個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)與轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題

個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)與轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題

　　股權(quán)即股票持有者所具有的與其擁有的股票比例相應(yīng)的權(quán)益及承擔(dān)一定責(zé)任的權(quán)力。下面小編來盤點(diǎn)個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)與轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題吧!

　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個(gè)人所得稅問題公告如下：

　　一、1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

　　(一)新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

　　例：甲企業(yè)2014年12月31日資產(chǎn)總計(jì)7500萬，負(fù)債3800萬，所有者權(quán)益3700萬，其中股本為1000萬，未分配利潤2200萬，盈余公積200萬，資本公積300萬，自然人張某與李某分別收購甲企業(yè)的60%與40%的股權(quán)，收購后用未分配利潤2200與資本公積300轉(zhuǎn)增資本。如下圖

　　個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題解讀

　　如：張某與李某的收購價(jià)格為3900萬，即張某不低于2220萬(3700萬*60%)與李某不低于1480萬(3700*40%)，張某與李某取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

　　(二)新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;

　　接上例：如收購價(jià)格為1500萬，1500-1000=500的部分不征個(gè)人所得稅。

　　對于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　接上例：應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”交個(gè)稅{2500-(1500-1000)｝*20%=400萬，張某應(yīng)交個(gè)人所得稅400*60%=240萬，李某應(yīng)交個(gè)人所得稅400*40%=160萬元

　　新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

　　個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題解讀

　　接上例：現(xiàn)假定本次用于轉(zhuǎn)增的盈余積累是1200萬元;

　　要結(jié)轉(zhuǎn)的盈余積累2500萬中，有500萬是免稅的，2000萬是應(yīng)稅的，因只轉(zhuǎn)1200萬的盈余積累，所以要先從應(yīng)稅的2000萬中轉(zhuǎn)，交個(gè)稅。即1200*20%=240萬，張某與李某分別按比例確認(rèn)應(yīng)交的個(gè)人所得稅。

　　假定本次用于轉(zhuǎn)增的盈余積累是2150萬元;

　　應(yīng)交的個(gè)人所得稅為2000*20%=400萬，張某與李某分別按比例確認(rèn)，另150屬于500中的免稅部分，不用交個(gè)稅。

　　二、新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。

　　接上例：2015年9月30日甲企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬，張某將其60%的股權(quán)出售，價(jià)格為3200萬。(暫不考慮印花稅)

　　張某應(yīng)交個(gè)人所得稅為(3200-1500*60)*20%=460萬元。

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