2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試模擬題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1. 某大型生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是()。
A.管理費(fèi)用
B.營(yíng)業(yè)外支出
C.在建工程
D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
[答案]
C
[解析] 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的合理必要支出應(yīng)予資本化，借記“在建工程”科目。
2. 某企業(yè)因自營(yíng)建造一棟辦公樓，需要領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的電機(jī)一臺(tái)，生產(chǎn)成本為50 000元(其中耗用材料40 000元)。電機(jī)對(duì)外銷售價(jià)格55 000元，企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)及其耗用的材料適用增值稅率均為17%，企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為()。
A. 借：在建工程——自營(yíng)工程 50 000
貸：庫(kù)存商品 50 000
B.借：在建工程——自營(yíng)工程 56 800
貸：庫(kù)存商品 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6 800
C.借：在建工程——自營(yíng)工程 58 500
貸：庫(kù)存商品 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8 500
D.借：在建工程——自營(yíng)工程 59 350
貸：庫(kù)存商品 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 9 350
[答案]
D
[解析] 企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)收入，而是按照成本結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品
3. 采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是()。
A.預(yù)付賬款
B.工程物資
C.在建工程
D.固定資產(chǎn)
[答案]
A
[解析] 按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目
4. 甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為500萬(wàn)元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。據(jù)此計(jì)算，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為()萬(wàn)元。
A.350
B.385
C.435
D.635
[答案]
C
[解析] 應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額=300+500×(17%+10%)=435(萬(wàn)元)
5. 企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，當(dāng)合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)該按照()作為入賬價(jià)值。
A. 接受投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值
B.投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值
C.投資各方確認(rèn)的價(jià)值
D.投資方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
[答案]
A
[解析] 投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的，應(yīng)按照公允價(jià)值入賬。
6. 某企業(yè)接投資者投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為500 000元，設(shè)備的不含稅公允價(jià)值為450 000元。安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為4 000元;領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本為10 000元，售價(jià)為24 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為()元。
A.471 160
B.521 160
C.545 160
D.466 400
[答案]
D
[解析] 接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值(但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外)，那么本題目中公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)值差距較大，應(yīng)該判斷為協(xié)議價(jià)值不公允，所以應(yīng)該按公允價(jià)值計(jì)量。該設(shè)備的入賬成本為：450 000+4 000+ 10 000+24 000×10%=466 400(元)。
7. 對(duì)于企業(yè)在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所取得的收入，正確的處理方法是()。
A.作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B.作為其他業(yè)務(wù)收入
C.作為營(yíng)業(yè)外收入
D.沖減工程成本
[答案]D
8. 下列不能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有()。
A.購(gòu)入正在安裝的設(shè)備
B.經(jīng)營(yíng)性租出的設(shè)備
C.融資租入的不需安裝的設(shè)備
D.購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備
[答案]
A
[解析] 購(gòu)入正在安裝的設(shè)備應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算;經(jīng)營(yíng)性租出的設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn);融資租入的不需安裝的設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)管理，因不需安裝，所以在固定資產(chǎn)賬戶核算;購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備在固定資產(chǎn)賬戶核算。
9. 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法不正確的是()。
A.任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
B.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用
C.對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計(jì)提折舊
D.企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)
[答案]
A
[解析] 棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。
10. 采用自營(yíng)方式建造辦公樓的情況下，下列項(xiàng)目中不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的是()。
A.工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅
B.工程人員的工資
C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用
D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用
[答案]
D
[解析] 在采用自營(yíng)方式建造辦公樓的情況下，工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、工程人員工資以及為工程提供的水電等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入建造的固定資產(chǎn)成本;至于企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為當(dāng)期的期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
11. 甲公司的注冊(cè)資本為150萬(wàn)元。2003年6月25日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為84萬(wàn)元，已計(jì)提折舊24.93萬(wàn)元，投資各方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為40萬(wàn)元。占甲公司注冊(cè)資本的30%。假定不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.40
B.84
C.49.07
D.45
[答案]
A
[解析] 甲公司接受投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，所以按照公允價(jià)值入賬
12. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不正確的處理方法是()。
A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的大修理費(fèi)用，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用
D.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)改良支出先通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算
[答案]
C
[解析] 選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
