì)未發(fā)生退貨部分確認(rèn)收入。甲公司2016年2月份應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品的銷售收入=80×5000×(1-4%)(當(dāng)月銷售部分確認(rèn)收入)+100×5000×1%(上月未發(fā)生退貨部分)=389000(元)
【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2015年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅稅額)，單位成本為500元;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后5個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。甲公司2015年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2015年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
甲公司于2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至2016年5月3日止，2015年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2015年度利潤(rùn)總額的影響是( )萬(wàn)元。
A.0
B.4.8
C.4.5
D.6
【答案】B
【解析】若日后事項(xiàng)期間退貨小于估計(jì)百分比，則沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債等，不影響報(bào)告年度已確認(rèn)的收入和費(fèi)用。此題日后事項(xiàng)期間未發(fā)生退貨，退貨期滿實(shí)際退貨率35%與原估計(jì)退貨率20%的差額應(yīng)調(diào)整2016年的收入和費(fèi)用。甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2015年度利潤(rùn)總額的影響=400×(650-500)×(1-20%)/10 000=4.8(萬(wàn)元)。
【多選】關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
B.對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入
C.對(duì)視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
D.對(duì)支付手續(xù)費(fèi)代銷方式，委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
E.對(duì)視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
【答案】AD
【解析】對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;對(duì)視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，也可能在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
【單選】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說(shuō)法中，表述不正確的是( )。
A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資滿足一定條件時(shí)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】B
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A和C表述正確，選項(xiàng)B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時(shí)可以進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D表述正確。
【單選】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說(shuō)法中，表述不正確的是( )。
A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資滿足一定條件時(shí)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】B
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A和C表述正確，選項(xiàng)B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時(shí)可以進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D表述正確。
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