內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及方法研究
一、引言
作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)受重視程度越來(lái)越高。內(nèi)部審計(jì)信息化能在很大程度上促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能和作用的發(fā)揮，是內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的一項(xiàng)發(fā)展趨勢(shì)。一些國(guó)有大型企業(yè)，如電力、銀行等都進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程中，適時(shí)開展評(píng)價(jià)工作，有助于了解自身內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程、效果和水平，檢驗(yàn)信息化成果，分析制約發(fā)展的因素，從而能夠把握優(yōu)化的方向，減少不必要的浪費(fèi)。同時(shí)，行業(yè)集中實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)時(shí)，定期開展全行業(yè)不同企業(yè)間的橫向?qū)Ρ仍u(píng)價(jià)，可以了解實(shí)施進(jìn)程，便于平衡資源，協(xié)調(diào)進(jìn)度，也可以作為工作業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。
二、內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)方法
(一)評(píng)價(jià)步驟。
在開展內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)時(shí)，首先根據(jù)行業(yè)或企業(yè)的實(shí)際情況建立科學(xué)全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，然后運(yùn)用一定的方法確定各指標(biāo)的權(quán)重，最后發(fā)放問卷，成立評(píng)估小組或邀請(qǐng)專家開展評(píng)價(jià)，分析評(píng)價(jià)結(jié)果。
(二)內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
表1 內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
目標(biāo)層 準(zhǔn)則層 指標(biāo)層
建設(shè)環(huán)境B1 各層領(lǐng)導(dǎo)重視程度C1
審計(jì)、信息、業(yè)務(wù)等部門組織分工C2
企業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息化水平C3
內(nèi)部審計(jì)信息化投入占信息化投入比例C4
基礎(chǔ)建設(shè)B2 信息化建設(shè)基礎(chǔ)規(guī)范體系構(gòu)建情況C5
內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享情況C6
內(nèi)部審計(jì)信 系統(tǒng)功能B3 系統(tǒng)主要功能應(yīng)用情況C7
息化水平A數(shù)據(jù)資料庫(kù)開發(fā)情況C8
管理審計(jì)應(yīng)用的開發(fā) C9
與中介機(jī)構(gòu)及專家的互聯(lián)平臺(tái)C10
應(yīng)用實(shí)績(jī)B4 數(shù)據(jù)質(zhì)量C11
方法貢獻(xiàn)C12
線索質(zhì)量C13
資源節(jié)約C14
效率提升C15
人員素質(zhì)B5 系統(tǒng)應(yīng)用普及程度C16
信息化審計(jì)人才培訓(xùn)制度C17
復(fù)合人才比例C18
內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中的重要因素包括建設(shè)環(huán)境、基礎(chǔ)建設(shè)和系統(tǒng)功能，這三個(gè)要素和系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)績(jī)及內(nèi)部審計(jì)信息化人員素質(zhì)共同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)體系的準(zhǔn)則層。它們又可以被分解為18個(gè)二級(jí)指標(biāo)。
建設(shè)環(huán)境主要衡量?jī)?nèi)部審計(jì)信息化所依賴的微觀環(huán)境。企業(yè)的微觀環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化的基礎(chǔ)，包括領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)、單位內(nèi)部部門之間的組織方式和工作程序等是軟環(huán)境，也包括企業(yè)除內(nèi)部審計(jì)之外的整體的信息化水平這個(gè)硬環(huán)境�？捎酶鲗宇I(lǐng)導(dǎo)重視程度，審計(jì)、信息、業(yè)務(wù)等部門組織分工，企業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息化水平三個(gè)指標(biāo)衡量。
