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債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更影響分析與研究
債務(wù)重組是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行的制度改革，可以對(duì)企業(yè)的整體價(jià)值進(jìn)行提升，與此同時(shí)也會(huì)起到對(duì)企業(yè)的債務(wù)重組進(jìn)行規(guī)范的作用。
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度的加快，企業(yè)的建設(shè)發(fā)展也在不斷進(jìn)步。傳統(tǒng)的債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要，也無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)今企業(yè)的健康發(fā)展需求。因此在2001年，國(guó)家對(duì)傳統(tǒng)的債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，詣在使企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下進(jìn)行健康、有序的運(yùn)行。本文將針對(duì)經(jīng)過(guò)債務(wù)重組后變更的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的后果進(jìn)行集中的研究。
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;經(jīng)濟(jì)后果
前言
企業(yè)的健康發(fā)展是離不開(kāi)良好的經(jīng)濟(jì)制度作為指引的。通過(guò)良好制度的制定，可以對(duì)企業(yè)中人員進(jìn)行一定的約束，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，企業(yè)在應(yīng)用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此為了確保企業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展，一定要對(duì)這些結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的分析，以便尋求更好的應(yīng)用辦法。
一、債務(wù)重組
(一)債務(wù)重組概述
債務(wù)重組又被稱(chēng)之為債務(wù)重整，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一項(xiàng)重要的調(diào)節(jié)措施。主要就是指在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，債務(wù)人的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)力償還時(shí)[1]。債權(quán)人有權(quán)依照兩者之間簽署的經(jīng)濟(jì)協(xié)議中的條款或是依據(jù)法院的判決結(jié)果，對(duì)債務(wù)人的還款數(shù)額進(jìn)行讓步�？偠灾�，只要對(duì)原交易中的經(jīng)濟(jì)條款進(jìn)行修改，就被視為債務(wù)重組。
(二)債務(wù)重組的發(fā)展歷程
隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)在債權(quán)與債務(wù)上也出現(xiàn)了許多問(wèn)題。因此為保證我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展，在1998年時(shí)國(guó)家財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》。規(guī)范了上市企業(yè)之間的債務(wù)與債權(quán)關(guān)系，解決了債務(wù)重組中一些相關(guān)問(wèn)題。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，債務(wù)重組中的債務(wù)豁免為上市企業(yè)在操縱其資金盈余上創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，嚴(yán)重影響市場(chǎng)秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此在2001年時(shí)，為促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，財(cái)政部在原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上增加了新的管理內(nèi)容，但是依然存在著一些問(wèn)題[2]。于是針對(duì)企業(yè)中的債務(wù)、債權(quán)問(wèn)題，國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)制度上的不斷調(diào)整，以滿(mǎn)足國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，營(yíng)造良好健康的市場(chǎng)秩序。
二、重組準(zhǔn)則上的相關(guān)變更
(一)債務(wù)重組方式的變更
通過(guò)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)發(fā)展情況的掌握，國(guó)家對(duì)債務(wù)重組模式不斷的進(jìn)行著調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需求。目前我國(guó)實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組準(zhǔn)則的方式主要有三種形式，即用資產(chǎn)進(jìn)行償還、將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本以及修改合同中債務(wù)條件。
(二)會(huì)計(jì)處理的變更
1、現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)。
