淺談會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合在教學(xué)中的應(yīng)用

淺談會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合在教學(xué)中的應(yīng)用

　　隨著社會(huì)科技進(jìn)步和職業(yè)教育的迅速發(fā)展,尤其是面對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的改革和發(fā)展,社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)人才的選拔和要求,為了我們的畢業(yè)生能夠很好就業(yè),學(xué)有所用,我們?cè)诮逃�教學(xué)上必須要切實(shí)利用好"理論和實(shí)踐相結(jié)合"的教學(xué)方式.下面是小編整理的淺談會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合在教學(xué)中的應(yīng)用，希望對(duì)你有所幫助。

　　淺談會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合在教學(xué)中的應(yīng)用 篇1

　　摘要：近年來企業(yè)需要理論扎實(shí)、專業(yè)性強(qiáng)的畢業(yè)生，作為專業(yè)性及強(qiáng)的會(huì)計(jì)業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來越高，使會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)理論知識(shí)的相互結(jié)合越來越緊密，本文就會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合在教學(xué)中的應(yīng)用，進(jìn)行全方位、多視角探討，以滿足現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的需要。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 實(shí)踐 理論 教學(xué)

　　一、會(huì)計(jì)的理論概念與實(shí)踐相結(jié)合

　　(一)會(huì)計(jì)的理論概念

　　會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，提供財(cái)務(wù)信息為主，資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提供決策信息為目標(biāo)，是具有完整性、科學(xué)性的方法，反映和控制兩項(xiàng)職能的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的統(tǒng)稱。

　　(二)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐教學(xué)有效結(jié)合

　　會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐是兩種不同的范疇，其理論源于實(shí)踐，歷經(jīng)低到時(shí)高，簡單到復(fù)雜，不完善到完善的演變過程。每一位會(huì)計(jì)大師都成長在實(shí)踐過程中，會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)是會(huì)計(jì)理論的完善體系，作為一門學(xué)科，會(huì)計(jì)專業(yè)不能一成不變，它需要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而改進(jìn)與完善，現(xiàn)階段通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的改革，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)體系完善，加速會(huì)計(jì)教學(xué)的進(jìn)一點(diǎn)改革。

　　(三)實(shí)踐教學(xué)是會(huì)計(jì)理論的重要保障

　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論，培養(yǎng)實(shí)踐能力是教學(xué)的根本任務(wù)，會(huì)計(jì)工作的“實(shí)戰(zhàn)”可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的缺陷，使會(huì)計(jì)理論不再空洞，培養(yǎng)理論過硬、技術(shù)全面的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。

　　二、會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中存在的問題及其形成原因

　　(一)會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐過程中存在的問題

　　1.會(huì)計(jì)理論沒有貫穿于會(huì)計(jì)教學(xué)的全過程。許多會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)過程中，包含了相應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi)容，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的核算程序和方法，培養(yǎng)了解決問題、處理問題及動(dòng)手能力，但是因?yàn)槭軕?yīng)試教育的影響，學(xué)員們都以拿文憑為目的，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)知識(shí)理論性，使這種思想占具主導(dǎo)的位，使其具有片面性。

　　2.會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)境單一且教材不完善。盡管目前實(shí)習(xí)基地提供模擬實(shí)訓(xùn)室，但還是不能達(dá)到仿真要求，實(shí)訓(xùn)軟、硬件實(shí)際情況滯后，無法保證實(shí)訓(xùn)要求;會(huì)計(jì)實(shí)踐項(xiàng)目對(duì)于許多行業(yè)都沒有涉及到，限制了實(shí)踐的拓展范圍。另外，會(huì)計(jì)實(shí)踐的學(xué)科除會(huì)計(jì)外，對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科的手工及計(jì)算機(jī)操作涉及非常少。

　　(二)會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐過程中存在問題形成原因

　　會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐過程，盡管從一定的程序能夠解決會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的問題，但是與實(shí)際應(yīng)用情況還是有一定的距離，由于實(shí)訓(xùn)基地嚴(yán)重缺乏，實(shí)習(xí)學(xué)員不能將專業(yè)落到實(shí)處，很多學(xué)生用在實(shí)習(xí)的時(shí)間非常少，致使理論教學(xué)不能與實(shí)踐緊密結(jié)合，使學(xué)生被動(dòng)訓(xùn)練，得到的知識(shí)不夠穩(wěn)固、不夠扎實(shí)。

　　三、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革與規(guī)避

　　(一)會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的誤區(qū)

　　在會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中存在兩個(gè)誤區(qū)，一個(gè)是從理論方面，另一個(gè)從操作方面。

　　首先，我們先談一下理論誤區(qū)，有的教學(xué)方法只適用于相關(guān)的內(nèi)容，要根據(jù)教學(xué)特點(diǎn)來選擇教學(xué)，如果采用硬性方法，會(huì)使實(shí)踐操作沒有任何效果，因此對(duì)于會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)采取概念、理論、實(shí)務(wù)相結(jié)合的方法，將教學(xué)重點(diǎn)放在如何操作上。

　　其次，從操作誤區(qū)上進(jìn)行探討，應(yīng)避免過多干預(yù)。實(shí)習(xí)中指導(dǎo)教師的幫助是必不可少的，但是不能帶著學(xué)生走，避免干預(yù)過多。應(yīng)該讓學(xué)生親自動(dòng)手，多給會(huì)計(jì)學(xué)員親自動(dòng)手的機(jī)會(huì)，指導(dǎo)老師在其遇到困難時(shí)給予必要的指點(diǎn)，以免實(shí)踐過程對(duì)學(xué)生造成不必要的誤導(dǎo)與干擾。

　　(二)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中誤區(qū)的改革與規(guī)避

　　會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中仍然傾向于注重會(huì)計(jì)理論，忽略了操作的探索，對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論來說，將理論在會(huì)計(jì)教學(xué)中實(shí)現(xiàn)，理論與實(shí)際相結(jié)合，才能為市場經(jīng)濟(jì)帶來現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)人才。

　　四、如何完善會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)

　　(一)建立長期實(shí)習(xí)基地，加強(qiáng)實(shí)際工作了解

　　建立長期、綜合的實(shí)習(xí)基地，可以通過與不同的企業(yè)建立合作(如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)或稅務(wù)咨詢服務(wù)代理公司等)，設(shè)置專職實(shí)習(xí)專員，與實(shí)習(xí)企業(yè)聯(lián)系，了解實(shí)習(xí)學(xué)員的'實(shí)際情況，對(duì)于遇到的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決，從而提高會(huì)計(jì)學(xué)生的實(shí)踐能力和管理能力。