13. 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為80 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。若該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用的第3年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為18 000元，未來(lái)5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16 000元，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年末的賬面價(jià)值為()元。
A.14 400
B.15 000
C.16 000
D.18 000
[答案]
D
[解析] 第1年折舊額=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折舊額=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折舊額=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末的賬面價(jià)值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：20 000-18 000=2 000(元)。
14. A企業(yè)2003年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2007年1月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)400萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元。則對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為()萬(wàn)元。
A.210
B.1 000
C.820
D.610
[答案]
D
[解析] 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420(萬(wàn)元)
加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元
減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300-300/10×3=210(萬(wàn)元)
對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=420+400-210=610(萬(wàn)元)
15. 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)()科目核算。
A.其他業(yè)務(wù)收入
B.以前年度損益調(diào)整
C.資本公積
D.營(yíng)業(yè)外收入
[答案]
B
[解析] 盤盈的固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，在“以前年度損益調(diào)整”科目核算
16. 購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記()科目。
A.未確認(rèn)融資費(fèi)用
B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.銷售費(fèi)用
D.管理費(fèi)用
[答案]
A
[解析] 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
17. A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會(huì)決定于2008年4月30日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2008年4月30日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為3 000萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元;該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料400萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用150萬(wàn)元，領(lǐng)用工程用物資1 300萬(wàn)元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價(jià)值為175萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2008年10月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。A公司2008年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為()萬(wàn)元。
A.123.22
B.144.05
C.153.58
D.174.41
[答案]
B
[解析] 企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。更新改造后的固定資產(chǎn)價(jià)值=固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)-已計(jì)提折舊-已計(jì)提減值準(zhǔn)備+更新改造支出-被替換部分的賬面價(jià)值=(5 000-3 000-100)+400×(1+17%)+150+1 300-175=3 643(萬(wàn)元)，則2008年折舊=5 000/20×4/12(1～4月)+3 643/10×2/12(11～12月)=144.05(萬(wàn)元)。
18. 某公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第3年應(yīng)提折舊額為()萬(wàn)元。
A.24
B.14.40
C.20
D.8
[答案]
B
[解析] 本題中，該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法的折舊率為40%(2÷5×100%);第3年年初的折余價(jià)值為36萬(wàn)元(100-100×40%-100×60%×40%);第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為14.40萬(wàn)元(36×40%)。
19. 2008年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2008年1月16日，M公司開(kāi)始對(duì)該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬(wàn)元;預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2015年6月30日。M公司對(duì)裝修該辦公樓形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是()年。
A.7
B.12
C.10
D.9.7
[答案]
A
[解析] 發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計(jì)提折舊。
20. 下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的是()。
A. 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
C.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建
D.固定資產(chǎn)日常修理
[答案]
D
[解析] 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少;固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，也會(huì)使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少;固定資產(chǎn)日常修理，直接將修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化。
21. B公司2006年9月1日自行建造設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入工程物資價(jià)款為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 85萬(wàn)元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本3萬(wàn)元，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為0.51萬(wàn)元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為6萬(wàn)元，增值稅稅率為17%;支付其他費(fèi)用5.47萬(wàn)元。2006年10月16日完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2007年應(yīng)提折舊為()萬(wàn)元。
A.240
B.144
C.134.4
D.224
[答案]
D
[解析] 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(萬(wàn)元);該項(xiàng)設(shè)備2007年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(萬(wàn)元)。
22. 某公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會(huì)決定于2007年5月10日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2007年5月10日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為4 800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料800萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用300萬(wàn)元，領(lǐng)用工程用物資1 500萬(wàn)元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2007年10月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2007年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)技術(shù)改造后計(jì)提的折舊額為 ()萬(wàn)元。
A.93.93
B.191.25
C.153.9
D.199
[答案]
A
[解析] (1)固定資產(chǎn)技術(shù)改造支出=(8000-4800)+800×1.17+300+1500-300=5636(萬(wàn)元)