債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規(guī)定。要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易完成后，債務(wù)人的現(xiàn)有償還資金低于所需償還數(shù)額時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將實(shí)際應(yīng)支付給債權(quán)人的資金數(shù)額與其賬面上的價(jià)值差額進(jìn)行資本公積的確定;債權(quán)人則應(yīng)該將實(shí)際收到的還款資金與債權(quán)重組之后的賬面價(jià)值之間的差額定位企業(yè)當(dāng)期損益。隨著債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，目前所實(shí)行的準(zhǔn)則為，債務(wù)人如果以現(xiàn)金的形式來(lái)清還與債權(quán)人之間的債務(wù)，則應(yīng)將所還金額與賬面金額之間的差值作為當(dāng)期損益。而相對(duì)的債權(quán)人的當(dāng)期損益，就是債物重組之后賬面上的金額與實(shí)際收到金額的差額，與此同時(shí)債權(quán)人為了保證企業(yè)之后的順利運(yùn)行，還要將差額當(dāng)做企業(yè)損失來(lái)處理。
2、通過(guò)用非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)來(lái)清償財(cái)政的債務(wù)。
債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規(guī)定[3]。在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次修改之后，規(guī)定債務(wù)人如果無(wú)資金進(jìn)行還款或是還款金額不足時(shí)，可用非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清還。但是要求債務(wù)人將重組之后，將賬面資金與所用還款的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及其兌現(xiàn)的相關(guān)稅率進(jìn)行計(jì)算，求出的相差金額定位資本公積;作為債權(quán)人而言，若是債務(wù)人用非現(xiàn)金形式進(jìn)行債務(wù)償還則應(yīng)將債務(wù)重組之后賬面上的資金折現(xiàn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入賬簿之中。
如果債權(quán)人是以多種非現(xiàn)金形式進(jìn)行還款的，此時(shí)債權(quán)人就要將非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)的市面價(jià)值在賬本中進(jìn)行相應(yīng)的分配。而目前的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則規(guī)定，債務(wù)人如果想通過(guò)非現(xiàn)金形式進(jìn)行債務(wù)清還，就應(yīng)將賬面的余額與非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)的市價(jià)資金的差額定位資本公積;而債權(quán)人則應(yīng)將賬面余額與實(shí)際收到的非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)價(jià)值之間的差額是為當(dāng)期損益。
三、債務(wù)重組所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響與后果
(一)對(duì)企業(yè)
1、對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的行為影響。
在債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未進(jìn)行修訂之前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)常用債務(wù)重組為借口來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行掩蓋，并且已經(jīng)將其作為企業(yè)的一種盈利辦法來(lái)實(shí)行。因?yàn)槲覈?guó)所實(shí)行的階段性財(cái)務(wù)報(bào)表可以經(jīng)常性的進(jìn)行債務(wù)重組，進(jìn)而使部分企業(yè)有機(jī)可乘從中盈利，并且將其作為經(jīng)營(yíng)管理方式來(lái)實(shí)行。因此為了杜絕此類(lèi)現(xiàn)象，以免造成市場(chǎng)秩序的混亂，在債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂之后，要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)之初無(wú)論規(guī)模大小都要將稅務(wù)以及債務(wù)做好相應(yīng)的登記[4]。使利用債務(wù)重組進(jìn)行盈利的現(xiàn)象大大減少，但是依然不能杜絕。
2、對(duì)企業(yè)債務(wù)重組審核的范圍影響。
債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，企業(yè)開(kāi)始依據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行債務(wù)重組審核范圍的縮減。如目前多數(shù)企業(yè)中實(shí)行的債務(wù)重組的審核范圍為，以不低于賬面價(jià)值的資金進(jìn)行債務(wù)償還、以不低于債務(wù)賬面資金的非現(xiàn)金進(jìn)行資產(chǎn)償還。除此之外，企業(yè)還要按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可以通過(guò)相關(guān)材料對(duì)稅源進(jìn)行掌握，防止對(duì)企業(yè)稅務(wù)征收出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。
3、對(duì)企業(yè)選擇的重組戰(zhàn)略的影響。
在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，債權(quán)人與債務(wù)人之間進(jìn)行債務(wù)清還時(shí)，所選擇的債務(wù)重組方式增多。二者可以在對(duì)自身利益的權(quán)衡之下進(jìn)行重組策略的選擇[5]。通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)行債務(wù)重組的數(shù)據(jù)進(jìn)行觀察發(fā)現(xiàn)，一般該行為大多發(fā)生在5、6月份與11月份。所以在準(zhǔn)則變更之后，企業(yè)之間可以通過(guò)現(xiàn)金償還與非現(xiàn)金償還的形式解決債務(wù)關(guān)系。但是債權(quán)重組之后由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益會(huì)有所提升，相對(duì)的所得稅也會(huì)提升，債務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重。
