基于價值鏈管理的成本會計的完善
摘要：隨著科學技術和經濟全球化的發展，會計環境發生變化，價值鏈管理成為企業管理的重要思想。傳統的成本會計弊端暴露.已經不能適應價值鏈管理思想的需要。文中從價值鏈管理的需要出發，指出傳統成本會計的缺陷，并為現代成本會計的完善提出建議。
關鍵詞：會計環境;價值鏈管理;傳統成本會計;現代成本會計
1、價值鏈管理的概念
1.1價值鏈的概念“價值鏈”(Value Chain)的概念，最早是由著名的企業競爭戰略專家邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優勢)一書中提出的。他倡導運用價值鏈進行戰略規劃和管理。幫助企業構筑核心競爭力，以獲取并維持競爭優勢。
波特教授認為.每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體，所有這些活動可以用一個價值鏈來表示。企業的價值創造是通過一系列活動構成的。這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類基本活動。包括內部后勤、生產作業、外部后勤、市場和銷售、服務等。而輔助活動則包括采購、技術開發、人力資源管理和企業基礎設施等。
這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創造價值的動態過程。波特所說的價值鏈，實質是指存在于企業內部而形成的價值鏈，我們稱之為“內部價值鏈”�，F代理論對價值鏈的定義超越了企業內部的范疇。它以企業內部為核心，向上、向下延伸，形成了包括企業供應商和顧客的廣義的價值鏈。
總的來說，價值鏈思想認為。企業的價值過程按照經濟和技術的相對獨立性.可以分為既相互獨立又相互聯系的多個價值活動.這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。如產業價值鏈。即是從原材料到最終用戶對產品進行處置等一系列相互聯系的創造價值的作業。
1.2價值鏈管理的概念價值鏈管理的概念源于這樣一種觀點.即企業應該從總成本的角度考察其經營效果.而不是片面地追求諸如采購、生產和分銷等局部功能的優化。價值鏈管理的目的是通過對價值鏈上各個作業加以優化.各作業間加以協調，實現最佳業務績效。從而增強整個公司業務的表現。高效的價值鏈設計、價值鏈上各個價值作業之間的信息共享、庫存的可控性和生產的科學協調。
會使庫存減少。從而降低“緩沖成本”.使得物流作業更為有效.并能改善訂單實現率及其它一些關鍵的業務功能。而當價值鏈的各個環節只是單獨地完善自身，但沒有把目標和活動與其他部門整合在一起時.整個價值鏈的表現就會不盡如人意�？傊�。價值鏈管理是“一種基于協作的策略.它把跨企業的業務運作連在一起以實現市場機會的共同愿望。”
2、基于價值鏈管理的成本
會計完善與價值鏈管理的思想相一致.傳統的成本會計已經不能夠滿足管理的需要.必須有新的能夠適應價值鏈管理思想的成本會計。
2.1傳統成本會計的弊端傳統成本會計系統是在機械化大生產背景下所建立起來的企業成本控制系統。在傳統成本會計下。成本包括產品的直接材料、直接人工和制造費用，因此，傳統的成本會計對產品成本的控制是通過材料成本控制、人工費用控制、制造費用控制等幾個方面來進行的。傳統成本會計控制產品的成本，其成本控制主要是生產部門的事情。此外.傳統成本會計控制方法一般主要是利用標準成本法.對生產過程中發生的各項成本設定標準成本限：鲺.包括直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本.然后與實際成本消耗進行比較.通過這種方法來對成本實施控制。
傳統的成本會計系統適應了傳統的機器化大生產的生產方式.但是在科技飛速進步的現代。傳統成本會計的弊端也逐漸暴露，基于價值鏈管理思想的要求，傳統會計的已經不能適應需要。
(1)傳統成本會計局限于企業內部。
傳統的成本核算系統只核算企業內部的成本.而是把顧客和市場排除在成本核算范圍之外.這種核算的片面性.使得傳統成本會計不能很好地為企業管理和決策服務�，F代管理應該著眼于全局.從全局以及企業未來發展考慮。實現企業價值的最大化。
(2)傳統成本會計控制目標片面。
