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消費稅易錯知識說明大全
有關消費稅，大家了解哪些?下文是其中的易錯知識點大全資料，與大家分享了解。
名詞解釋：消費稅(consumer tax)是以消費品consumption tax(消費行為)的流轉額作為課稅對象的各種稅收的統稱。
1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣例1：甲企業為酒類生產企業一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業加工白酒10噸，乙企業開具增值稅發票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業全部收回，乙企業未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發票。試計算甲企業實際應交納的消費稅。解答：委托加工白酒收回后生產白酒，其消費稅不得抵扣，應納消費稅=[1000(1-13%)+100]/(1-25%)*25%+10*2000*0.5/10000+2000*25%+20*2000*0.5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼!
2、組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意例：某生產卷煙企業一般納稅人當月用自產卷煙贈送其關聯企業卷煙1000標準箱，無同類當期商品價格，已知生產成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應納消費稅解答：組成計說價格=100(1+10%)/(1-45%) 消費稅=100(1+10%)/(1-45%)*45%+1000*150相信是重點中的重點。
3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅例：鉆石生產商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金(x)。
4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅例：小轎車生產企業當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅(x)。
5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結。
6、委托加工應稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。例1：甲企業為化妝品生產企業一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業生產加工化妝品，加工后全部收回，甲企業支付給乙企業輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業取得購進輔助材料的專用發票，開具增值稅專用發票，并代收代繳甲企業收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發票，試計算甲、乙企業分別交納或代收代繳的流轉稅。解答：甲企業：委托加工后由乙企業代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應納增值稅=200/(1+17%)*17%-(10+10/(1+17%))*17% 乙企業：代收代繳消費稅=[100+20]/(1-30%)*30% 乙繳納增值稅：[10+10/(1+17%)]*17%-10/(1+17%)*17%相信是重點中的重點，多注意一眼。
7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調，凡不屬于教材中規定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎生產小汽車等例：以下情形可以抵扣購進產品消費稅的(c) a：購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎 b：購進的痱子粉生產面霜 c：購進的煙絲生產卷煙 d：購進的汽油生產柴油解答：a生產免稅商品，不得抵扣，b購進時未交納消費稅，不得抵扣，c可以抵扣，d不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼。
8、出口消費品退稅問題，只有外貿企業購進非商業企業的消費品或委托外貿企業出口才允許免稅并退稅，生產企業出口在生產環節已經免稅，出口時不再退稅，涉及到商業企業的，一律不免不退，建議和增值稅中生產企業實行免抵退結合記憶例：下列產品出口可以退消費稅的有(ab) a：外貿企業從一般納稅人生產企業購進的香煙出口 b：外貿企業從小規模納稅人生產企業購進的化妝品出口 c：生產企業自行出口小汽車 d：生產企業從商業企業購進鞭炮出口 e：外貿企業代理商業企業出口雪茄 f：外貿企業委托外貿企業出口香皂 g：生產企業委托外貿企業出口金銀首飾解答：a可以退，b可以退，不存在小規模和一般納稅人問題;c、f不得退，因為已經免了;de涉及到商業企業，一律不退;g零售環節征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼。
9、企業用消費品以物易物、投資入股、抵償債務等方式移送消費品的，其計稅價格當期同類最高價格為準。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應從高稅率計算。比如出售成套化妝品等例：凡企業交納的消費稅除了用組成計說價格外均用當期同類平均價格計算消費稅。(x)
10、委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數量以委托方實際收到數量為準例：a企業委托b企業加工卷煙，加工費1000元，煙絲成本1萬元，b企業代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，a企業當期收回50箱，試計算b企業代收代繳消費稅。(稅率45%，定額150)解答：當期b企業代收代繳的消費稅金為：(10000+1000+1000)/(1-45%)*45%+50*150相信是重點中的重點，多注意一眼。
11、消費稅的很多計稅標準和增值稅相似，其中提出價外費用問題，價外費用一般視同含稅價格，在計算消費稅時，一定要注意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點例：某生產企業銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規定交納的輪胎使用費1萬元，收取購買方代墊的運費9000元，將運費發票開具給了購貨方并交還。試計算企業應交納的消費稅。解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應納消費稅為：(100+1)/(1+17%)*10%相信是重點中的重點，多注意一眼。
12、企業將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應以門市部銷售價格為準企業當月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當期門市部未銷售，則企業不納消費稅。(v)
13、卷煙企業委托聯營企業加工卷煙后收回，滿足兩個條件可以不再繳納消費稅例：a卷煙生產企業委托b聯營生產企業加工卷煙，要求b聯營企業按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。(x)
解答：只滿足一個條件。
14、卷煙企業核撥價格問題，卷煙企業銷售價格高于核撥價格的，按照實際價格征收消費稅，低于調撥價格的，按照調撥價格征收消費稅，調撥價格=成本/(1-35%)例：a卷煙生產企業當月出售調撥價格為100萬的卷煙， 獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯營企業，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發票，試計算a企業當月交納消費稅。(假設不考慮定額稅)解答：(120+100)*45%。
15、自產消費品用于繼續生產應稅消費品的，不征收消費稅，用于其他項目的，應該在移送時繳納。
16、關于加權平均價格的解釋，自產消費品用于非連續生產應稅消費品時，按照同類當期加權平均價格確定視同銷售額。例：生產企業銷售自產化妝品400件，每件400元，同期銷售自產化妝品600件，每件450元，當期企業贊助某演出團體自產化妝品300件，其視同銷售額為(450*600+400*400))/(400+600)。相信是重點中的重點，多注意一眼。
17、關于適用當期最高價格確定消費稅計稅價格的解釋，自產消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務等其視同銷售額以當期同類最高售價為準，仍以上題為例，企業當期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應繳納的消費稅計稅價格為450元。