　　具體做法上，可以由學(xué)校出面聯(lián)系周邊企業(yè)，將一些不具備機(jī)密性和非核心的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，外包給學(xué)校，以此來提供學(xué)生實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，其費(fèi)用可以作為學(xué)生實(shí)習(xí)的經(jīng)費(fèi)。例如，學(xué)校周圍的制造業(yè)企業(yè)，可以將出納業(yè)務(wù)交由實(shí)習(xí)學(xué)生來處理，跑銀行、開支票，出現(xiàn)金，記出納賬這些簡單而又非常具有實(shí)踐性的工作。實(shí)賬會(huì)計(jì)操作上，可以企業(yè)的現(xiàn)金銀行賬，部分地交給學(xué)生處理，學(xué)生有不懂的地方，應(yīng)及時(shí)向老師詢問，如果實(shí)習(xí)條件不方便，可以詢問企業(yè)的主管會(huì)計(jì)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)為主管會(huì)計(jì)對(duì)學(xué)生的幫助給予感謝和獎(jiǎng)勵(lì)。學(xué)生實(shí)習(xí)操作結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)寫實(shí)習(xí)報(bào)告，進(jìn)行總結(jié)，并提出實(shí)習(xí)收獲，有不懂的地方，會(huì)計(jì)教師應(yīng)當(dāng)給予答疑。有條件的學(xué)校，應(yīng)當(dāng)安排會(huì)計(jì)教師定期去實(shí)習(xí)地點(diǎn)考察，對(duì)學(xué)生的實(shí)習(xí)情況有個(gè)具體的掌握。

　　(二)提高教師的能力，創(chuàng)新學(xué)生素質(zhì)

　　可采用多種形式使財(cái)會(huì)教師參與到實(shí)踐中，給予優(yōu)惠政策支持，制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)教師進(jìn)行審核，使他們對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)技能有一定程度的提高，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，教師的責(zé)任重大，因此，財(cái)會(huì)教師應(yīng)理論精通，實(shí)踐過硬，才能培養(yǎng)出綜合素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員。

　　高職院校會(huì)計(jì)教師應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)實(shí)踐所獲取的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行整理并分析，升華到理論高度，并結(jié)合具體案例，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)傳授給學(xué)生們，讓學(xué)生們既了解經(jīng)驗(yàn)，又能從理論角度去理解案例和經(jīng)驗(yàn)，這樣才能更好地提高教學(xué)效率，也使學(xué)生切實(shí)理解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，借以創(chuàng)新學(xué)生素質(zhì)。

　　(三)建立一套具有代表性、全面性的實(shí)踐系統(tǒng)

　　將會(huì)計(jì)手工實(shí)踐與電算化緊密結(jié)合，建立扎實(shí)理論和豐富經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的教師團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)員的綜合能力，以會(huì)計(jì)工作流程為導(dǎo)向，采取校內(nèi)、外教學(xué)實(shí)踐合作環(huán)境，拓展我國會(huì)計(jì)信息化的實(shí)踐內(nèi)容，逐步建立多層次、具有代表性的實(shí)踐教學(xué)體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合在教學(xué)中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)學(xué)生適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　實(shí)習(xí)中企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可能與教學(xué)中所使用的系統(tǒng)不一樣，為了讓學(xué)生提高會(huì)計(jì)電算化能力，高職學(xué)�？梢钥紤]多講授幾款會(huì)計(jì)軟件，也可以根據(jù)實(shí)習(xí)企業(yè)實(shí)際應(yīng)用的會(huì)計(jì)軟件展開專門的教學(xué)，以方便學(xué)生在實(shí)習(xí)時(shí)盡快上手。

　　總之，會(huì)計(jì)專業(yè)是應(yīng)用型的理論學(xué)科，在會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中，注重會(huì)計(jì)理論教學(xué)的同時(shí)，更要注重實(shí)際培訓(xùn)，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)緊密結(jié)合，才能完善會(huì)計(jì)體系提高會(huì)計(jì)實(shí)踐階段的教學(xué)質(zhì)量。

　　淺談會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合在教學(xué)中的應(yīng)用 篇2

　　1、問題的提出

　　每一學(xué)科都是一個(gè)概念系統(tǒng)，它并非概念的堆集，而是按客觀邏輯依次展開�？墒且恍┏杀窘滩闹袇s孤立、靜止地重復(fù)嚴(yán)格控制的說教，這不是理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐嗎?以上只不過是就成本論成本，省小失大。事實(shí)發(fā)展還不盡如此。深圳有一家南方玻璃公司，公司股票上市稱 深南玻，在籌備股票上市時(shí)公司廢品達(dá)40%以上。公司管理層居然宣稱：必須堅(jiān)持高廢品率，贏得信譽(yù)，以便出口獲得優(yōu)價(jià)。這遠(yuǎn)不是傳統(tǒng)的嚴(yán)格控制觀念，也不是就成本論成本，而是就信譽(yù)，優(yōu)價(jià)來看待廢品。小荷剛露尖尖角!這正是一種成本管理的新視野，而成本會(huì)計(jì)理論是否值得更新呢!

　　此外，如直接成本與間接成本、變動(dòng)成本和固定成本，以及可控制成本和不可控制成本，都是一對(duì)對(duì)辯證概念，其間不存在不可逾越的界限。又如輔助車間的若干種分配方法之間，分明存在辯證的聯(lián)系和關(guān)系。

　　不妨順便指出：上述三對(duì)辯證概念即六個(gè)成本名詞或術(shù)語在中國成本文獻(xiàn)中，往往不稱成本而稱為費(fèi)用，如直接費(fèi)用等等。成本與費(fèi)用混淆不清。而且用費(fèi)用表述成本的頻率高得多川企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。換言之，費(fèi)用不應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本。

　　2、幾點(diǎn)反思

　　成本不屬于價(jià)值范疇�！顿Y本論》旨在分析資本剝削制度，因此從分析資本主義社會(huì)中最普遍、最常見的商品的二重性人手，正是抓住了要領(lǐng);但是作為成本會(huì)計(jì)教材也從分析商品二重性開始，這是為了說明什么呢?可能是一些理論工作者依據(jù)馬克思關(guān)于價(jià)值w的公式： W=C+V+m， 令成本為k，于是： w=k+m，移項(xiàng)：k=w-m 也就是：成本等于商品價(jià)值減剩余價(jià)值。但須指出：這里的成本k是一個(gè)抽象，或者說，它是成本的本質(zhì)部分，即社會(huì)必要生產(chǎn)費(fèi)的一部分，并非成本會(huì)計(jì)作為對(duì)象的現(xiàn)實(shí)的歷史成本。

　　不能脫離生產(chǎn)力論成本。由于從商品二重性入手闡述成本，并由價(jià)值代表社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)量推導(dǎo)出成本之本質(zhì)是社會(huì)必要生產(chǎn)費(fèi)的一部分;這種從抽象到抽象的推導(dǎo)是不必經(jīng)過深思熟慮，完全可以從形式邏輯推導(dǎo)得出的。以上不加區(qū)分地將廢品損失斷定為不構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的說法，當(dāng)然也是不遵從辯證邏輯而按照形式邏輯得出的推論。然而這毫厘之差，卻謬以千里。

