財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析論文
賬務(wù)是指實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行原始單證的收集、整理、記載、計(jì)算、結(jié)報(bào)等會(huì)計(jì)處理的具體事務(wù)，它要求規(guī)范、準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。下面是小編為你帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析論文 ，歡迎閱讀。
摘要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，通信技術(shù)的推廣，人與人之間，企業(yè)與企業(yè)之間甚至國與國之間的關(guān)聯(lián)都越來越緊密。我們處理問題、辦理事情的過程，很多時(shí)候都變成了獲取有效信息并成功處理這些信息的過程。我們每天都在和會(huì)計(jì)打交道，不論你是在消費(fèi)還是在投資；我們每天都在接收財(cái)經(jīng)評(píng)論或財(cái)務(wù)分析，無論你是主動(dòng)還是被動(dòng)。財(cái)務(wù)已成為我們生活中不可或缺的一部分，財(cái)務(wù)報(bào)表作為所有企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)最基本的也是最重要的信息披露方式，已經(jīng)成為這個(gè)信息化社會(huì)最被關(guān)注的元素，成為我們每個(gè)人生活的一部分。了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本知識(shí)、看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，已經(jīng)成為大眾生活的必須和必需了。本文試對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表 構(gòu)成 財(cái)務(wù)指標(biāo)
要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，并能做簡單的財(cái)務(wù)分析，必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表的基本知識(shí)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注。
一般來說，投資者最關(guān)注的是企業(yè)的利潤表，也就是他的錢能生出多少錢來，只要利潤高就好。而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營者（管理者）來說，他們重視的是企業(yè)的績效，對(duì)利潤表和現(xiàn)金流量表都很關(guān)注。只有利潤豐厚，才能讓投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工和管理者均受益。對(duì)于債權(quán)人，他們重視的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因?yàn)橹挥凶銐蚨嗟默F(xiàn)金，才能歸還他們的欠款。除此之外，比如企業(yè)員工，可能重視的是企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，期望在企業(yè)經(jīng)營好的情況下，得到更多的薪水，所以他們也關(guān)注利潤表。而對(duì)供應(yīng)商，更多關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表，只有資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好，才能長期合作。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方面：
1、能夠體現(xiàn)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)（比如2012年12月31日當(dāng)天就是一個(gè)時(shí)點(diǎn)），擁有的資產(chǎn)及其分布狀況。也就是說，它表明的是企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。同時(shí)通過資產(chǎn)負(fù)債表能了解到流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等等。
2、能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)資產(chǎn)，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時(shí)候償還。
3、資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。依據(jù)復(fù)式記賬法的平衡公式，資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，也就是說，企業(yè)的所有資產(chǎn)，除了用來償還債務(wù)外，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。
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利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方面：
1、可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)收入的實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等。
2、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的各種耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅金及附加有多少，營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用有多少以及營業(yè)外支出有多少等。
3、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額，從而衡量企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。
�。ㄈ┈F(xiàn)金流量表。
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生的影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗地說，就是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流出和流入的信息表。它的作用主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1、它可以體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量信息，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。
2、它能夠說明企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的原因，或者說體現(xiàn)出現(xiàn)金來源和去向，從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。
3、由于它區(qū)分了不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，能分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效，對(duì)其效率作出評(píng)價(jià)。
（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。
所有者權(quán)益權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，所有者權(quán)益構(gòu)成及增減變化情況的報(bào)表。在新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列表》中，所有者權(quán)益變動(dòng)表本身就是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的紐帶，作為企業(yè)投資者，理應(yīng)非常關(guān)注自己股東身份以及份額的變化，該表的作用主要有：
1、通過該表，可以清楚地了解企業(yè)當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