內(nèi)部審計(jì)信息化的基礎(chǔ)建設(shè)包括三個(gè)方面內(nèi)容，一是信息化建設(shè)的資源投入，用于硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的建設(shè);二是打通各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的屏障，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源來(lái)源的多渠道、多部門、共享化;三是信息化基礎(chǔ)規(guī)范體系構(gòu)建，包括底層數(shù)據(jù)和方法庫(kù)體系規(guī)范等。這三個(gè)方面可概括為內(nèi)部審計(jì)信息化投入占信息化投入比例、信息化建設(shè)基礎(chǔ)規(guī)范體系構(gòu)建情況和內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享情況三個(gè)指標(biāo)。
系統(tǒng)功能是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)信息化最重要的因素。評(píng)價(jià)指標(biāo)之一是內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況，可進(jìn)一步設(shè)定子指標(biāo)層來(lái)評(píng)價(jià)，如細(xì)分為審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)等具體的功能模塊。數(shù)據(jù)資料庫(kù)開發(fā)情況評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的信息數(shù)據(jù)資料庫(kù)完善情況，如被審計(jì)單位資料、審計(jì)成果、審計(jì)方法庫(kù)、專家?guī)�、審�?jì)案例、行業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)信息等。管理審計(jì)應(yīng)用的開發(fā)是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)系統(tǒng)功能是否滿足管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的需要，中介機(jī)構(gòu)及專家的互聯(lián)平臺(tái)則衡量?jī)?nèi)部審計(jì)平臺(tái)的開放性，實(shí)現(xiàn)與外部的安全信息交流。
內(nèi)部審計(jì)信息化的直接目標(biāo)是提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，最終目標(biāo)是提高企業(yè)的效益。考核指標(biāo)包括數(shù)據(jù)質(zhì)量、方法貢獻(xiàn)和線索質(zhì)量三個(gè)對(duì)系統(tǒng)本身功能質(zhì)量的考核指標(biāo)，也包括資源節(jié)約和效率提升兩個(gè)效益指標(biāo)。上述的五個(gè)指標(biāo)都可以進(jìn)一步的量化，如資源節(jié)約可以量化為使用系統(tǒng)后項(xiàng)目平均人工工時(shí)數(shù)的實(shí)際減少量。
內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)以人為主的技術(shù)性工作，在審計(jì)信息化的過(guò)程中，復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)和管理始終處于基礎(chǔ)起至關(guān)重要的地位。人員素質(zhì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)有系統(tǒng)應(yīng)用普及程度，信息化審計(jì)人才培訓(xùn)制度，復(fù)合型人才的比例。
(三)指標(biāo)權(quán)重的確定。
為了使評(píng)價(jià)的結(jié)論更具有客觀性和可信性，應(yīng)該對(duì)每一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)賦以不同的權(quán)重，使其體現(xiàn)其在評(píng)價(jià)結(jié)果中不同的地位和作用。評(píng)本文將應(yīng)用層次分析法確定內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重。
層次分析法的基本思路是：
1.建立層次結(jié)構(gòu)模型。文中的內(nèi)部審計(jì)信息化指標(biāo)體系是一個(gè)遞階層次模型。
2.構(gòu)造成對(duì)比較陣。從層次結(jié)構(gòu)模型的第2層開始，對(duì)于從屬于(或影響)上一層每個(gè)因素的同一層諸因素，用成對(duì)比較法和1—9比較尺度構(gòu)造成對(duì)比較陣，直到最下層。
3.計(jì)算權(quán)向量并做一致性檢驗(yàn)。對(duì)于每一個(gè)成對(duì)比較陣計(jì)算最大特征根及對(duì)應(yīng)特征向量，利用一致性指標(biāo)、隨機(jī)一致性指標(biāo)和一致性比率做一致性檢驗(yàn)。
4.計(jì)算組合權(quán)向量并做組合一致性檢驗(yàn)。計(jì)算最下層對(duì)目標(biāo)的組合權(quán)向量，并根據(jù)公式做組合一致性檢驗(yàn)。