　　一部人類社會(huì)史，特別是科技發(fā)展史中，每一進(jìn)步的標(biāo)志不是生產(chǎn)什么而是如何生產(chǎn)。鄉(xiāng)村的水磨出現(xiàn)使人類進(jìn)入農(nóng)業(yè)社會(huì)，蒸汽機(jī)的發(fā)明使人類進(jìn)人工業(yè)社會(huì)，而生產(chǎn)力的提高總是和成本呈反比例而下降。半個(gè)世紀(jì)以來，科技總是從代用和縮微以及上規(guī)模這三方面促使成本神奇般地飛速下降。代用的事例十分普遍，用玻璃纖維代銅線傳輸信息，用量少、成本低、傳輸?shù)男畔⒘慷�，幾不可同日而語�？s微的典型是電子工業(yè)，由電子管發(fā)展到晶體管，再從集成電路發(fā)展到第兒代的集成電路。如今不到手掌大的計(jì)算器在20世紀(jì)40年代居然是要占用兩間辦公室的龐大裝置，因此它的生產(chǎn)成本以每10年下降90%的高速度展現(xiàn)出來。而以上諸方面的結(jié)果又使世界對(duì)銅、鋼鐵等傳統(tǒng)材料的需求日趨下降，對(duì)節(jié)約世界非再生產(chǎn)資源又是好事。

　　以上所謂一念之差，是指過去只是從概念推導(dǎo)得出成本本質(zhì)是必要生產(chǎn)費(fèi)的一部分，卻未真正理解社會(huì)生產(chǎn)力才是區(qū)別必要與非必要生產(chǎn)費(fèi)的分水嶺，而生產(chǎn)力又可由人力推進(jìn)而變動(dòng)不居的。可是過去的成本文獻(xiàn)中再不涉及從必要費(fèi)與非必要費(fèi)二者的區(qū)別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無疑是根本性的欠缺�？梢哉J(rèn)為，成本會(huì)計(jì)除了提供信息，更應(yīng)把如何謀求降低和優(yōu)化成本當(dāng)成更主要的任務(wù)，這是可行的，也是必要的，例如：

　　對(duì)非必要生產(chǎn)費(fèi)可以從加強(qiáng)常規(guī)管理，盡可能地謀求節(jié)約;對(duì)必要生產(chǎn)費(fèi)同樣可以因時(shí)因地制宜地有所作為：其一是從技術(shù)改造或革新來提高生產(chǎn)力水平，使必要費(fèi)轉(zhuǎn)化為非必要費(fèi);其二是采用優(yōu)化的途徑，即便生產(chǎn)技術(shù)上不曾變動(dòng)，同樣能有效地降低成本。我曾在拙著《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》(1991年改革出版社版)第3章后另增附錄專廣]討論優(yōu)化，并就單指標(biāo)、雙指標(biāo)、多指標(biāo)直至系統(tǒng)優(yōu)化逐一舉例。扼要說來：單指標(biāo)。采用一分為二的方法對(duì)任何技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如煉鋼爐齡、設(shè)備、房屋使用壽命、廢品率、實(shí)收率等都可從為此付出的代價(jià)，和因此所獲的效益，從正負(fù)、得失之間權(quán)衡優(yōu)劣。雙指標(biāo)。最直接的.是從二者的權(quán)衡中取舍小失獲大利的途徑，此外可采趨利避弊的作法，例如鋅礦石因埋藏不深導(dǎo)致氧化，以致浮游選礦中氧化礦難選，流失大而實(shí)收率低，而冶煉過程中氧化與硫化礦石并無差別，實(shí)收率都在90%以上。于是，在選礦過程中盡可能少地提高精礦品位，留待冶煉過程提高金屬純度，以減省有益資源的流失。退一步，產(chǎn)氧礦的礦山總有未經(jīng)氧化的硫化礦，而且總是氧化礦占少量。于是不妨盡可能提高硫化礦的精礦品位，使之與精礦品位不高的氧化礦混合，既達(dá)到約定的精礦品位標(biāo)準(zhǔn)，又降低了資源流失。三個(gè)相聯(lián)的指標(biāo)。這時(shí)相互比較權(quán)衡的因素既多，避弊趨利的思路更廣寬。要言之，納入考察的指標(biāo)越多，更利于適用系統(tǒng)分析。補(bǔ)述一句：運(yùn)用唯物辯證法，除了對(duì)單指標(biāo)運(yùn)用一分為二，其余是講聯(lián)系;歸根到底，一一分為二仍然是考察分為二的雙方的聯(lián)系，分的目的是找到二，從而看雙方聯(lián)系。由此可見，優(yōu)化講系統(tǒng)分析，實(shí)際是辯證法。

　　3、生產(chǎn)二重性

　　看來從商品二重性的分析人手來闡述成本，不僅在理論上站不住腳。并且因?yàn)楹鲆暽�產(chǎn)力水平對(duì)成本的決定性意義，從此脫離成本與生產(chǎn)力以及產(chǎn)品和市場之間依存制的聯(lián)系和關(guān)系，局限于就成本論成本，使成本會(huì)計(jì)從理論上走向死胡同，因而有必要從根本上考慮改革。正確的選擇應(yīng)政從生產(chǎn)二重性出發(fā)。生產(chǎn)過程既是人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi)過程，同時(shí)也是產(chǎn)品的形成過程。投入和產(chǎn)出是活生生的現(xiàn)實(shí)，彼此又是矛盾的對(duì)立和統(tǒng)一。投人是為了產(chǎn)出，沒有投入便沒有產(chǎn)出;不求產(chǎn)出自然不會(huì)投入，無效的產(chǎn)出也使投人變成浪費(fèi)。

　　從分析生產(chǎn)二重性出發(fā)，再從生產(chǎn)的耗費(fèi)直接引出成本的概念和定義，從生產(chǎn)的目的和結(jié)果引向產(chǎn)品和市場。從此成本和產(chǎn)品再不是彼此分離、孤立的概念，永遠(yuǎn)是矛盾的對(duì)立和統(tǒng)一。而這種統(tǒng)一中又以生產(chǎn)力為中間的基本連結(jié)鏈，這里包含雙重意義：一是產(chǎn)品成本水平基本取于當(dāng)前生產(chǎn)力水平，前者按后者的不斷提高而呈反方向下降;二是社會(huì)進(jìn)步、生產(chǎn)力進(jìn)步不取決于生產(chǎn)什么，關(guān)鍵是如何生產(chǎn)，說到底生產(chǎn)中是生產(chǎn)力為主導(dǎo)才將人、財(cái)、物的耗費(fèi)轉(zhuǎn)換特區(qū)財(cái)會(huì)為產(chǎn)品(勞務(wù))的。這樣的表述對(duì)第一、二、三產(chǎn)業(yè)都適用，是成本計(jì)算期有長(例如造林、房地產(chǎn)開發(fā))有短(女助Ul工業(yè))，不容許人為地一刀切�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)計(jì)算朔規(guī)定為月、季、年;而《財(cái)務(wù)通則》又規(guī)定三項(xiàng)費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這緣于數(shù)十年來對(duì)產(chǎn)品成本的理解十分狹窄，幾乎在理論上局限于工業(yè)產(chǎn)品的結(jié)果。對(duì)于十年樹木的林業(yè)以及起碼一年以上甚至長達(dá)三、五年的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，如果不另作補(bǔ)充規(guī)定，便會(huì)使這類行業(yè)或產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)品竣工或成材可以銷售前數(shù)年無端在帳面上出現(xiàn)虛虧!