2、通過該表，可以一目了然地看到所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)性變化情況。
3、通過該表，還能揭示出企業(yè)使用留存收益和公積金的情況。
�。ㄎ澹┴�(cái)務(wù)報(bào)表附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。按照新頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列表》應(yīng)用指南的規(guī)定。一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括下列內(nèi)容：
�。�1）企業(yè)的基本情況；
�。�2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；
�。�3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；
�。�4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；
�。�5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；
�。�6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；
（7）或有事項(xiàng)；
�。�8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；
�。�9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
從應(yīng)用指南規(guī)定的內(nèi)容看出，財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含的內(nèi)容非常豐富，其作用主要有：
1、它提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等的披露，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性。 2、它提供的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明等內(nèi)容，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性
3、它提供的報(bào)表重要項(xiàng)目的說明等，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要方面，有利于報(bào)表使用人關(guān)注報(bào)表的重要事項(xiàng)。
總之，會(huì)計(jì)報(bào)表附注改變了過去單一數(shù)字式會(huì)計(jì)報(bào)表的概念，使會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營狀態(tài)和財(cái)務(wù)狀態(tài)的披露更加充分、詳細(xì)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的意義
企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，其根本目的是盈利，賺取利潤，其經(jīng)營狀況的好壞直接體現(xiàn)在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告里。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料與其他核算資料相比，具有更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點(diǎn)。事實(shí)上，只有深刻地理解了財(cái)務(wù)報(bào)告，才能深刻地理解報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的經(jīng)營業(yè)績作出評(píng)價(jià)。
三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一門“藝術(shù)”，背后隱藏著企業(yè)的玄機(jī)。認(rèn)真解讀與分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能幫助我們剔除財(cái)務(wù)報(bào)表的“粉飾”，公允地評(píng)估企業(yè)的決策績效。
要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，除了要有基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)掌握以下方面以看清隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表背后的企業(yè)玄機(jī)：
（一）瀏覽報(bào)表，探測企業(yè)是否有重大的財(cái)務(wù)方面的問題。
拿到企業(yè)的報(bào)表，首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析，而是通讀三張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，看看是否有異�？颇炕虍惓＝痤~的科目，或從表中不同科目金額的分布來看是否異常。比如，在國內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“應(yīng)收、應(yīng)付是個(gè)筐，什么東西都可以往里裝”。其他應(yīng)收款過大往往意味著本企業(yè)的資金被其他企業(yè)或人占有、甚至長期占有，這種占有要么可能不計(jì)利息，要么可能變?yōu)閴馁~。在分析和評(píng)估中應(yīng)剔除應(yīng)收款可能變?yōu)閴馁~的部分并將其反映為當(dāng)期的壞賬費(fèi)用以調(diào)低利潤。
�。ǘ┭芯科髽I(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長期趨勢，以辨別有無問題。
一家連續(xù)盈利的公司業(yè)績一般來講要比一家前3年虧損，本期卻盈利豐厚的企業(yè)業(yè)績來得可靠。我們對(duì)國內(nèi)上市公司的研究表明：一家上市公司的業(yè)績必須看滿5年以上才基本上能看清楚，如果以股東權(quán)益報(bào)酬率作為績效指標(biāo)來考核上市公司，那么會(huì)出現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，即上市公司上市當(dāng)年的該項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢復(fù)到上市前的水平。解釋只有一個(gè)：企業(yè)上市前的報(bào)表“包裝”得太厲害。
（三）比較企業(yè)的利潤水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致。
有些企業(yè)在利潤表上反映了很高的經(jīng)營利潤水平，而在其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應(yīng)提出這樣的問題：“利潤為什么沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，利潤的質(zhì)量是否有問題？”銀廣夏在其被曝光前一年的盈利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同業(yè)的平均水平，但是其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻相對(duì)于經(jīng)營利潤水平貧乏，事后證明該公司系以其在天津的全資進(jìn)出口子公司虛做海關(guān)報(bào)關(guān)單，然后在會(huì)計(jì)上虛增應(yīng)收賬款和銷售收入的方式吹起利潤的“氣球”。而這些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是永遠(yuǎn)不可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營的現(xiàn)金的，這也就難怪其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如此貧乏。
�。ㄋ模⿲⑵髽I(yè)與同業(yè)比較。
將企業(yè)的業(yè)績與同行業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較也許會(huì)給我們帶來更深闊的企業(yè)畫面：一家企業(yè)與自己比較也許進(jìn)步已經(jīng)相當(dāng)快了，比如銷售增長了20%，但是放在整個(gè)行業(yè)的水平上來看，可能就會(huì)得出不同的結(jié)論：如果行業(yè)平均的銷售增長水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業(yè)最終將敗給自己的競爭對(duì)手。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表中的“粉飾”