(2)2007年11～12月的計(jì)提的折舊額=5636÷10×2/12=93.93(萬(wàn)元)。
23. 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5 年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第4年應(yīng)提折舊額為()萬(wàn)元。
A.48
B.28.80
C.17.28
D.16.60
[答案]
D
[解析] 第1年200×2/5=80(萬(wàn)元)，第2年(200-80)×2/5=48(萬(wàn)元)，第3年(200-80-48)×2/5=28.8(萬(wàn)元)，第4年(200-80-48-28.8-10)÷2=16.6(萬(wàn)元)。
24. 長(zhǎng)江企業(yè)2009年8月15日自行建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入工程物資價(jià)款600萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本為3萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額0.51萬(wàn)元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格6萬(wàn)元，增值稅稅率17%;支付的相關(guān)人員工資為88.47萬(wàn)元。2009年9月25日完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為20萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊為()萬(wàn)元。
A.251.1
B.287.95
C.282.8
D.250.73
[答案]
D
[解析] 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=600+3+5+88.47=696.47(萬(wàn)元);該設(shè)備于2009年9月25日完工投入使用，應(yīng)從2009年10月份開(kāi)始計(jì)提折舊，本題屬于會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致的情況，第一個(gè)折舊年度應(yīng)是2009年10月份到2010年9月末，所以2009年應(yīng)計(jì)提的折舊=696.47×2/5×3/12=69.65(萬(wàn)元);
2010年的前9個(gè)月應(yīng)計(jì)提的折舊=696.47×2/5×9/12=208.94(萬(wàn)元);
2010年的后三個(gè)月屬于第二個(gè)折舊年度的前三個(gè)月，應(yīng)計(jì)提的折舊=(696.47-696.47×2/5)×2/5×3/12=41.79(萬(wàn)元)。
所以，該項(xiàng)設(shè)備2010年應(yīng)提折舊=208.94+41.79=250.73(萬(wàn)元)。
25. 甲企業(yè)2007年6月20日開(kāi)始自行建造的一條生產(chǎn)線，2008年6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年6月30日辦理竣工決算，2008年8月1日投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為730萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬(wàn)元。
A.240
B.120
C.100
D.80
[答案]
B
[解析] 2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(730-10)×5/15×6/12=120(萬(wàn)元)。
26. 在籌建期間，在建工程由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入()。
A.管理費(fèi)用
B.在建工程的成本
C.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
D.營(yíng)業(yè)外支出
[答案]
D
[解析] 在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本;已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
27. 下列關(guān)于持有待售的固定資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的是()。
A. 預(yù)計(jì)凈殘值不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整
B.預(yù)計(jì)凈殘值不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值
C.符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值低于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益
D.應(yīng)計(jì)提折舊并進(jìn)行減值測(cè)試
[答案]
B
[解析] 企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。所以B選項(xiàng)正確。
28. 勝利有限公司20×8年3月初向藍(lán)天公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買價(jià)300萬(wàn)元，增值稅為51萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)29萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用4年，無(wú)殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年數(shù)總和法計(jì)提。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于20×8年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償18萬(wàn)元，收回變價(jià)收入12萬(wàn)元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失()萬(wàn)元。
A.216
B.243
C.234
D.207.3
[答案]
D
[解析] 設(shè)備原入賬價(jià)值=300+10+29=339(萬(wàn)元);
已提折舊=339×4/10×9/12=101.7(萬(wàn)元);
報(bào)廢凈損失=339-101.7-18-12=207.3(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容包括()。
A.航空企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件
B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
C.非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)尚未找到合適承租人的已購(gòu)建完成的寫(xiě)字樓
D.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備
E.采用成本模式計(jì)量的已出租的建筑物
[答案]
ACD
[解析] B選項(xiàng)，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。E選項(xiàng)，計(jì)入“投資性房地產(chǎn)”科目。
2. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)定義的有()。
A.企業(yè)為生產(chǎn)持有的機(jī)器設(shè)備
B.企業(yè)以融資租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備
C.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備
D.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物
E.企業(yè)庫(kù)存的高價(jià)周轉(zhuǎn)件
[答案]
ACE
[解析] 選項(xiàng)B中的機(jī)器設(shè)備不屬于出租方的資產(chǎn)，選項(xiàng)D中的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。
3. 在采取自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列說(shuō)法正確的有()。
A.企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備構(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目
B.由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損的，應(yīng)按其凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記“在建工程”科目
C.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì)計(jì)分錄
D.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目
E.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
[答案]
ABCDE
4. 采用自營(yíng)方式建造辦公樓的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有()。
A.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅
B.工程人員的工資
C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用
D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用
E.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)由于正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢損失
[答案]
ABCE
[解析] 選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
5. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)成本的確定，說(shuō)法正確的有()。
A.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
B.融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