　　如上所述，從分析生產(chǎn)二重性，一方面從生產(chǎn)耗費(fèi)引出成本，再從成本的偶然性和必然性引出成本本質(zhì)，冉從本質(zhì)與非木質(zhì)部分的區(qū)分引出如上所述如何分別采取不同途徑謀求降低不同部分成本的相應(yīng)措施。僅就此而論，這樣的邏輯順序不僅順理成章，而且符合從具體到抽象的認(rèn)識(shí)進(jìn)程。

　　淺談會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合在教學(xué)中的應(yīng)用 篇3

　　—、引言

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代逐步建立健全起來的。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是電子商務(wù)這種新興的商業(yè)運(yùn)作模式的出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論提出了一系列的挑戰(zhàn),同時(shí)也要求我們對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)理論與其所處的電子商務(wù)環(huán)境相吻合。電子商務(wù)是20世紀(jì)末新興的一種商業(yè)運(yùn)作模式。它是基于計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的發(fā)展而廣泛開展商務(wù)活動(dòng)的方式。電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)和通訊技術(shù)合作發(fā)展的最新成果。電子商務(wù)從大的方面來講可分為廣義電子商務(wù)和狹義電子商務(wù)。廣義電子商務(wù)又稱e-business，是指各行業(yè)各種業(yè)務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化，可稱之為電子業(yè)務(wù)，包括電子商務(wù)、電子政務(wù)、電子事務(wù)、電子教務(wù)、電子醫(yī)務(wù)、電子教務(wù)、電子家務(wù)等。狹義的電子商務(wù)又稱之為e-commerce。是指人們利用電子化手段進(jìn)行以商品交換為中心內(nèi)容的各種商務(wù)活動(dòng)，可稱之為電子交易。電子商務(wù)是一個(gè)從簡單到復(fù)雜、從局部到整體、從低級(jí)到高級(jí)發(fā)展的過程。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息資源充分共享，大大提高了會(huì)計(jì)信息的使用效率，降低了會(huì)計(jì)信息的搜尋、聯(lián)絡(luò)費(fèi)用，突破了地域、時(shí)空的限制,最大限度地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源共享,提高了會(huì)計(jì)信息使用效率。會(huì)計(jì)信息的供給方也根據(jù)已達(dá)成的協(xié)議，源源不斷地為需求者輸送已掌握或擁有的會(huì)計(jì)信息資源，最大限度的披露其所要發(fā)布的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息資源的自由流動(dòng)。電子商務(wù)會(huì)計(jì)充分利用現(xiàn)代化通訊工具，記錄、計(jì)量、反映電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)、日常業(yè)務(wù)處理、全部在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行。最大范圍實(shí)現(xiàn)書寫電子化,降低資源消耗，會(huì)計(jì)信息傳遞可以利用E-Mail,FTP等網(wǎng)絡(luò)功能實(shí)現(xiàn)資源的傳遞。利用電子商務(wù)平臺(tái)，建立會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)時(shí)系統(tǒng)(RealTimeReportSystem)，加速了財(cái)務(wù)處理的運(yùn)行速度，讀系統(tǒng)可以隨時(shí)根據(jù)錄人資料生成相應(yīng)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)跟蹤，便于信息使用者及時(shí)得到及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為進(jìn)行科學(xué)決策提供依據(jù)。電子商務(wù)會(huì)計(jì)中,可以節(jié)約以下方面的交易費(fèi)用：

　　(1)搜尋會(huì)計(jì)信息的費(fèi)用。

　　(2)節(jié)約了有關(guān)的人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度。

　　(3)存貨實(shí)現(xiàn)了零存庫，大大減少了庫存費(fèi)用，使得更多的資金應(yīng)用于其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　(4)節(jié)約了能源、資源。包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費(fèi)。

　　二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

　　(一）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的沖擊

　　(1)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的影響。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算為之服務(wù)的特定組織，但隨著電子商務(wù)的發(fā)展,使得會(huì)計(jì)主體界限越來越難以確定。而且，隨著網(wǎng)絡(luò)交易的隨時(shí)性、不確定性，使得會(huì)計(jì)主體越發(fā)不易確認(rèn)。如何正確客觀反映出電子商務(wù)印發(fā)的“虛擬實(shí)體”的資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況,是未來會(huì)計(jì)必須解決的問題。

　　(2)對(duì)傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營的影響。持續(xù)經(jīng)營定義為:除非存反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)將無限地經(jīng)營下去，即可以遇見的將來，企業(yè)不再瀕臨破產(chǎn)清算。但虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，隨機(jī)遇獲得而產(chǎn)生，隨著它的消亡而解體的特點(diǎn),決金了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)。

　　(3)對(duì)會(huì)計(jì)分期理論的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論在基于持續(xù)經(jīng)營的情況下，將企業(yè)經(jīng)營年度劃分成若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供經(jīng)營成果信息的時(shí)間范圍。但這樣一個(gè)劃分方式會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)事實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定的差異，會(huì)引起會(huì)計(jì)信息的失真。電子商務(wù)會(huì)計(jì)，可以利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束才能獲得，可有效避免會(huì)計(jì)信息失真。另一方面,由于網(wǎng)絡(luò)交易只是“虛擬交易”，交易一旦結(jié)束，則虛擬企業(yè)可能隨時(shí)解散,這樣，會(huì)計(jì)分期就沒有實(shí)質(zhì)性意義了。

　　(4)對(duì)貨幣計(jì)量理論的影響。貨幣if量假設(shè)是會(huì)計(jì)人員所記錄、分類、匯總報(bào)告的可以用貨幣來計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息。在電子商務(wù)環(huán)境下,延伸了貨幣計(jì)量的涵義:企業(yè)允許特定的供貨商、主要顧客、銀行、海關(guān)、稅務(wù)部門等機(jī)構(gòu)進(jìn)人自己的互聯(lián)網(wǎng)中的外部網(wǎng)絡(luò)。在信息技術(shù)幫助下,用電子貨幣轉(zhuǎn)賬。電子貨幣的出現(xiàn)引發(fā)了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產(chǎn)物，強(qiáng)化了記賬本位幣唯一性的假設(shè)。

