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探討基于DEA方法的我國稅收征管效率研究
[論文摘要]以DEA模型為基礎(chǔ)，對2007年我國30個省(市、自治區(qū))的稅收征管效率進(jìn)行測算。結(jié)果表明，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的綜合效率、技術(shù)效率均處于一個較低水平，仍有很大的提升空間。進(jìn)一步的分析表明，水平的高低是決定征管效率的一個重要因素；現(xiàn)有技術(shù)手段的作用并沒有得到充分發(fā)揮；稅務(wù)人員數(shù)量過于龐大是造成征管效率低下的一個重要原因。
[論文關(guān)鍵詞]稅收征管效率；技術(shù)效率；DEA模型
一、引言
近年來，我國稅收收入一直保持高速增長態(tài)勢，2008年我國稅收收入達(dá)5.42萬億元。1994～2008年稅收收入年均增長16.5％，這一增長比率遠(yuǎn)超過了同期GDP的增長率。一個值得探討的問題是，在這一過程中稅收征管效率發(fā)揮了怎樣的作用?如何對各地稅收征管的相對效率進(jìn)行的評價?這些問題不僅具有重要的理論意義，而且對相關(guān)稅收政策的制定具有重要的價值。
稅收征管效率是考核稅收征管工作成效的一個重要方面，是征稅過程本身的效率。它要求在其他條件不變的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以盡可能低的投入，取得盡可能多的產(chǎn)出。在實踐中，人們常用征管成本率、人均征收額、稅收計劃完成程度、稅收收入增長率等指標(biāo)來評價征管效率的高低。但是由于我國各地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不平衡，僅僅依靠這些指標(biāo)來評價征管效率無疑具有極大的不合理成分。近年來，研究者圍繞征管效率進(jìn)行了一些有益的探討，研究主要集中在兩個方面：
(一)分析征管效率提高對稅收收入增長的貢獻(xiàn)
研究者所使用的方法大體可以分為兩類：一是采用參數(shù)方法對稅收征管效率進(jìn)行測算。王德祥、李建軍(2009)以隨機(jī)前沿函數(shù)為基礎(chǔ)的研究發(fā)現(xiàn)，稅收征管效率的提高是稅收收入增長速度快于GDP增長的一個重要原因。楊得前(2008)基于1994～2005年間29個省份的面板數(shù)據(jù)對我國稅收征管效率進(jìn)行了定量測算，結(jié)果表明，在此期間稅收征管效率對稅收增收的貢獻(xiàn)率為28.11％。這類方法基于生產(chǎn)函數(shù)理論，通過數(shù)據(jù)擬合求得模型中各參數(shù)，從而效率值。主要局限有：其一，設(shè)定的生產(chǎn)函數(shù)與實際的生產(chǎn)函數(shù)可能大相徑庭，從而使最終得到的結(jié)果與實際存在較大差距；其二，數(shù)據(jù)擬合的結(jié)果或許不能通過顯著性檢驗，從而使得參數(shù)方法無法使用。二是采用非參數(shù)方法對稅收征管效率進(jìn)行測算。非參數(shù)法是當(dāng)前國際上效率測度研究領(lǐng)域的新方法，其優(yōu)越性在于無需對生產(chǎn)函數(shù)的具體形式進(jìn)行設(shè)定。孫靜(2008)基于傳統(tǒng)DEA方法對湖北省若干市的稅收征管效率進(jìn)行了測算。但在其研究中沒有考慮稅源質(zhì)量這一重要因素對稅收收入的影響。
(二)對影響稅收征管效率因素的探討
莊亞珍、陳洪(2004)、盧歡(2008)、嵇成剛、李小芳(2008)認(rèn)為影響稅收征管效率的因素主要有稅制因素、經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境、稅務(wù)人員因素、征管技術(shù)水平等。
本文則引入DEA模型對我國30個省(自治區(qū)、直轄市)2007年稅收征管的相對效率進(jìn)行評價。
二、DEA模型及指標(biāo)選取
(一)DEA模型
DEA方法又稱數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法(Data Envelopment Analysis)，它是由著名運籌學(xué)家Charnes和Coopel等以相對效率為基礎(chǔ)發(fā)展起來的一種效率評價方法。因其具有客觀性、不用考慮量綱、分析結(jié)果具有明確的經(jīng)濟(jì)意義等優(yōu)點，其應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴(kuò)大(吳育華等，2008)。
傳統(tǒng)的DEA方法主要有假定規(guī)模收益不變的C2R模型和假定規(guī)模收益可變的BCC模型，其基本思想
(二)指標(biāo)選取
征稅過程的實質(zhì)就是一個投入—產(chǎn)出過程，其投入主要包括稅源數(shù)量、稅源質(zhì)量、稅務(wù)機(jī)關(guān)投入的人力資本的數(shù)量、質(zhì)量、物力及財力，其產(chǎn)出主要有稅收收入、提供的納稅服務(wù)及稅收宣傳等。在本文中選取的投入指標(biāo)有：
1.第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值。GDP指按市場價格計算的一個國家(或地區(qū))所有常住單位在一定時期內(nèi)生產(chǎn)活動的最終成果。從宏觀角度來看，GDP是最大的稅源，稅收的實質(zhì)是對GDP的部分分割。因此，GDP是代表廣義稅源的一個合適指標(biāo)。但考慮到取消農(nóng)業(yè)稅后，第一產(chǎn)業(yè)基本不提供稅收，因而在本文中用第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值來表示稅源數(shù)量。
2.營業(yè)盈余占GDP的比重。稅收收入的多少不僅和稅源數(shù)量有關(guān)系，而且還受稅源質(zhì)量的影響。例如兩個生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品，銷售收入都是800萬元，但這兩個企業(yè)最終應(yīng)繳的稅金總額卻不一樣。營業(yè)盈余是指一個國家或地區(qū)的常住單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。它相當(dāng)于企業(yè)的營業(yè)利潤加上生產(chǎn)補貼，但要扣除從利潤中開支的工資和福利等。因此，營業(yè)盈余占CDP的比重可以較好地反映一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益水平。在本文中用其作為稅源質(zhì)量的代理變量，該比重越高，表示稅源質(zhì)量越好。