C.核電站核設(shè)施企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本
D.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
E.對(duì)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，發(fā)生的改良支出符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本
[答案]
ACE
[解析] 選項(xiàng)B，融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;選項(xiàng)D，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目。
6. 下列項(xiàng)目中可以計(jì)入當(dāng)期損益的有()。
A.不超過(guò)固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出
B.生產(chǎn)車間所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊
C.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷
E.出售固定資產(chǎn)的凈損失
[答案]
CDE
[解析] 選項(xiàng)A，不超過(guò)固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;選項(xiàng)B，生產(chǎn)車間所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用，不影響當(dāng)期損益。
7. 下列各項(xiàng)中，引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變化的有()。
A.購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)所支付的有關(guān)契稅、耕地占用稅
B.發(fā)生固定資產(chǎn)日常修理支出
C.發(fā)生符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出
D.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
E.固定資產(chǎn)發(fā)生減值
[答案]
ACDE
[解析] 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、發(fā)生減值，將使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少;發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出和購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)所支付的有關(guān)契稅、耕地占用稅，將使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值增加;發(fā)生固定資產(chǎn)日常修理支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
8. 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。
A.預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗
B.預(yù)計(jì)清理凈損益
C.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力
D.實(shí)物產(chǎn)量
E.法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制
[答案]
ACDE
[解析] 按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗;法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制
9. 下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有()。
A.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)
B.因改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)
C.企業(yè)經(jīng)營(yíng)出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)
D.企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)
E.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而暫時(shí)閑置的生產(chǎn)設(shè)備
[答案]
ACDE
[解析] 按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 但改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊。
10. 2007年12月12日甲企業(yè)一棟辦公樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。已經(jīng)計(jì)入在建工程科目的金額是1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)辦理竣工決算手續(xù)還將發(fā)生的費(fèi)用是6萬(wàn)元，所以企業(yè)按照1 006萬(wàn)元的暫估價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)科目。企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬(wàn)元。2008年2月28日竣工決算手續(xù)辦理完畢，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用是8萬(wàn)元，則該企業(yè)應(yīng)該調(diào)整的固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的金額分別是()萬(wàn)元。(調(diào)減用負(fù)數(shù)表示，調(diào)增用正數(shù)表示。)
A.-3
B.2
C.0
D.0.1
E.0.4
[答案]
BC
[解析] 建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)原值，但是不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。所以固定資產(chǎn)的原值應(yīng)該增加2萬(wàn)元，累計(jì)折舊的調(diào)整金額是0
11. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有()。
A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)
B.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)僅僅指單項(xiàng)資產(chǎn)
C.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益
D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整
E.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊
[答案]
ACDE
[解析] 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。
12. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益
B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬
D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊
E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益
[答案]
ABCDE
13. 下列各項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有()。
A.盤虧的固定資產(chǎn)
B.出售的固定資產(chǎn)
C.報(bào)廢的固定資產(chǎn)
D.毀損的固定資產(chǎn)
E.盤盈的固定資產(chǎn)
[答案]
BCD
[解析] 盤虧的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算;盤盈的固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
三、計(jì)算題
1. 2007年1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為500 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付;
(2)至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資545 000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額);剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;
(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 880元;
(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為50 000元;
(5)計(jì)提工程人員工資95 800元;
(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本;
(7)7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資;
(8)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
丙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
(1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資 585 000
貸：銀行存款 585 000
(2)工程領(lǐng)用物資
借：在建工程—廠房 545 000
貸：工程物資 545 000
(3)工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程—廠房 74 880
貸：原材料 64 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10 880
