正商譽的會計學思考論文

關于正商譽的會計學思考論文模板

　　內(nèi)容提要:外購正商譽作為一種特殊的無形資產(chǎn)，在會計理論界和實務中爭議較多。本文首先對商譽的性質(zhì)進行了分析，并主要參照美國財務會計準則委員會公告的相關規(guī)定，從會計的角度出發(fā)，探討了外購正商譽的確認條件以及外購正商譽入賬價值的計量方法，并在此基礎上，比較了世界各國會計界對外購正商譽的各種不同的會計處理方法，最后對我國外購正商譽的會計處理提出自己的一點看法。

　　關鍵詞：正商譽；資產(chǎn)公允價值；會計處理

　　一、商譽性質(zhì)的認識

　　商譽及商譽會計自19世紀末以來，一直是會計理論與實務中最具爭議的問題之一。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計研究水平的提高，對商譽的認識也在不斷地深入，20世紀40年代以來，會計界逐漸形成了幾種有代表性的商譽觀點，即超額盈利觀、剩余價值觀和無形資源觀�，F(xiàn)在對商譽的一般定義為：商譽是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)，它通常指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術先進、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值，是企業(yè)能擁有或控制的、能夠為企業(yè)帶來未來超額經(jīng)濟利益的潛在經(jīng)濟價值，這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。當企業(yè)合并時，商譽就是投資成本超過被購并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。商譽具有以下特性：

　　1 商譽是一種企業(yè)所獨有的可帶來未來超額經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源，這是認定一項經(jīng)濟資源是否是商譽的唯一標準。

　　2 商譽的形成和作用與企業(yè)的整體而不是某一要素有關，這些要素有的是“硬”的，如優(yōu)越的地理位置；有的是“軟”的，如完善的管理和良好的信譽等；有的是有形的，有的是無形的，既不能單獨存在，也不能把它與其所依附的企業(yè)的其它無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)分割開來，無法確指它為某項有形或無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的附加價值。

　　3 商譽可以從外部購入，也可以在內(nèi)部形成，其形成的原因是多方面的，可以認為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各個階段，各個環(huán)節(jié)的各種支出都無不與商譽的形成有某種聯(lián)系，從系統(tǒng)論的角度加強企業(yè)的全程管理和全員管理是形成商譽的基礎和源泉。

　　4 商譽的價值會隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷變化。

　　5 商譽是可以以貨幣計量的，其確定的依據(jù)就是企業(yè)某一時點的整體可轉(zhuǎn)讓價值與其各項有形資產(chǎn)及可辨認無形資產(chǎn)的公允價值的差額，一般情況下，它應是正的，即“正商譽”，它也可能是負的，即“負商譽”。

　　明確了商譽的特性問題有助于我們對商譽本質(zhì)的認識和理解。下面從正商譽的角度，分析說明它的會計確認、會計計量及會計處理。

　　二、正商譽的會計確認

　　一般說來，在企業(yè)并購中，收購企業(yè)付出的購買價往往不等于被購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。西方會計準則通常將企業(yè)合并時投資成本高于可辨認凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為正商譽。

　　對于正商譽的確認，筆者認為，確認是一個會計行為。正商譽的確認是要解決商譽滿足什么條件才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以入賬的問題。美國財務會計準則委員會（FASB）曾將確認定義為“確認是把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務報表的過程”。FASB把當前會計確認的商譽分解成六個部分：

　　1 被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值與其已確認賬面價值的差額。

　　2 因為種種原因未能被收購企業(yè)確認的其他凈資產(chǎn)的公允價值。

　　3 被收購企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中各種得以存續(xù)的優(yōu)越條件和無形資源所具有的公允價值。

　　4 通過企業(yè)并購實現(xiàn)收購企業(yè)與被收購企業(yè)的整合所具有的公允價值。

　　5 收購企業(yè)由于高估被收購企業(yè)凈資產(chǎn)而多付的價值。

　　6 因為并購雙方的討價還價而導致收購企業(yè)多付或少付的價值。

　　FASB在《企業(yè)合并和無形資產(chǎn)》（征求意見稿）中首次提出了“核心商譽”的概念，并認為只有上述第3部分和第4部分屬于核心商譽，應當作為正商譽進行確認。原因是：第1部分和第2部分都與被收購企業(yè)有關，第1部分本身并不是獨立的資產(chǎn)項目，而是其他資產(chǎn)價值的組成部分；第2部分是企業(yè)某些原本在性質(zhì)上屬于可辨認的無形資產(chǎn)。這兩部分都不是會計概念意義上的商譽內(nèi)容。第5部分和第6部分都與收購企業(yè)有關，第5部分本身并非資產(chǎn)而只是一種計量誤差的體現(xiàn)；第6部分則屬于一項損失或利得。這兩部分同樣不能算作會計意義上的商譽。只有第3部分和第4部分才符合合并商譽的要求，屬于真正理論范疇的外購正商譽內(nèi)容。第3部分可以理解為在合并前被收購企業(yè)就已經(jīng)通過自創(chuàng)或以往的企業(yè)合并事項已經(jīng)形成的商譽，所以亦稱為“持續(xù)經(jīng)營商譽”；第4部分是企業(yè)并購交易的直接產(chǎn)物，在企業(yè)合并之前并不存在，因此可叫做“合并商譽”。FASB第6號概念公告指出：“資產(chǎn)是由一個特定實體獲得或控制，由于過去交易或事項所帶來的可能的未來經(jīng)濟利益”。FASB以這個概念為主要依據(jù)，分析了“核心商譽”，得出的結論是“核心商譽”既能為企業(yè)創(chuàng)造未來的經(jīng)濟利益，又能夠滿足為企業(yè)所控制，并產(chǎn)生于以往交易事項的要求，因此完全符合資產(chǎn)的概念，應該在資產(chǎn)負債表中予以確認。目前國際慣例和各國會計實務界都一致確認外購正商譽。

　　三、正商譽的會計計量

　　所謂會計計量就是以數(shù)量關系來確定物品或事項之間的數(shù)量關系，并將數(shù)額分配給具體事項的過程。筆者認為，外購正商譽的計量即是要解決在企業(yè)合并時，其產(chǎn)生的商譽價值如何確定入賬的問題。

　　正商譽價值的計量通常有兩種不同的方法觀點：

　　1 直接法。這種觀點認為商譽是潛在超額利潤的價值。具體計量時，通過對企業(yè)超額利潤的量化對商譽進行估價。在這里確定企業(yè)的超額利潤是關鍵。計算商譽價值所采用的超額利潤數(shù)據(jù)是按未來超額利潤折算為現(xiàn)值來確定商譽的價值。其計算公式為：

　　正商譽=∑各年未來超額利潤×各年的折現(xiàn)系數(shù)

　　2 間接法。這種觀點認為商譽是凈資產(chǎn)的購買價與其公允價值的差額。具體計量時，先把所有有形資產(chǎn)和負債項目，以及各種可辨認無形資產(chǎn)項目，都用公允價值計算，然后以購買企業(yè)的價格和凈資產(chǎn)的公允價值比較后的差額，作為商譽的價值。

【正商譽的會計學思考論文】相關文章：

對大學教育的思考論文09-23

關于黃河問題的思考論文05-05

高校影視教育的幾點思考論文06-10

作業(yè)問題的思考的教育理論論文06-10

教學管理問題的思考論文04-26

田徑教學改革的思考論文08-11

對高校專業(yè)教育的思考論文05-18

關于企業(yè)保密工作的思考論文04-20

對大學教育國際化的思考論文04-22

高校宿舍文化建設思考論文04-26