　　(二）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能理論的沖擊

　　在電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)發(fā)生新的職能變換。

　　(1)會(huì)計(jì)的基本職能將向管理職能傾斜。在會(huì)計(jì)核算的工作可由INTERNET等網(wǎng)絡(luò)完成時(shí)，信息處理就會(huì)高度自動(dòng)化。因而會(huì)計(jì)的核算職能逐漸淡化，重心將向協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督、決策等方面�；�于INTERNT的企業(yè)流程重組已經(jīng)開始凸現(xiàn)，企業(yè)管理軟件平臺(tái)的作用將會(huì)發(fā)揮巨大的能量。企業(yè)管理軟件平臺(tái)將成為企業(yè)MIS的新重心。

　　(2)會(huì)計(jì)的信息管理職能日漸重要。信息可以幫助監(jiān)控和管理企業(yè)生產(chǎn)、營銷和銷售,通過INTERNET技術(shù)，會(huì)計(jì)信息高度共享,會(huì)計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)信息的重要性,全面快速收集各種相關(guān)信息，以利做出經(jīng)濟(jì)決策。經(jīng)營企業(yè)就是經(jīng)營未來,經(jīng)營未來就是經(jīng)營信息，只有網(wǎng)絡(luò)化管理才能有效消除信息孤島。

　　(3)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)職能將逐漸凸現(xiàn)。會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)職能，將會(huì)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部與外部各職能部門，共同處理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)與現(xiàn)有顧客的關(guān)系,從而加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營效率。

　　(三）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算理論產(chǎn)生了影響

　　(1)對(duì)會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生了沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)于如何衡量知識(shí)資本，如何計(jì)量技術(shù),如何列示知識(shí)產(chǎn)權(quán)’如何確定人才資源價(jià)值等無形資產(chǎn)時(shí)無任何表現(xiàn)。信息時(shí)代,知識(shí)在企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值中占據(jù)著日益重要的地位，那么知識(shí)耗費(fèi)就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或者予以資本化，正確計(jì)算產(chǎn)品價(jià)值中包含的知識(shí)產(chǎn)量，而不同于現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下將信息等耗費(fèi)列作期間費(fèi)用,同時(shí)要求損益表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)作響應(yīng)的變更,如何采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)“無實(shí)體公司”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,以便能夠精確、公允地計(jì)量收人、現(xiàn)金洱量和實(shí)收資本，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程，并且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者最有意義的會(huì)計(jì)信息，是極具挑戰(zhàn)性的任務(wù)。

　　(2)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的兩類要素。在電子商務(wù)環(huán)境下，信息加工速度越來越快，會(huì)計(jì)要素劃分會(huì)更加細(xì)密，更有層次,以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)狀況。此外’Internet,e-BUSineSS的發(fā)展還會(huì)引起數(shù)字產(chǎn)品的計(jì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更等問題。

　　(3)基于電子計(jì)算技術(shù)的核算方式改革。手工核算下，處理環(huán)節(jié)多、內(nèi)容分散、許多流程重復(fù)、內(nèi)部核算體系復(fù)雜、周期長�；�于電子計(jì)算機(jī)的智能化核算方式，則可以對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行改良。先由電子計(jì)算機(jī)統(tǒng)一匯總核算，然后分解到各組成單位進(jìn)行核算。在這方面需要建立相應(yīng)的電子商務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作指導(dǎo)。

　　(四）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的沖擊

　　信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)計(jì)量的'重點(diǎn)要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量以金額表示歷史數(shù)據(jù)為主,實(shí)物數(shù)據(jù)、差異分析的運(yùn)用非常有限。而電子商務(wù)會(huì)計(jì)的引入，為各種會(huì)計(jì)計(jì)量的運(yùn)用、發(fā)展和創(chuàng)新提供了廣闊的空間。在電子商務(wù)環(huán)境下,從時(shí)間方面看,對(duì)過去的核算、對(duì)現(xiàn)在的控制和對(duì)未來的預(yù)測等方法都將進(jìn)一步完善和體系化。

　　(五）對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告理論的挑戰(zhàn)

　　建立在Extranet和Internet基礎(chǔ)上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),使得實(shí)時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式帶來了巨大挑戰(zhàn)。（1)報(bào)告目標(biāo)上。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告著重為投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營責(zé)任的信息,電子商務(wù)環(huán)境下更側(cè)重向使用者提供有助于決策的相關(guān)信息。(2)報(bào)告周期上。傳統(tǒng)定期報(bào)告模式將被不受時(shí)空限制的實(shí)時(shí)報(bào)告所替代。(3)會(huì)計(jì)報(bào)告要素上。傳統(tǒng)報(bào)告模式上劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、費(fèi)用、收人、利潤等要素，已無法滿足決策者有用性的要求。細(xì)分報(bào)告要素,以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和事項(xiàng)的即時(shí)信息將是電子商務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢。

　　三、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論分析

　　(一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于及時(shí)性與決策

　　有用性傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供管理層受托責(zé)任履行狀況,在此基礎(chǔ)上要更加注重對(duì)投資者、債權(quán)人、政府以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)信息的有效披露。在會(huì)計(jì)理論研究中，過去只注重財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的問題,而對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的有效性問題關(guān)注度不夠。重要原因在于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是基于會(huì)計(jì)核算與分析的需要，并不完全基于決策的現(xiàn)實(shí)需要。也因當(dāng)時(shí)的網(wǎng)絡(luò)、通訊技術(shù)水平,還達(dá)不到實(shí)時(shí)提供一切有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。因此，在這種環(huán)境中，更多的只能是核算層面的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而非經(jīng)濟(jì)決策的信息。電子商務(wù)環(huán)境下實(shí)時(shí)通訊從技術(shù)上成為可能，為實(shí)時(shí)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供了高效的數(shù)據(jù)傳輸平臺(tái)。數(shù)據(jù)傳輸平臺(tái)傳輸?shù)牟粌H僅是簡單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，從而形成一系列的可供信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策的高質(zhì)量決策信息流。