(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程—廠房 50 000
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 50 000
(5)計(jì)提工程人員工資
借：在建工程—廠房 95 800
貸：應(yīng)付職工薪酬 95 800
(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬
借：固定資產(chǎn)—廠房 765 680
貸：在建工程—廠房 765 680
(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 34 188.03
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 811.97
貸：工程物資 40 000
(8)7月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本
借：固定資產(chǎn)—廠房 34 320
貸：應(yīng)付職工薪酬 34 320
2. AS公司2009年購(gòu)建一個(gè)生產(chǎn)車間，包括廠房和一條生產(chǎn)線兩個(gè)單項(xiàng)工程，廠房?jī)r(jià)款為130萬(wàn)元、生產(chǎn)線安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。2007年采用出包方式出包給甲公司，2009年有關(guān)資料如下：
(1)1月10日，預(yù)付廠房工程款100萬(wàn)元。
(2)2月10日，購(gòu)入生產(chǎn)線各種設(shè)備，價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，包裝費(fèi)15萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)70萬(wàn)元，款已支付。
(3)3月10日，在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等15萬(wàn)元，以銀行存款支付。
(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝。
(5)5月31日，結(jié)算工程款項(xiàng)，差額以銀行存款支付。
(6)5月31日，生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用10萬(wàn)元，試車形成的副產(chǎn)品對(duì)外銷售價(jià)款5萬(wàn)元，均通過(guò)銀行存款結(jié)算。
(7)6月1日，廠房、生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，并交付使用。
要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：
(1)編制1月10日，預(yù)付廠房工程款的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制2月10日購(gòu)入生產(chǎn)線設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄;
(3)編制3月10日支付管理費(fèi)、征地費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等的會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制4月16日將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝的會(huì)計(jì)分錄;
(5)編制5月31日結(jié)算工程款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄;
(6)編制5月31日生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車的會(huì)計(jì)分錄;
(7)編制計(jì)算分配待攤支出的會(huì)計(jì)分錄;
(8)編制結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)編制1月10日，預(yù)付廠房工程款的會(huì)計(jì)分錄
借：預(yù)付賬款—建筑工程(廠房)100
貸：銀行存款 100
(2)編制2月10日購(gòu)入生產(chǎn)線設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄
借：工程物資 585
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85
貸：銀行存款 670
(3)編制3月10日支付管理費(fèi)、征地費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程—待攤支出 15
貸：銀行存款 15
(4)編制4月16日將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程—在安裝設(shè)備 585
貸：工程物資 585
(5)編制5月31日結(jié)算工程款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程—建筑工程(廠房) 130
—安裝工程 (生產(chǎn)線) 50
貸：銀行存款 80
預(yù)付賬款 100
(6)編制5月31日生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程—待攤支出10
貸：銀行存款 10
借：銀行存款 5
貸：在建工程—待攤支出5
(7)編制計(jì)算分配待攤支出的會(huì)計(jì)分錄
待攤支出合計(jì)=15+10-5=20(萬(wàn)元)
在建工程—在安裝設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出
=20×585/(585+130+50)=15.29(萬(wàn)元)
在建工程—建筑工程(廠房)應(yīng)分配的待攤支出
=20×130/(585+130+50)=3.40(萬(wàn)元)
在建工程—安裝工程(生產(chǎn)線)應(yīng)分配的待攤支出
=20-15.29-3.4=1.31(萬(wàn)元)
借：在建工程—在安裝設(shè)備 15.29
—建筑工程(廠房) 3.4
—安裝工程 (生產(chǎn)線) 1.31
貸：在建工程—待攤支出 20
(8)編制結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)—廠房 133.4
—生產(chǎn)線 (600.29+51.31)651.6
貸：在建工程—在安裝設(shè)備 (585+15.29)600.29
—建筑工程(廠房) (130+3.4)133.4
—安裝工程 (生產(chǎn)線) (50+1.31)51.31
3. Y公司2006年9月1日，對(duì)融資租入一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，領(lǐng)用一批用于改良的物料價(jià)款為456 300元，原購(gòu)入時(shí)所支付的運(yùn)輸費(fèi)為3750元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付;生產(chǎn)線安裝時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值42 471元(不考慮原材料的增值稅);領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48 000元，計(jì)稅價(jià)格50 000元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7 200元;生產(chǎn)線于2007年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為8年，采用直線法計(jì)提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算2008年的折舊及會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)購(gòu)買和領(lǐng)用物料時(shí)：
借：工程物資 460 050(456 300+3750)
貸：銀行存款 460 050
借：在建工程 460 050
貸：工程物資 460 050
(2)領(lǐng)用本公司原材料
借：在建工程 42 471
貸：原材料 42 471
(3)領(lǐng)用本公司產(chǎn)品
借：在建工程 61 500
貸：庫(kù)存商品 48 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500 (50 000×17%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000 (50 000×10%)
(4)應(yīng)付安裝工人工資
借：在建工程 7 200
貸：應(yīng)付職工薪酬 7 200
(5)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 571 221(460 050+42 471+61 500+7 200)
貸：在建工程 571 221
(6)20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊=571 221÷8=71 402.625(元)。
借：制造費(fèi)用 71 402.625
貸：累計(jì)折舊 71 402.625
4. ABC股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，購(gòu)建設(shè)備的有關(guān)資料如下：
(1) 20×5年1月1日，購(gòu)置一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅設(shè)備價(jià)款為 795.6萬(wàn)元，價(jià)款及增值稅已由銀行存款支付。購(gòu)買該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為26.9萬(wàn)元。
(2)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬(wàn)元(假定不含增值稅額);領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本3.51萬(wàn)元;支付安裝人員工資6萬(wàn)元;發(fā)生其他直接費(fèi)用3.99萬(wàn)元。20×5年3月31日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。
該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
(3)20×7年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款306萬(wàn)元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.4萬(wàn)元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費(fèi)。
