在會計核算分析論文

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　　摘要：重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則，在會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，重要性原則在會計核算中的具體運(yùn)用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。

　　關(guān)鍵詞：會計核算；重要性；成本—效益原則；會計信息

　　Abstract: The important principle is a basic principle which the accounting must follow, is manifesting the important principle spirit in accounting’s many aspects, the important principle mainly displays in accounting’s concrete utilization in accountant the account establishment, the accounting process choice and the accounting information disclosure three aspects.

　　key word: Accounting; Importance; Cost - benefit principle; Accounting information

　　前言

　　會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會計信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會計信息應(yīng)能滿足所有會計信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會計信息是要花費(fèi)成本的，如會計人員的工資和福利費(fèi)用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及購買財務(wù)軟件費(fèi)用等，基于成本—效益原則的考慮，在會計核算中應(yīng)該遵循重要性原則，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本。本文主要論述重要性原則在會計核算中的具體運(yùn)用。

　　一、重要性原則的含義

　　成本—效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成本—效益原則在會計核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，我國企業(yè)會計制度規(guī)定了會計核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。

　　二、重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　對于同一件事物，由于所處環(huán)境的差異等因素，人們的看法可能不同，所以，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項是否重要取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量兩個方面來進(jìn)行：從質(zhì)的方面來講，就是一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項只要發(fā)生，就會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項就是重要的；從量的方面來說，就是一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對會計信息使用者的決策不會產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達(dá)到一定比例時也會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這種情況下，也認(rèn)為其具有重要性。

　　三、重要性原則在會計核算中的具體運(yùn)用

　　重要性原則在會計核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。

　　1.重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的運(yùn)用

　　（1）主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項反映。

　　（2）“累計折舊”賬戶的設(shè)置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎兀�所以，對于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。目前，有人提出，隨著人類社會由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，智力、技能等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對于無形資產(chǎn)的損耗價值也應(yīng)像固定資產(chǎn)一樣專門設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行反映，而不應(yīng)直接在賬面上注銷，筆者認(rèn)為這是在充分考慮重要性原則基礎(chǔ)上提出的一種完全正確的觀點。

　　（3）“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。

　　（4）“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

　　（5）“長期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶和“長期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶的分設(shè)。這兩個賬戶是在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資損益時要使用的，權(quán)益法中，對于被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)該按照享有的部分調(diào)整投資的賬面價值。引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤或現(xiàn)金股利，所以，對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資方在調(diào)整投資的賬面價值時是專門通過“長期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶來進(jìn)行的，而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資方全都是通過“長期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶調(diào)整投資的賬面價值。

　　（6）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。在對所有會計要素的核算上，企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時分類核算。筆者認(rèn)為，設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容。

　　2.重要性原則在會計處理方法選擇上的運(yùn)用

　　（1）個別計價法的選擇。個別計價法是存貨發(fā)出計價眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實際進(jìn)貨單價計算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計價方法時應(yīng)該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準(zhǔn)確。

　　（2）出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計入領(lǐng)用當(dāng)期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。

　　（3）長期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得長期債券投資時發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，應(yīng)作為初始投資成本，計入“長期債權(quán)投資———債券投資（債券費(fèi)用）”賬戶單獨核算，在計提利息時分期平均攤銷，計入各期損益，但是，如果相關(guān)費(fèi)用金額較小，則可以直接計入當(dāng)期損益。可見，相關(guān)費(fèi)用金額較大時，如果直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益，則會對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大不利影響，不利于會計信息使用者的正確決策，所以就必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷、計入各期損益的方式處理。

　　（4）短期投資跌價準(zhǔn)備的計提。短期投資跌價準(zhǔn)備的計提方法有按單項投資、按投資類別和按投資總體三種，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時，如果某項短期投資比較重大，占整個短期投資10%以上，則對此項短期投資應(yīng)先按單項投資計提跌價準(zhǔn)備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準(zhǔn)備。

　　（5）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的確定。會計準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者記賬，但是，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，也可以按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。對融資租入固定資產(chǎn)按前述方法確認(rèn)入賬價值時，因要計算最低租賃付款額的現(xiàn)值并和原賬面價值進(jìn)行比較，所以操作起來很復(fù)雜，當(dāng)融資租入固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大時，就應(yīng)該采用簡化的方法處理，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　（6）股票發(fā)行時發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，股份公司委托其他單位發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價收入中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大，則作為長期待攤費(fèi)用，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計入各期損益。在金額較大時采用分期平均攤銷，也是為了均衡反映各期損益，便于會計信息使用者的正確決策。

　　（7）短期借款利息費(fèi)用的處理。短期借款利息費(fèi)用的處理可以采用預(yù)提和支付時直接計入當(dāng)期損益兩種方法，其中，預(yù)提利息費(fèi)用的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費(fèi)用配比原則，更能真實地反映企業(yè)的損益，但是處理起來相對復(fù)雜一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數(shù)額較大時采用該法，如果數(shù)額不大應(yīng)在支付時直接計入當(dāng)期損益。

　　（8）專門借款輔助費(fèi)用的處理。會計準(zhǔn)則規(guī)定，因安排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以全額資本化，不需要與固定資產(chǎn)支出掛鉤，做出此規(guī)定，就是考慮到輔助費(fèi)用不像借款利息金額那么大，一般金額比較小，所以為簡化核算，在確定其資本化金額時就不需要與相應(yīng)的固定資產(chǎn)支出掛鉤了。

　　3.重要性原則在會計信息披露方面的運(yùn)用

　　財務(wù)報告是企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對會計報表各項目的補(bǔ)充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務(wù)信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露。

　　重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則，在會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，只有深入地領(lǐng)會這種精神，在會計核算中堅持貫徹重要性原則，才能既滿足會計信息使用者

　　對會計信息的合理需求，又降低信息的提供成本。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1] 中華人民共和國財政部。企業(yè)會計準(zhǔn)則—2001[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

　　[2] 余秉堅。企業(yè)會計制度詳解及實用指南[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

　　[3] 劉永澤。中級財務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

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