　　(二）財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式應(yīng)當(dāng)與信息需求相匹配

　　投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一,就是要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行深人分析，從而做出是否應(yīng)當(dāng)投資的決策�；�于投資者視角的財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)要求披露盡可能詳細(xì)、規(guī)范的企業(yè)運(yùn)行軌跡。要達(dá)到這樣一個(gè)報(bào)告要求,其必須滿足一定的前提條件,即報(bào)告的內(nèi)容要詳細(xì)、披露格式要盡可能的規(guī)范與統(tǒng)一、最好具有可擴(kuò)展性。當(dāng)然不可否認(rèn)的是，所有的財(cái)務(wù)報(bào)告首要的信息披露要求仍然是要求所披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是真實(shí)、公允的�？紤]到電子商務(wù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者應(yīng)當(dāng)會(huì)大為增長，因?yàn)殡娮由虅?wù)的創(chuàng)新商業(yè)模式為閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告提供了一個(gè)高效、快捷的獲取通道。獲取財(cái)務(wù)報(bào)告的便捷，實(shí)際上又為財(cái)務(wù)報(bào)告的披露提出了更高的要求:信息使用者的需求差異會(huì)比傳統(tǒng)環(huán)境下的信息需求要大，不同的信息使用者對(duì)于相同的事項(xiàng)會(huì)有不同的期望用途，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供的內(nèi)容要更加符合信息使用者的個(gè)性需求。需求的多樣化，并不意味這報(bào)告格式的多樣化;相反,需求多樣化的背景下,更加要求報(bào)告的內(nèi)容詳細(xì)化、格式的規(guī)范化與統(tǒng)一化。財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一化,在電子商務(wù)環(huán)境下，具有極其重要的理論與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。無論何種信息需求，都有一個(gè)共性特征:編制標(biāo)準(zhǔn)一致，不同企業(yè)、期間具備可比性。在這樣一個(gè)背景條件約束下,電子商務(wù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容上要明細(xì)化,格式上要規(guī)范、統(tǒng)一，要形成基于XBRL的可擴(kuò)展商業(yè)語言報(bào)告體系，真正成為信息決策的首要依據(jù)，幫助投資人做出科學(xué)的決策依據(jù)。

　　(三）應(yīng)當(dāng)更加注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化與分析

　　非財(cái)務(wù)指標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的一個(gè)補(bǔ)充說明,在某些情況下甚至比財(cái)務(wù)指標(biāo)更能說明相關(guān)問題。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，非財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅作為信息披露的輔助指標(biāo)，不能進(jìn)行量化說明，因此與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策基本是不相關(guān)的。實(shí)際上，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是可以進(jìn)行量化的，只不過傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受到當(dāng)時(shí)條件的約束，尚不能對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分拆、形成具體的數(shù)值指標(biāo),從而進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析。電子商務(wù)環(huán)境下,電子通信技術(shù)的迅速發(fā)展，為非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化,提供了技術(shù)支撐。在數(shù)據(jù)挖掘與整合技術(shù)的引導(dǎo)下，從非財(cái)務(wù)指標(biāo)中分析指標(biāo)與數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系,明確非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的數(shù)值模型,并且賦予一定的數(shù)據(jù)區(qū)間。對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值化,應(yīng)當(dāng)要明確的是，非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)首先轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的選擇變量,并對(duì)變量定型與賦值。只有進(jìn)行相應(yīng)的變量選取和進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁x值,才能將非財(cái)務(wù)指標(biāo)順利轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)指標(biāo),進(jìn)行相應(yīng)的決策分析。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值化,將會(huì)有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)運(yùn)營的更多信息細(xì)節(jié),從多層次、多維度考察企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)一個(gè)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)，做出科學(xué)、合理的評(píng)價(jià),進(jìn)而做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策行為。指標(biāo)量化后的關(guān)鍵問題在于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建,這是進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的核心所在。構(gòu)建有效的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，將是一個(gè)富有意義的研究課題，也是會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新與突破的一個(gè)重要領(lǐng)域。

　　(四）改進(jìn)以公允價(jià)值為核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式

　　資產(chǎn)作為企業(yè)運(yùn)營的核心組成部分，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)揮著巨大的功效。資產(chǎn)價(jià)值能否得到公允、可靠地計(jì)量，成為會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要問題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式應(yīng)當(dāng)基于歷史成本/名義貨幣，這是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最原始模式也是大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首選計(jì)量模式。后來隨著通貨膨脹的影響，這種方法逐漸被現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位、重置成本/不變購買力貨幣單位、可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位、重置價(jià)值/名義貨幣、現(xiàn)值/名義貨幣、可變現(xiàn)凈值/名義貨幣等計(jì)量模式所代替。上述幾種計(jì)量模式，都一定程度上克服了歷史成本/名義貨幣的缺陷，應(yīng)當(dāng)說是一個(gè)重要的改進(jìn)，各自具有相對(duì)的優(yōu)越性，但是又不可避免地存在本身無法克服的內(nèi)在缺陷。引人公允價(jià)值計(jì)量模式，是一個(gè)最理想的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式。公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式，能夠反映資產(chǎn)未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，是未來收益折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值，能夠真實(shí)反映資產(chǎn)內(nèi)在的獲利和價(jià)值增值能力。目前的公允價(jià)值計(jì)量模式，并不是非常合理的計(jì)價(jià)模式,關(guān)鍵問題主要在于公允價(jià)值的確定問題，根本在于構(gòu)建一個(gè)良好的公允價(jià)值估值模型與有效的市場報(bào)價(jià)系統(tǒng)。有效市場報(bào)價(jià)系統(tǒng)的建設(shè)’是公允價(jià)值資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的核心,使得公允價(jià)值能夠基于市場報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上做出合理的報(bào)價(jià)調(diào)整，同時(shí)結(jié)合公允價(jià)值估值模型，將市場報(bào)價(jià)系統(tǒng)中的市場交易價(jià)格根據(jù)一定的數(shù)學(xué)模型，調(diào)整為與資產(chǎn)內(nèi)涵價(jià)值相吻合的公允價(jià)值。電子商務(wù)環(huán)境，為數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和有效市場報(bào)價(jià)系統(tǒng)，提供了強(qiáng)有力的交易平臺(tái)支撐。因此，在電子商務(wù)的交易市場環(huán)境中，應(yīng)當(dāng)要強(qiáng)化電子報(bào)價(jià)系統(tǒng)的應(yīng)用，優(yōu)化公允價(jià)值的市場估值模型，為公允價(jià)值資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型提供一個(gè)良好的運(yùn)行平臺(tái)。

　　四、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論框架

　　(一）電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論框架指導(dǎo)思想會(huì)計(jì)理論是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出來的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)。創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系，應(yīng)當(dāng)要首先明確會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新理論框架的指導(dǎo)思想。針對(duì)電子商務(wù)的特殊商業(yè)環(huán)境，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論框架指導(dǎo)思想應(yīng)當(dāng)確定為：堅(jiān)持和完善決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，明確財(cái)務(wù)概念結(jié)構(gòu)，制定原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化以公允價(jià)值為核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式，創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容與格式，為信息使用者提供高標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)濟(jì)決策提供科學(xué)、有用的決策依據(jù)。這就是電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系的指導(dǎo)思想，作為理論創(chuàng)新框架的一個(gè)戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，統(tǒng)籌會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的發(fā)展方向。

　　(二）電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論框架核心組成要素

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系包括會(huì)計(jì)學(xué)科體系、會(huì)計(jì)思想史、會(huì)計(jì)研究方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論、收益計(jì)量理論、契約關(guān)系與管理層會(huì)計(jì)行為、有效資本市場等。從一定程度上而言，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論體系總體上并沒有實(shí)質(zhì)上改變這些研究內(nèi)容，但是基于客觀環(huán)境的變化’需要從一下幾個(gè)要素加以創(chuàng)新，從而形成具有時(shí)代特色的會(huì)計(jì)理論體系:

　　(1)會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等學(xué)科分支所構(gòu)成，各學(xué)科分支之間是相互聯(lián)系的有機(jī)整體。在電子商務(wù)環(huán)境下,會(huì)計(jì)學(xué)科的體系會(huì)發(fā)生一定的變化，尤其是與信息技術(shù)的結(jié)合程度會(huì)大大加強(qiáng)。信息化的程度會(huì)相應(yīng)地提高，在會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展體系中的地位會(huì)越來越重要，也將形成相應(yīng)的邊緣學(xué)科體系，諸如信息系統(tǒng)資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、信息整合財(cái)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、信息會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、電子會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)等等，都將會(huì)形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)新興學(xué)科體系,豐富了會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容。電子商務(wù)創(chuàng)新商業(yè)模式，為會(huì)計(jì)理論研究提供了廣闊的研究空間，提供了豐富的研究素材。環(huán)境的發(fā)展，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論研究的步伐,同時(shí)將會(huì)極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科的快速發(fā)展。應(yīng)當(dāng)說明的是，電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系，不僅僅涉及到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科門類,更多地是將會(huì)引人邊緣學(xué)科的研究內(nèi)容，從多視角、多維度研究會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題，將經(jīng)濟(jì)生活中與會(huì)計(jì)相關(guān)的問題轉(zhuǎn)化為相關(guān)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題’為問題的處理尋求相應(yīng)的解決方案，提供有效的理論支撐。

　　(2)會(huì)計(jì)理論研究方法。會(huì)計(jì)理論的研究體系中的重要組成部究方法，在會(huì)計(jì)理論研究中占據(jù)著重要的地位。會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展與創(chuàng)新，與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展同步。觀察會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程，可以明顯看出各階段會(huì)計(jì)理論發(fā)展主要以研究方法的創(chuàng)新為重要標(biāo)志。會(huì)計(jì)理論的研究方法，從最初的以大量現(xiàn)象觀察概括出總體特征的歸納法，到以邏輯推演的演繹法，再到以道德標(biāo)準(zhǔn)為核心的倫理法，以社會(huì)責(zé)任為約束的社會(huì)學(xué)法，以經(jīng)濟(jì)后果為考量的經(jīng)濟(jì)學(xué)法，后來又發(fā)展到以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為切人點(diǎn)的事項(xiàng)法。上述的這些方法仍然以“假定”為限定性條件,圍繞稟賦和目標(biāo)函數(shù)，進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)研究。但由于規(guī)范會(huì)計(jì)研究，有一個(gè)非常明顯的缺陷，是其受目標(biāo)函數(shù)嚴(yán)格約束，因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究的相關(guān)研究要收到規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)和目標(biāo)函數(shù)的限制。在大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，已經(jīng)有相關(guān)研究證明,“經(jīng)濟(jì)效率”評(píng)價(jià)缺乏一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)“財(cái)富的公平分配”這只是理論研究追求的一種理想狀態(tài)，微觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)中很難達(dá)成。而這一點(diǎn)恰恰與會(huì)計(jì)理論研究的相抵觸，一定程度上制約了規(guī)范性會(huì)計(jì)理論的研究。對(duì)于“財(cái)富的公平分配”很難得到事實(shí)證據(jù)來論證，其更大程度上是一個(gè)價(jià)值判斷，正是因?yàn)檫@是一個(gè)價(jià)值，所以它很難提供駁斥規(guī)范研究中的效率問題，很難得到事實(shí)證據(jù)的支撐。對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)的解放，由此為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了廣闊的發(fā)展空間。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法是目前主流的研究方法，契合了目前的實(shí)際需要，通過實(shí)證法，發(fā)現(xiàn)有趣的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，對(duì)其進(jìn)行描述,借助一定的理論分析框架，解釋這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上做出富有意義的預(yù)測。電子商務(wù)環(huán)境下，電子計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的發(fā)展，為其他研究方法提供了技術(shù)基礎(chǔ)，例如電子數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)法、數(shù)據(jù)挖掘與深度分析法、數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)與分析法、數(shù)據(jù)對(duì)比法、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫實(shí)驗(yàn)法等新的研究方法會(huì)逐步引人到會(huì)計(jì)理論研究中，為會(huì)計(jì)理論研究提供更有效的研究手段,得出更多有意義的研究結(jié)論，豐富會(huì)計(jì)理論研究框架。

　　(3)會(huì)計(jì)理論研究內(nèi)容。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論研究主要從研究方法、資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式、收益理論、資本市場與會(huì)計(jì)盈余、契約與管理層會(huì)計(jì)行為、成本控制與管理等方面，展開相應(yīng)的研究。隨著市場環(huán)境的變化，新技術(shù)的應(yīng)用，以及管理理念的變革，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究內(nèi)容產(chǎn)生重要影響。電子商務(wù)著一種創(chuàng)新的商業(yè)模式，就為會(huì)計(jì)理論的研究提供了一種新興的交易模式，其中就涉及到較多的研究方法、研究內(nèi)涵的問題。就研究內(nèi)容而言，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)當(dāng)要體現(xiàn)新環(huán)境下的制度安排特征，將時(shí)代發(fā)展的背景立于一個(gè)較高的研究視角。電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論體系，既要緊密結(jié)合會(huì)計(jì)理論的發(fā)展方向與趨勢，又要結(jié)合電子商務(wù)環(huán)境這一特殊的市場交易模式。考慮到兩方面的因素后，電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論體系,應(yīng)當(dāng)從一下幾個(gè)方面加以研究:信息網(wǎng)絡(luò)整合背景下的會(huì)計(jì)研究方法的創(chuàng)新、基于公允價(jià)值核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式研究、電子商務(wù)環(huán)境下的公允價(jià)值估值模型研究、新興創(chuàng)新商業(yè)模式中的會(huì)計(jì)與問題研究、新興資本市場中的電子市場報(bào)價(jià)系統(tǒng)、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)改進(jìn)問題研究、信息整合路徑下的企業(yè)內(nèi)部控制問題研究、電子商務(wù)環(huán)境模式下的管理層會(huì)計(jì)行為研究、信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的管理層激勵(lì)問題研究、信息文化與公司治理問題研究等,這些問題都是與經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)。會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)，就是要將經(jīng)濟(jì)生活中的重要會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題，用相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論把內(nèi)在邏輯理清楚，為問題的解決提供理論解決方案。外在環(huán)境的變化,需要會(huì)計(jì)理論適時(shí)做出更新，理論研究要與實(shí)務(wù)發(fā)展與時(shí)俱進(jìn),上述研究內(nèi)容是值得深人研究的，對(duì)于完善相關(guān)理論和提供解決方案是有重要現(xiàn)實(shí)意義，相關(guān)的研究應(yīng)當(dāng)圍繞上述研究方向展開’開展相應(yīng)的課題研究。