(四)確定評(píng)價(jià)值，分析評(píng)價(jià)結(jié)果。
根據(jù)以上提出的指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)評(píng)分問卷，可將每個(gè)指標(biāo)設(shè)定五個(gè)等級(jí)，分別為很差、較差、一般、較理想、理想，分值對(duì)應(yīng)為 1、2、3、4、5分。成立專家組根據(jù)被評(píng)價(jià)對(duì)象的實(shí)際情況打分，取平均分作為每個(gè)指標(biāo)的得分。計(jì)算最終評(píng)價(jià)得分，并分析結(jié)果。
三、內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)實(shí)例
以某公司為例，具體探討內(nèi)部審計(jì)信息化的具體評(píng)價(jià)工作。
(一)構(gòu)造特征矩陣并計(jì)算特征向量和特征根。
綜合專家意見，運(yùn)用1-9標(biāo)度法可以得出內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)體系各層次各指標(biāo)之間的比較判斷矩陣比。
準(zhǔn)則層的比較判斷矩陣A如下：
經(jīng)matlab軟件計(jì)算，判斷矩陣A的歸一化特征向量為W= [0.0491 0.1573 0.4871 0.1957 0.1108]T ，λmax= 5.4359，C.I.= =0.1090，R.I.=1.12，C.R.= =0.0973<0.1，固判斷矩陣A具有滿意的一致性。R.I.值為判斷矩陣平均隨機(jī)一致性指標(biāo)。
同樣建立指標(biāo)層指標(biāo)的判斷矩陣及各相應(yīng)參數(shù)，并由此看出各判斷矩陣均具有滿意的一致性。
W1=[0.2488 0.0837 0.6674] T
W2=[ 0.0936 0.6267 0.2797]T
W3=[ 0.6687 0.1918 0.0924 0.0470]T
W4=[ 0.2995 0.0680 0.2107 0.1224 0.2995]T
W5=[ 0.1721 0.1020 0.7258]T
判斷矩陣 λmax C.I. R.I. C.R.
B1 2.8821 0 0.58 0
B2 3.0858 0.0429 0.58 0.074
B3 4.2509 0.0836 0.9 0.0928889
B4 5.1328 0.0332 1.12 0.0296429
B5 3.0291 0.0146 0.58 0.0251724
(二)計(jì)算層次排序總權(quán)重及一致性檢驗(yàn)。
指標(biāo)層對(duì)于目標(biāo)層的層次排序總權(quán)重由下面得公式得到：
W(C)=W(B)·W(A)=·=[ 0.0122 0.0041 0.0328 0.0147 0.0986 0.0440 0.3257 0.0934 0.0450 0.0229 0.0586 0.0133 0.0412 0.0240 0.0586 0.0191 0.0113 0.0804]
總排序一致性指標(biāo)：
C.I.=0.0491×0+0.1573×0.0429+0.4871×0.0836+0.1957×0.0332+0.1108×0.0146=0.056
R.I.=0.0491×0.58+ 0.1573×0.58+0.4871×0.9+0.1957×1.12+ 0.1108×0.58=0.8416
C.R.=0.066<0.1，固總排序通過(guò)一致性檢驗(yàn)。
(三)開展內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)。
將評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的指標(biāo)層因素轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的問題，由專家評(píng)估組根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，得出內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)得分矩陣D=[3 2 4 4 2 1 4 3 1 1 5 4 4 3 3 3 4 2]。
該公司內(nèi)部審計(jì)信息化最終評(píng)分F=D×W(C) ×100/5= 3.1494×100/5=62.99。從最終得分來(lái)看，該公司的內(nèi)部審計(jì)信息化水平處于基本合格的水平。從分析內(nèi)容可以看出，該公司還是比較重視內(nèi)部審計(jì)信息化工作的，但是還有很多需要完善的方面。
四、結(jié)束語(yǔ)
本文分析了影響內(nèi)部審計(jì)信息化的重要因素，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)信息化評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，并應(yīng)用層次分析法對(duì)某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平進(jìn)行了評(píng)價(jià)。應(yīng)用這一指標(biāo)體系和層析分析法進(jìn)行評(píng)價(jià)，簡(jiǎn)潔實(shí)用，較易操作，減少了賦權(quán)的主觀性，便于企業(yè)自我檢驗(yàn)建設(shè)效果，比較與同行業(yè)的差距，從而不斷提高自身內(nèi)部審計(jì)信息化水平。
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