試論醫(yī)院會計制度的改革

試論醫(yī)院會計制度的改革

　　摘要：隨著我國社會、經(jīng)濟的快速發(fā)展和人民生活水平的提高，1998年頒布，1999年1月開始實施的舊的《醫(yī)院會計制度》，在過去的10多年中為醫(yī)院的發(fā)展作出了巨大的貢獻，已經(jīng)完成了自己的歷史使命，在新形勢下已不能再承擔(dān)推進公立醫(yī)院的改革、加強醫(yī)院財務(wù)管理，以及提高醫(yī)院績效等方面的任務(wù)。

　　財政部會計司為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，經(jīng)過各方面的努力，對舊的《醫(yī)院會計制度》進行全面修訂后形成的新的《醫(yī)院會計制度》，無論是體現(xiàn)會計的真實性、及時性、謹慎性原則，還是在科目轉(zhuǎn)換、報表與自動報賬的設(shè)計等方面，都有了很大的革新，對會計報表正確反映醫(yī)院的即時財務(wù)狀況，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者進行決策，提供了很好的依據(jù)。筆者在本文中擬對醫(yī)院舊的會計制度存在的問題、新醫(yī)院會計制度的改進與調(diào)整，以及新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)人員的要求等問題進行探討。

　　一、醫(yī)院舊的會計制度存在的相關(guān)問題

　　其一，固定基金的核算方法不利于考核。1999年實施的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。”這一規(guī)定明顯存在著以下問題：一是無法正確反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實價值。如果醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)的金額就只能反映固定資產(chǎn)的原來的價值，沒有反映其在使用過程中的損耗，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值的不相符，自然無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用情況與實際價值，報表使用者因此無法了解醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況，使決策者出現(xiàn)失誤。二是會導(dǎo)致虛增醫(yī)院凈資產(chǎn)。這是因為舊的醫(yī)院會計制度要求：“醫(yī)院通過提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)在專用基金一般修購基金科目中核算，以凈資產(chǎn)形式逐漸沉淀在醫(yī)院之中，而同時固定基金的金額保持不變。”經(jīng)濟效益完成情況的一個重要指標是凈資產(chǎn)的增減變化，但舊的核算方法會造成凈資產(chǎn)的忽增忽減，使考核結(jié)果出現(xiàn)誤差。這種做法的直接弊端就是：同一筆固定資產(chǎn)相對的資本額要在凈資產(chǎn)項目中連續(xù)兩次反映。因此，自然會導(dǎo)致虛增醫(yī)院凈資產(chǎn)。

　　其二，管理核算不科學(xué)。1999年實施的《醫(yī)院會計制度》在管理費用核算方面不夠科學(xué)。眾所周知，管理費用包括的范圍比較廣泛，例如，醫(yī)院的管理費用，醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)費用，銀行借款利息等等。能否有效地控制管理費用，對醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本以及收余節(jié)支、凈資產(chǎn)等都有直接影響。醫(yī)院是一個特殊的行業(yè)，由于自身的原因，不可能做到零庫存。為應(yīng)付各種醫(yī)療需要，所購置的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品或其他材料很多，必須有足夠的儲備才能應(yīng)對可能的突發(fā)需求。但因市場變化等因素，自然在購買——儲備——使用的過程中，肯定會造成已耗費的資金存儲成本及購置成本不能得到補償。如還沿用舊的醫(yī)院會計制度，簡單地將管理費用按職工人員比例進行分攤，勢必會無法分清醫(yī)療成本與藥品成本，給醫(yī)院管理造成混亂。

　　其三，提取壞賬準備核算比例太低。1999年實施的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“壞賬準備提取比率為5%。”即：按年末應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費和應(yīng)收醫(yī)療款余額。這一比例在實際操作中根本無法實現(xiàn)，醫(yī)院壞賬的實際發(fā)生率要高出許多。例如，許多病人由于家庭困難或者農(nóng)村醫(yī)療保險報銷比例較低等原因而拖欠醫(yī)院費用，有些人還惡意欠逃或出現(xiàn)醫(yī)療糾紛問題久拖不解決。在一些醫(yī)院由于開辟了綠色通道以及首診負責(zé)制，導(dǎo)致這種現(xiàn)象增多。雖然醫(yī)院方面也采取了許多做法，盡量避免類似問題，但往往是“按下葫蘆浮起瓢”，其直接后果就是導(dǎo)致大量的壞賬、呆賬無法沖銷，從而使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真。

　　二、新醫(yī)院會計制度的改進與調(diào)整

　　1.新醫(yī)院會計制度的亮點之一，就是取消了“固定基金”賬戶，建立了“累計折舊”會計科目。按新制度的要求，應(yīng)將原來的固定資產(chǎn)重新分類，重新區(qū)分，并對原有的固定資產(chǎn)作一個全面的清查。一是必須查清每家醫(yī)院各項資產(chǎn)的資金來源。二是必須查清醫(yī)院全部資產(chǎn)的使用年限，掌握賬務(wù)固定資產(chǎn)的折舊情況，沒有提足折舊的要補提折舊，不能再確認為固定資產(chǎn)的要進行及時清理。而對無償調(diào)入、捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，則要作賬務(wù)處理，同時計提折舊。

　　2.新醫(yī)院會計制度的亮點之二，就是提高了醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平，管理費用不再分攤。新會計制度明確規(guī)定，管理費用作為期間費用處理，可以計入醫(yī)療或藥品的直接費用，也可以采用直接計入形式。這樣一來，能夠進一步體現(xiàn)管理支出的真實性，使原來很復(fù)雜的分配費用等問題簡單明了，同時也能給醫(yī)院決策者實施管理提供各種信息，及時掌握和了解醫(yī)院的經(jīng)營管理狀況，提高醫(yī)院的管理水平，降低管理費用。另外，新醫(yī)院會計制度還設(shè)置了“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)”等科目，其涉及的內(nèi)容很多，比如醫(yī)院品牌與知名度、醫(yī)學(xué)科研項目及成果、醫(yī)療服務(wù)理念等，能夠更加全面地反映醫(yī)院資產(chǎn)情況，從而使醫(yī)院會計信息能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。

　　3.新醫(yī)院會計制度的亮點之三，就是將壞賬準備的提取范圍擴大。出院病人欠費是醫(yī)院壞賬損失的主要環(huán)節(jié)，新醫(yī)院會計規(guī)定對壞賬準備的提取范圍為：“應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款”，“年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法計提準備。”提取壞賬準備不能將“在院病人”醫(yī)藥費包含在內(nèi)，但可以把除病人欠費以外形成的應(yīng)收款項都計入壞賬準備的計提基數(shù)中。這樣就可以盡量減少醫(yī)院大量呆賬、壞賬的出現(xiàn)，避免醫(yī)院的流動指標、償債能力的失真。

　　4.新醫(yī)院會計制度還有其他許多方面的亮點，比如將藥品收支并入醫(yī)療收支，解決了藥品醫(yī)療收支不匹配的問題;將科教收支納入收支管理，體現(xiàn)了醫(yī)、科、教三位一體的醫(yī)院整體等等，筆者在本文中就不再一一贅述。

　　總之，隨著新醫(yī)院會計制度的實施，可以更加有效地提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，真實反映醫(yī)院的資產(chǎn)負債狀況與運營情況，對醫(yī)院決策者作出正確的決定，促進醫(yī)院各項工作的開展起到積極的作用。同時，也需要在實施過程中進一步完善與改進。

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