　　(三）電子商務(wù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架運(yùn)行

　　邏輯傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在邏輯是將會(huì)計(jì)理論的概念結(jié)構(gòu)作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)研究核心和起點(diǎn),統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)理論體系的其他各個(gè)方面。由會(huì)計(jì)理論的概念結(jié)構(gòu)引申出會(huì)計(jì)研究方法、收益計(jì)量理論、資本市場與盈余管理、契約代理與管理層會(huì)計(jì)行為等相應(yīng)的研究內(nèi)容，各研究內(nèi)容之間相互聯(lián)系形成一個(gè)內(nèi)在邏輯一致的研究框架。電子商務(wù)環(huán)境下,會(huì)計(jì)理論研究的外在客觀環(huán)境發(fā)生了一些變化，相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容和邏輯主線也相應(yīng)地需要做出調(diào)整。創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論體系,以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變革為邏輯起點(diǎn)，勾勒出以管理層會(huì)計(jì)行為約束機(jī)制設(shè)計(jì)的公司治理模式為核心、會(huì)計(jì)研究方法為支撐、以收益計(jì)量理論為發(fā)展的綜合研究框架，完善新興資本市場中的會(huì)計(jì)理論研究，為實(shí)務(wù)處理提供決策路徑。

　　(四）電子商務(wù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論支撐系統(tǒng)

　　會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的框架體系，其整體功能的發(fā)揮需要依托于整體系統(tǒng)的有效運(yùn)行。整體功能運(yùn)行的關(guān)鍵在于，各子系統(tǒng)均按系統(tǒng)目標(biāo)有序運(yùn)行，并且有一個(gè)有效的支撐系統(tǒng)提供保障。要使創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系需要從會(huì)計(jì)理論研究總體目標(biāo)、研究重點(diǎn)、研究成果評(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)技術(shù)發(fā)展方面加以考慮:

　　(1)總體研究目標(biāo)。如果會(huì)計(jì)理論研究的總體研究目標(biāo)沒有轉(zhuǎn)變到創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的研究目標(biāo)上來，則創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展就是沒有任何意義。創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的研究目標(biāo)就是依托實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，挖掘信息數(shù)據(jù)為信息使用者提供高質(zhì)量、深層次的會(huì)計(jì)信息,使其做出科學(xué)、有效的經(jīng)濟(jì)決策，同樣這也應(yīng)當(dāng)是整體會(huì)計(jì)理論研究的研究因標(biāo)。創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論研究目標(biāo)與總體會(huì)計(jì)理論研究的一致性，是保證創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論研究科學(xué)發(fā)展的根本所在’因此要做好兩者的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一’保證會(huì)計(jì)理論的健康、持續(xù)發(fā)展。

　　(2)研究重點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究，將研究重點(diǎn)主要放在與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)緊密集合的實(shí)務(wù)課題研究上，一定程度上會(huì)忽視一些基礎(chǔ)性、原理性的研究內(nèi)容。這'種狀態(tài),對(duì)于會(huì)計(jì)理論的長期發(fā)展是非常不利的,需要調(diào)整這樣一種研究現(xiàn)狀。在電子商務(wù)環(huán)境下，新環(huán)境為會(huì)計(jì)理論研究提供了更好的研究平臺(tái)，因此需要將研究的重點(diǎn)適度，往會(huì)計(jì)理論的研究方法、資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式、收益計(jì)量理論、資本市場信息披露信息系統(tǒng)建設(shè)、新興資本市場中的電子控制系統(tǒng)的構(gòu)建、電子財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)挖掘系統(tǒng)建設(shè)、信息整合背景下的公司治理與管層行為研究,這些都是急需研究的重大課題。創(chuàng)新環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論研究，就應(yīng)當(dāng)把研究的重點(diǎn),往上述的幾個(gè)重要研究領(lǐng)域偏移,k供相應(yīng)的理論支持，這才是會(huì)計(jì)理論研究的初衷所在。

　　(3)研究成果評(píng)價(jià)。趨勢理論研究方向的一個(gè)重要外在動(dòng)力,其實(shí)就是研究成果的評(píng)價(jià)表準(zhǔn)問題。研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上推動(dòng)著會(huì)計(jì)理企的研究方向，或者可以說是會(huì)計(jì)理論研究的導(dǎo)航標(biāo)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展歷程表明，由于實(shí)用主義在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的興起，很快傳播到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中,因此就相應(yīng)產(chǎn)生了實(shí)證會(huì)計(jì)方法,以及后來的資本市場與盈余管理、契約與管理層會(huì)計(jì)行為，都是與會(huì)計(jì)理論研究的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)。在這樣一種研究思潮下，創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系要能持久發(fā)展，就需要學(xué)術(shù)界將會(huì)計(jì)理論研究的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)移到基于投資者利益保護(hù)的視角的研究中心中，使其符合創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論發(fā)展的評(píng)價(jià)體系中,為創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論研究體系的發(fā)展，提供一個(gè)良好的外部研究環(huán)境，保障相關(guān)研究的持續(xù)進(jìn)行。

　　(4)信息系統(tǒng)技術(shù)發(fā)展。電子商務(wù)環(huán)境，為會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新提供了一個(gè)良好的研究平臺(tái)。從這個(gè)意義上而言，為研究提供良好支撐平臺(tái)的同時(shí)，也帶來了一個(gè)內(nèi)涵的研究問題，即要有效開展創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論研究，就應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的信息技術(shù)平臺(tái)的發(fā)展始終與會(huì)計(jì)理論發(fā)展的需求保持同步的狀態(tài)。這就要求’作為研究平臺(tái)的信息系統(tǒng)技術(shù)要不斷發(fā)展,以滿足會(huì)計(jì)理論發(fā)展的需要,為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展提供技術(shù)支撐。這兩者實(shí)際上是一個(gè)相輔相成的關(guān)系?，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展為信息技術(shù)的發(fā)展提供改進(jìn)方向’反過來,信息系統(tǒng)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展’又為會(huì)計(jì)理論的深化與發(fā)展，提供更高的技術(shù)支撐，可以改進(jìn)現(xiàn)有研究手段中的不足與缺陷，使研究的手段進(jìn)一步優(yōu)化,提供研究的質(zhì)量，尋求更好的解決方案。

　　基于電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論體系創(chuàng)新,需要從會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系的發(fā)展指導(dǎo)思想、創(chuàng)新框架、內(nèi)在邏輯體系、相應(yīng)的保障支撐體系方面’重點(diǎn)加以拓展，做好相關(guān)資源的整合，明確創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的目標(biāo)，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)理論發(fā)展體系,真正實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與務(wù)實(shí)的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的健康、持續(xù)發(fā)展。

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