與此同時(shí)在準(zhǔn)則變更之后，市場(chǎng)環(huán)境下的進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)數(shù)量逐漸增多。這主要是在準(zhǔn)則實(shí)施之后，會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)環(huán)境的相應(yīng)變化，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)又比較激烈。許多企業(yè)由于無(wú)法迅速適應(yīng)變更之后的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)而面臨倒閉風(fēng)險(xiǎn)。因此為了在市場(chǎng)中求得生存機(jī)會(huì)，企業(yè)便會(huì)通過(guò)實(shí)行債務(wù)重組的辦法來(lái)進(jìn)行維持經(jīng)營(yíng)。但是在進(jìn)行重組之后，企業(yè)的整體收益也會(huì)相應(yīng)的減少。因此在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，會(huì)為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極多的影響，尤其是業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)方面的影響尤為嚴(yán)重。
(二)對(duì)制定機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的后果
許多企業(yè)由于無(wú)法通過(guò)對(duì)報(bào)表成績(jī)進(jìn)行提高的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)的提升，因此就會(huì)在債務(wù)重組上實(shí)行一定的手段，通過(guò)債務(wù)重組對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行掩蓋企圖通過(guò)此種辦法來(lái)使企業(yè)獲得盈利。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的利用將報(bào)表業(yè)績(jī)進(jìn)行重組，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)在市場(chǎng)中再集資的目的。因此財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)在此方面的監(jiān)管工作就會(huì)不斷增多，與此同時(shí)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更中產(chǎn)生的問(wèn)題很多任務(wù)量也會(huì)不斷加大。
該準(zhǔn)則能否在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下順利的實(shí)行，以及實(shí)行過(guò)程中不斷產(chǎn)生的問(wèn)題等都是相關(guān)機(jī)構(gòu)需要關(guān)心的問(wèn)題，因此在條款制定時(shí)，制定機(jī)構(gòu)面臨著巨大的制定壓力。但是通過(guò)對(duì)兩次變更準(zhǔn)則進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，盡管變更方向有所不同，但是產(chǎn)生的相應(yīng)的管理效果還是較為明顯的。債務(wù)企業(yè)與債權(quán)企業(yè)之間都能夠在保障自身經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的前提下進(jìn)行債務(wù)重組，并且企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的行為也有所減少。也使會(huì)計(jì)信息方面更加的準(zhǔn)確、可靠。
(三)對(duì)投資者
債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更時(shí)，將公允價(jià)值計(jì)量引入其中，同意債務(wù)人將債務(wù)重組中產(chǎn)生的當(dāng)期損益作為企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)量。所以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況就能夠更加清晰的、真實(shí)的展現(xiàn)給投資方，讓其充分考慮對(duì)該企業(yè)實(shí)行投資計(jì)劃的價(jià)值。因此債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，將投資者放在了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的有利位置，使其能夠更好的通過(guò)投資實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。但是在實(shí)際的市場(chǎng)調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行變更之后的準(zhǔn)則。他們對(duì)于企業(yè)信息的展現(xiàn)多數(shù)過(guò)于簡(jiǎn)單、隨意，投資者無(wú)法從中獲得有價(jià)值的投資信息。并且許多企業(yè)對(duì)于企業(yè)債務(wù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)信息的展示也多數(shù)不真實(shí)或是不全面，因此投資者在進(jìn)行投資時(shí)也會(huì)由于相關(guān)數(shù)據(jù)的缺失而導(dǎo)致投資困難。
結(jié)語(yǔ)
通過(guò)對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在該準(zhǔn)則的影響下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了很大程度的改變。企業(yè)在實(shí)行更改后的債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，利用債務(wù)重組在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行盈利管理的行為大大減少。而是將主要精力集中于提升企業(yè)整體業(yè)績(jī)上去，以此來(lái)提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促使整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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