3.稅務(wù)人員數(shù)量。實施稅法時由公共部門支付的行政費用，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中投入的人力、支付的工資及福利、建造辦公場所的費用及辦公經(jīng)費等，通常將這些成本稱為管理成本。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)投入的人員數(shù)量直接影響到管理成本的高低，在本文中將稅務(wù)人員的數(shù)量作為一個投入指標(biāo)。
4.大學(xué)及以上受程度人員的比重。征稅是一個勞動密集型行業(yè)，其人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到征管效率的高低，在同樣的辦稅條件下，高素質(zhì)的人員具有較高的辦事效率。在本文中，用各地稅務(wù)人員中大學(xué)及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質(zhì)的替代變量。
考慮到各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費沒有準(zhǔn)確的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在本研究中沒有將其列為投入指標(biāo)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出具有多個維度，他們要完成稅收計劃，要依法征稅，應(yīng)收盡收，要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，要進(jìn)行稅收宣傳，應(yīng)設(shè)法減少納稅人的遵從成本等等。但是稅收收入以外的其他產(chǎn)出指標(biāo)，在度量上存在極大的困難，因而在本文中僅將稅收收入作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出指標(biāo)。
三、數(shù)據(jù)與實證
本文使用2007年30個省(直轄市、自治區(qū))的數(shù)據(jù)對其稅收征管效率進(jìn)行測算，其中稅務(wù)部門征收的稅收收入，稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員數(shù)、教育程度數(shù)據(jù)源自《稅務(wù)年鑒2008》；各地區(qū)第二、三產(chǎn)業(yè)增加值、營業(yè)盈余占GDP的比重源于《中國統(tǒng)計年鑒2008》。
用deap2.1軟件測算這30個省(直轄市、自治區(qū))的稅收征管的綜合效率、技術(shù)效率及規(guī)模效率。其中，綜合效率反映被評價對象的產(chǎn)出水平保持不變時，如以處于效率前沿的考察單元為標(biāo)準(zhǔn)與實際所需要的投入比例；技術(shù)效率反映在給定投入的情況下被評價對象獲取最大產(chǎn)出的能力；而規(guī)模效率則反映被評價對象是否在最合適的規(guī)模下進(jìn)行經(jīng)營。綜合效率=技術(shù)效率×規(guī)模效率，結(jié)果如表2、表3所示。
可以看出，從整體上講，我國各省(直轄市、自治區(qū))的稅收征管效率仍處于一個較低水平，除 上海市的綜合效率為1外，其他地區(qū)的綜合效率均小于1，全國綜合效率的平均值為0.386，技術(shù)效率的平均值為0.827，稅收征管效率還有很大提升空間。
可以看出，由于稅收征管效率處在一個較低水平，相當(dāng)一部分潛在的稅源沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的稅收，其具體表現(xiàn)是在技術(shù)效率非有效的地區(qū)，均存在相當(dāng)程度的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值投入冗余。
四、結(jié)論
(一)水平對稅收征管效率有重要影響
經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)不僅決定了稅源的數(shù)量與質(zhì)量，而且還在相當(dāng)程度上決定了稅收征管效率的高低。綜合效率較高的省份均為經(jīng)濟(jì)上較為發(fā)達(dá)省份，如上海、北京、廣東、江蘇，而綜合效率低的省份多為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份。這是因為經(jīng)濟(jì)上發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅源數(shù)量較充足，稅源質(zhì)量較好，納稅能力較強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的人均征收額也較高；不僅如此，經(jīng)濟(jì)上較發(fā)達(dá)省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)有較多的資金用于信息化建設(shè)，這些都將極大地促進(jìn)征管效率的提高。
(二)現(xiàn)有技術(shù)的作用并沒有得到充分發(fā)揮
1994年以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視稅收信息化建設(shè)，以金稅工程為代表的稅收信息管理系統(tǒng)顯著提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平。然而在本文測算的30個省(直轄市、自治區(qū))中，只有7個省份的稅收征管處于效率前沿面，其他省份的技術(shù)效率均小于1，平均的技術(shù)效率為O.827。這說明現(xiàn)有技術(shù)的潛能并沒有得到充分發(fā)揮。這其中一個重要原因可能是，相當(dāng)一部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)過于片面地強(qiáng)調(diào)稅收信息化的作用，而忽視了稅務(wù)干部主觀能動性與積極性的發(fā)揮，未能實現(xiàn)“人”與“機(jī)”的有效結(jié)合。因而要提高稅收征管效率，必須在充分利用信息技術(shù)的同時，不斷強(qiáng)化管理手段，做到專業(yè)化與信息化的有機(jī)結(jié)合。
此外，稅務(wù)人員數(shù)量過于龐大是造成征管效率低下的一個重要原因。我國目前約有80萬名稅務(wù)干部，而經(jīng)濟(jì)總量龐大得多的美國在同一時期僅有10萬人從事稅收征管工作(IRS，2008)。在本文研究的30個省份中平均冗員為3 945人，這又一次有力地說明建立一個精簡、高效的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是實現(xiàn)稅收征管效率進(jìn)一步提高的一個重要前提和基礎(chǔ)。
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