商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)方法研究的論文
現(xiàn)在,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求越來越強(qiáng)烈。文章基于COSO內(nèi)部控制框架的基本內(nèi)容,結(jié)合當(dāng)前高校內(nèi)部會計(jì)控制中常見的問題,分別從控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評估,控制活動,信息與溝通,監(jiān)管5個(gè)方面對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析,并提出了完善措施。
一、高校內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及存在的問題
隨著教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)已脫離了單靠國家財(cái)政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動健康有序地進(jìn)行，就必須有完善的內(nèi)部控制制度加以監(jiān)督制約。然而，我國高校的內(nèi)部控制制度還不夠健全，具體表現(xiàn)如下：
1.高校內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境惡劣
對于高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境包括高校的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制;管理層次、操作水平、經(jīng)營理念;經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等，存在的主要問題有：領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識薄弱，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡(luò)環(huán)境引發(fā)內(nèi)部控制新難題，內(nèi)控制度面臨新的問題和挑戰(zhàn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，內(nèi)部控制缺少風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制
由于歷史的原因，高校的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印較深，風(fēng)險(xiǎn)意識沒有提高到應(yīng)有的高度，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。如對投資立項(xiàng)、評估、實(shí)施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險(xiǎn);籌資活動不規(guī)范，不能科學(xué)合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。
3.人員素質(zhì)不高，內(nèi)部控制的有效性難以發(fā)揮
內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當(dāng)多的高校忽視員工的素質(zhì)培養(yǎng)，特別是作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的會計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，錯(cuò)弊不斷，內(nèi)部控制制度的有效性難以發(fā)揮。
二、COSO報(bào)告
COSO內(nèi)部控制報(bào)告對會計(jì)誠信的要求現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架主要是1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會)，對內(nèi)部控制組織了專門研究后，提出的專題報(bào)告——《內(nèi)部控制——整體框架》，也稱為“COSO報(bào)告”。
COSO委員會指出，內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合，其具體包括以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中，控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其他成分的'基礎(chǔ)。包括:員工的誠實(shí)性和道德觀;員工的勝任能力;董事會或?qū)徲?jì)委員會;管理理念和經(jīng)營方式;組織結(jié)構(gòu);授予權(quán)利和責(zé)任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當(dāng)中，明確提出了對于員工的誠實(shí)性和道德觀的要求，這就是“COSO報(bào)告”對于會計(jì)人員和會計(jì)誠信的基本要求。
三、基于COSO報(bào)告對高校內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)的建議
一般而言,內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循相互牽制、協(xié)調(diào)配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內(nèi)控理論,結(jié)合我國高校內(nèi)部控制中存在的主要問題,本文擬從以下幾個(gè)個(gè)方面入手，對完善高校內(nèi)部會計(jì)控制體系提出以下建議：
1.完善高校的控制環(huán)境
要想真正做好內(nèi)部控制，需要對領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使得他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識。
同時(shí)，加強(qiáng)對財(cái)會人員的教育培訓(xùn)組織對事業(yè)單位的財(cái)會人員進(jìn)行培訓(xùn)，以會計(jì)相關(guān)法規(guī)、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等為內(nèi)容的培訓(xùn)，使會計(jì)人員掌握財(cái)會各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。
2.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系
高校內(nèi)部應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識別評估及應(yīng)急體系。日常工作中實(shí)時(shí)監(jiān)控單位中可能面臨主要風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。同時(shí)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急機(jī)制，一旦無預(yù)計(jì)和無法控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預(yù)案，將風(fēng)險(xiǎn)程度控制到最低。
3.充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)察作用
高校內(nèi)部的審計(jì)部門是內(nèi)部控制重要的保證。因此，在健全完善內(nèi)部控制體系的過程中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期的制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，定期和不定期審查單位各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題制定改進(jìn)措施，對癥下藥。通過內(nèi)部審計(jì)，不僅保證了會計(jì)處理的正確性，還可以稽查和評價(jià)內(nèi)部控制是否完整、是否有效率，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。
4.建立廣泛的信息與交流
在信息方面,要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。高校應(yīng)該在內(nèi)部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂的使用信息通道進(jìn)行信息交流與反饋。
建立溝通交流平臺，使上下級之間能進(jìn)行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內(nèi)外的狀況及員工的動態(tài)，同時(shí)各個(gè)部門及各個(gè)級別之間的有效溝通交流，有助于各項(xiàng)工作順利完成提高工作效率。
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