傳統的成本會計通常是對生產部門制定工作目標，并將工作目標下達到各責任中心，從而對企業生產實施控制和考核。這種成本控制沒有把企業與供應商、與顧客的連接關系納入控制范圍之內.不符合價值鏈管理的要求。在傳統成本會計下。傳統成本會計的目標是追求企業利潤最大化.而價值鏈管理的目標是實現企業價值最大化：傳統成本會計只注重降低企業內部產品成本.而沒有從整體上考慮成本的降低，不利于企業整體價值的實現。
(3)傳統成本會計控制領域狹窄。
從成本控制的空間來看.傳統成本控制通常關注對企業內部生產制定工作目標.將工作目標下達到各責任中心.并實施考核評價。這樣的成本控制系統只是局限于企業內部主體.而沒有把企業與供應商和顧客的連接關系納入控制范圍。另外.從實施控制的時間來看.產品的生命周期包括開發、設計、生產、銷售等以時間軸來分析.傳統的觀念把成本控制片面地理解為對生產過程中的人力、物力資源的消耗以及各項費用支出進行的控制。只注重投產的成本控制，忽視投產前產品開發和設計的成本控制。
2.2基于價值鏈管理需要的現代成本會計的完善基于傳統成本會計存在的缺陷.已經不能夠適應價值鏈管理的需要。為了適應價值鏈管理思想的需要，我們必須對傳統的成本會計方法予以修正和完善。
(1)滿足價值鏈管理的成本概念。
基于價值鏈管理理論的思想.成本不應該像傳統會計那樣.僅指簡單的支出和耗費同題，成本應該是一種價值創造的需要和提供價值的資源耗費。企業為獲取“持續的競爭優勢”.應該構建創造顧客價值的價值鏈，以實現企業的根本目標，贏得顧客。這可以從兩個方面來看：一方面.為創造價值而發生的價值活動需要投入資源，以創造顧客價值;另一方面.創造顧客價值也必然要消耗資源，以提供顧客價值產品或服務。
(2)成本會計應擴大管理范圍。
傳統成本會計的范圍僅局限于企業內部.并且以生產車間為主。基于價值鏈管理更加全面的要求.現代成本會計管理范圍應不斷擴大.不僅要在投產之后在生產車間對產品成本迸行控制。而且要在投產之前的開發設計階段就開始進行成本控制。也就是說。成本會計不僅要著眼于單項產品的成本控制。更要從企業整體層面對來對企業成本進行控制：如合理規劃生產規模、對生產流程進行再造等。不僅要重視企業協作在成本控制中的作用.而且要將眼光投向企業外部的供應鏈。重視企業同外部供應商合作，重視企業和顧客的關系.以更有效地實現總成本控制的目的。
(3)關注企業價值活動成本。
基于價值鏈管理的成本會計核算.應該是企業價值鏈上各種價值活動的成本.成本會計應該通過分析各種價值活動、價值鏈環節之間的成本聯系，評價各種價值鏈成本優化方案.制定出企業價值活動成本預算方案.并對價值活動的成本進行執行分析，最后對價值活動的成本業績進行考核。
(4)成本會計加強供應商和顧客成本管理。
價值鏈成本管理的主要內容就是要提高價值鏈上下游企業間交流的效率。通過提高信息共享、縮短周期以及價值分享機制等大大降低不確定性。供應商通過改變自身行為來降低企業的采購成本�；蛘咂髽I也可以將自己掌握的經驗傳授給供應商.協助供應商提高及時交貨的能力。以達到共贏的目的。采購商通過改變自己的行為來降低企業的客戶服務成本。如果企業銷售訂單處理成本較高.那么企業的客戶服務成本就會很高。企業可以利用自己從客戶服務分析中獲得的經驗.建議采購商采用把大量小訂單一起交給企業、增加銷售訂單提前期、減少銷售訂單改變次數等方法。來達到降低訂單處理成本的目的。另外。企業也可以通過改變自己的行為來降低供應商和采購商的成本。只有這樣。才能實現價值鏈上下游企業間的成本降低。
3、結論
我國一直以來都是以傳統的成本會計為主.而我國價值鏈會計的研究大部分停留在理論上.沒有實際的應用案例。與我國的實證會計研究不斷增加的發展趨勢相比.說明我國的價值鏈會計實踐應用步伐太慢。但是現代的管理思想要求我們必須運用與之相適應的會計。隨著科學技術的進步.價值鏈會計應用的客觀條件會越來越成熟.如何將價值鏈理論很好地應用于實踐，并有效的指導實踐，如何將先進的成本管理方法有效地運用于價值鏈管理.以優化企業的價值鏈，將成為我國實施價值鏈管理的目標。只有充分地將現代成本會計思想運用到價值鏈管理上去.才能真正增加企業的價值。
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