18、關于消費稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項稅金時，其計稅價格應為當期同類平均價格，即應以上面16點所計算價格為計稅價格計算增值稅：(450*600+400*400)/(400+600)*17%，在此時，消費稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不一致，也是大家應該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~!因此不是所有情況消費稅和增值稅的銷售額都是一致的。
19、關于消費稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。當一種消費稅應稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應按照消費稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業銷售自產輪胎成本為100萬，消費稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應納消費稅增值稅時，組成計稅價格為：100(1+15%)，即消費稅為100(1+15%)/(1-10%)*10% 增值稅為100(1+15%)/(1-10%)*17%相信是重點中的重點，多注意一眼。
20、請大家注意一個提法：農用機動車專用輪胎免征消費稅，農用機動車通用輪胎視同一般輪胎按規定征收消費稅。
21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格應該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復合計稅征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格不應該包括從量定額部分的消費稅，請大家注意比較。(此點尚需討論)
22、對于出口退稅問題，涉及到商業企業的一率不免不退，對于購進商業企業的消費品，生產領用時也不得抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要注意~!
23、出口發生貨物退回的情況，外貿企業出口退回的，應向所在地稅務立即補繳消費稅，生產企業出口發生退貨，應在內銷時向所在地稅務機關補繳消費稅，這里很容易忽視。
24、關于向農業生產者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農業生產者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進項，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費稅組成計稅價格中煙葉的實際成本應為收購憑證上的價款減去可抵扣進項的部分，如煙葉價款為100萬，消費稅組成計稅價格中的材料成本應為100*(1-13%)，如果涉及到支付的運費，同樣按照以上理解進行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運費10萬，則消費稅組成計稅價格中材料的實際成本為100(1-13%)+10*(1-7%)，這里很容易出關于消費稅和增值稅的綜合大題，此點最容易忽視，請大家務必要注意!
消費稅征稅環節的特殊規定
一、關于金銀首飾征收消費稅的若干規定
(一)納稅義務人
在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工(除另有規定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
金銀首飾的零售業務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位以外的單位和個人的業務。
下列行為視同零售業務：
1.為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，不包括修理、清洗業務;
2.經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面;
3.未經中國人民銀行總行批準，經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。
(二)改為零售環節征收消費稅的金銀首飾范圍
僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環節征稅。
不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產銷售環節征收消費稅。
【例題·多選題】某金店采取"以舊換新"方式銷售24k純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說法正確的有( )。
a.純金項鏈只繳納增值稅
b.純金項鏈只繳納消費稅
c.純金項鏈繳納消費稅和增值稅
d.金表繳納消費稅和增值稅
e.金表只繳納增值稅
『正確答案』ce
『答案解析』金表在生產環節和進口環節征收消費稅，其他環節不征收。
(三)應稅與非應稅的劃分
經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務的，應分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。
(四)稅率 5%
(五)計稅依據
1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)
4.納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。(此時金銀首飾增值稅計稅依據也照此計算)
5.生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=[購進原價×(1+利潤率)]÷(1-金銀首飾消費稅稅率)
納稅人為生產企業時，公式中的"購進原價"為生產成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。
6.金銀首飾消費稅改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
【例題·單選題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經營批發和零售業務，9月有關生產經營情況如下：珠寶首飾柜臺采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價15.21萬元;銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元;銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場應繳納消費稅( )萬元。
a.1.15 b.1.17
c.1.25 d.2.02
『正確答案』a
『答案解析』應納消費稅=(9.36+17.55)÷(1+17%)×5%=1.15(萬元)
【例題·單選題】根據現行消費稅的規定，下列說法正確的是( )。
a.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據為含增值稅的銷售額
b.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據為含包裝物金額的銷售額
c.帶料加工金銀首飾，計稅依據為受托方收取的加工費
d.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據為新金銀首飾的銷售額
『正確答案』b
『答案解析』納稅人銷售金銀首飾，計稅依據為不含增值稅的銷售額;帶料加工金銀首飾，計稅依據為受托方同類產品的`銷售價格，沒有同類價格的，按組價計稅;以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據為實際收取的價款為依據計稅。
(六)申報與繳納
1.納稅環節
納稅人銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅;用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
金銀首飾消費稅改變征稅環節后，經營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環節征收改為零售環節征收;出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。
個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關現行規定征稅。
2.納稅義務發生時間
(1)納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天;
(2)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發生時間為移送的當天;
(3)帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發生時間為受托方交貨的當天。
3.納稅地點：納稅人核算地
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