財(cái)務(wù)報(bào)表中粉飾報(bào)表、制造泡沫的一些手法，對(duì)企業(yè)決策績效的評(píng)估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)。
�。ㄒ唬┮苑墙�(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤來掩飾主營業(yè)務(wù)利潤的不足或虧損狀況。
非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤，通常出現(xiàn)于投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入等科目中。如果我們分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非經(jīng)常性業(yè)務(wù)損益后的凈利潤遠(yuǎn)低于企業(yè)凈利潤的總額，比如不到50%，那么我們可以肯定企業(yè)的利潤主要不是來源于其主營的產(chǎn)品或服務(wù)，而是來源于不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，這樣的利潤水平是無法持續(xù)的，也并不反映企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營和管理方面提高的結(jié)果。
（二）將收益性支出或期間費(fèi)用資本化以高估利潤。
這事中外企業(yè)“粉飾”利潤的慣用手法，比如將本應(yīng)列支為本期費(fèi)用的利潤表項(xiàng)目反映為待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。在國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中，我們可以經(jīng)�？吹狡髽I(yè)將房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)期間發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和利息支出任意地和長時(shí)間地“掛賬”于長期待攤費(fèi)用科目，這樣這些企業(yè)的利潤便被嚴(yán)重地高估。
（三）以關(guān)聯(lián)交易方式“改善”經(jīng)營業(yè)績。
采用這一手法的經(jīng)典例子是目前已經(jīng)不存在的“瓊民源”公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采用向其子公司出售土地以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤，而下一年再從該子公司買回土地的伎倆，后來“東窗事發(fā)”，遭到財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲懲處。所以，我們在分析中應(yīng)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的情況，研究其占企業(yè)總的銷售、采購、借款以及利潤的比例，并應(yīng)審查這些交易的價(jià)格是否有失公允。
�。ㄋ模┩ㄟ^企業(yè)兼并“增加”利潤。
某些企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)喪失盈利能力的情況下，采用兼并其他盈利企業(yè)的手段來“增加”其合并報(bào)表的利潤。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)高手利用國內(nèi)尚未有合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和目前合并報(bào)表暫行規(guī)定中的“漏洞”，將被兼并企業(yè)全年的利潤不合適地并入合并報(bào)表中。在分析中應(yīng)特別注意企業(yè)的收購日期，收購前被兼并企業(yè)的利潤水平，在合并利潤表的利潤總額和凈利潤之間有無除所得稅和少數(shù)股東收益以外的異�？颇砍霈F(xiàn)。
（五）通過內(nèi)部往來資金粉飾現(xiàn)金流量。
有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來更好。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，有助于我們?nèi)娴匕盐展镜呢?cái)務(wù)情況和評(píng)估決策績效，但是也應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)的資產(chǎn)以及利潤表中的產(chǎn)品銷售成本是按資產(chǎn)或存貨獲得時(shí)所支付的金額記錄的，因此資產(chǎn)和銷售成本不是按資產(chǎn)或存貨現(xiàn)行價(jià)值反映的。
在通貨膨脹的情況下，有可能引起資產(chǎn)報(bào)酬率或權(quán)益報(bào)酬率的高估。另外，歷史成本的原則還導(dǎo)致新老企業(yè)比較的困難。比如，假設(shè)甲、乙兩家企業(yè)生產(chǎn)完全同樣的產(chǎn)品，生產(chǎn)能力一樣，本年銷售收入也完全一樣，都是一億元，甲企業(yè)是10年前成立的企業(yè)，由于固定資產(chǎn)構(gòu)建比較早，因此當(dāng)初的成本比較便宜，再由于使用中折舊的緣故，故其固定資產(chǎn)的賬面值較低，僅為2000萬元；而乙企業(yè)是剛成立3年的企業(yè)，固定資產(chǎn)的構(gòu)建成本較高，累計(jì)提取的折舊較少，所以其賬面值較高，為7000萬元。我們計(jì)算甲、乙兩家企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可得：甲企業(yè)為10000／2000=5（次），而乙企業(yè)為10000／7000=1.43（次）。若我們將兩家企業(yè)的周轉(zhuǎn)率相比，則會(huì)得到乙企業(yè)的周轉(zhuǎn)率僅僅為甲企業(yè)的1/3不到，乙企業(yè)的資產(chǎn)管理效率似乎遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如甲企業(yè)的結(jié)論。但是，這樣的結(jié)論顯然是有失公允的。解決這一局限性的方法是在企業(yè)內(nèi)部考核中采用資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，比如甲乙企業(yè)的對(duì)比中，我們可以按固定資產(chǎn)重新購置的成本——重置成本來替換其賬面值。
（二）會(huì)計(jì)方法選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的普遍存在。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中常常允許對(duì)相同的業(yè)務(wù)采取多個(gè)可選擇的方法之一，即使對(duì)同類固定資產(chǎn)都采用直線法折舊，不同企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的使用年限、使用年限未能夠在市場上可變賣的價(jià)值（殘值）的估計(jì)也可能是不一樣的�？朔@些問題的方法有：其一，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的績效考核之前，應(yīng)該按行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盡可能地減少甚至禁止對(duì)同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同會(huì)計(jì)處理方法。其二，作為分析人員，應(yīng)采用一些剔除由于會(huì)計(jì)政策不一致對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。
另外，財(cái)務(wù)指標(biāo)也具有局限性。企業(yè)的內(nèi)部控制程序是否有效以及企業(yè)作為組織的創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力怎樣等是財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能反映或不能完全反映的，必須借助于其他的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，甚至是難以量化的指標(biāo)來考核�！�
參考文獻(xiàn)：
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