要求：
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值;
(2)計(jì)算該設(shè)備20×5年、20×6年和20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額;
(3)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
[答案]
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值
該設(shè)備的入賬價(jià)值=795.6+26.9(運(yùn)費(fèi))+24+3.51+6+3.99=860(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算該設(shè)備20×5年、20×6年和20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額
因?yàn)椴捎玫氖请p倍余額遞減法，折舊率=2/5=40%
20×5年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40%×9/12=258(萬(wàn)元)
20×6年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(萬(wàn)元)
(屬于折舊年度和會(huì)計(jì)年度不一致的情況)
20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(860-344)×40%×3/12=51.6(萬(wàn)元)
計(jì)提折舊時(shí)需要注意當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，因此在20×7年計(jì)提折舊的時(shí)間是3個(gè)月。本題中采用雙倍余額遞減法計(jì)提，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，另外，計(jì)提折舊是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)計(jì)算的，而不是以固定資產(chǎn)原價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，在計(jì)算20×7年應(yīng)計(jì)提折舊，由于20×7年只有3個(gè)月需要計(jì)提折舊，按照折舊年度而言，20×7年前3個(gè)月屬于折舊年度的第二年，第一個(gè)折舊年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二個(gè)折舊年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，雙倍余額遞減法下每個(gè)折舊年度中每個(gè)月的折舊額相同，因此計(jì)算20×7年1～3月份的折舊實(shí)際上就是第二個(gè)會(huì)計(jì)年度中三個(gè)月的折舊。
(3)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 309.6
累計(jì)折舊 550.4
貸：固定資產(chǎn) 860
借：銀行存款 306
貸：固定資產(chǎn)清理 306
借：固定資產(chǎn)清理 0.4
貸：銀行存款 0.4
將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出：
借：營(yíng)業(yè)外支出 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
5. 丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，增值稅稅率為17%，其20×0年至20×4年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)20×0年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為409.5萬(wàn)元(不含增值稅)，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
(2)20×1年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬(wàn)元;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。
(3)20×2年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。
(4)20×3年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬(wàn)元。20×3年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。
(5)20×4年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元;款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮處置時(shí)的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)編制20×0年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算20×1年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
(3)計(jì)算20×1年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算20×2年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
(5)編制20×2年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制20×3年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算20×4年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
(8)計(jì)算20×4年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。
(9)編制20×4年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)借：固定資產(chǎn) 411(409.5+1.5)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 69.615
貸：銀行存款 480.615
(2)20×1年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(411-15)/10=39.6(萬(wàn)元)
(3)20×1年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
=(411-39.6)-321=50.4(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 50.4
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4
(4)20×2年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(321-15)/9=34(萬(wàn)元)
(5)編制20×2年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 287
累計(jì)折舊 73.6
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4
貸：固定資產(chǎn) 411
(6)編制20×3年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 25
貸：銀行存款 25
借：固定資產(chǎn) 312
貸：在建工程 312
(7)20×4年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(312-16)/8=37(萬(wàn)元)。
(8)處置時(shí)的賬面價(jià)值=312-27.75-37=247.25(萬(wàn)元)
處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25(萬(wàn)元)
(9)編制20×4年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 247.25
累計(jì)折舊 64.75
貸：固定資產(chǎn) 312
借：銀行存款 10
貸：固定資產(chǎn)清理 10
借：銀行存款 30
貸：固定資產(chǎn)清理 30
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：銀行存款 3
借：營(yíng)業(yè)外支出 210.25
貸：固定資產(chǎn)清理 210.25
6. A公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年12月31日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成本為90 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)， 2008年1月1日預(yù)計(jì)50年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用5 000萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]
要求：
(1)編制2007年12月31日固定資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2008年12月31日采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)編制2007年12月31日固定資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)分錄。
固定資產(chǎn)入賬的金額=5 000×0.0872+90 000=90 436(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 90 436
貸：在建工程90 000
預(yù)計(jì)負(fù)債436
(2)編制2008年12月31日采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
利息費(fèi)用=436×5%=21.80(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21.80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 21.80
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