影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析
進(jìn)入21世紀(jì)，我國注冊會計(jì)師行業(yè)在取得快速發(fā)展與長足進(jìn)步的同時也暴露出了一系列嚴(yán)重的問題。在處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時期的資本市場上，上市公司頻頻發(fā)生會計(jì)舞弊事件。注冊會計(jì)師的獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量受到理論界、實(shí)務(wù)界和廣大投資者廣泛的關(guān)注。然而，國內(nèi)對于上市公司審計(jì)質(zhì)量的研究還比較少，因此，對審計(jì)質(zhì)量的衡量和影響因素的研究是十分有價值的。
一、審計(jì)質(zhì)量影響因素
審計(jì)職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量兩部分，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能使財(cái)務(wù)報告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價值。反之，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價值，反而純粹是一種社會資源的浪費(fèi)。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場的運(yùn)行中，由注冊會計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報表獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。依據(jù)我國資本市場的現(xiàn)狀，影響審計(jì)質(zhì)量主要有會計(jì)師事務(wù)所、公司治理以及審計(jì)市場這三方面的因素。
1.會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的影響。會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模組成形式、審計(jì)收費(fèi)、市場占有率以及審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。規(guī)模越大的會計(jì)師事務(wù)所對單個客戶收入的依賴程度越低，而機(jī)會主義行為的機(jī)會成本越大，所以，一般認(rèn)為規(guī)模大的事務(wù)所識別舞弊并出具更嚴(yán)厲審計(jì)意見的能力顯著強(qiáng)于小規(guī)模事務(wù)所;行業(yè)專長會計(jì)師事務(wù)所在某種或者少數(shù)幾種行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中培育出的特殊專長，它使會計(jì)師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計(jì)市場上占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運(yùn)機(jī)制、存在行業(yè)特定的會計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，行業(yè)特定的知識可以使作為行業(yè)專家(industrysPeeialist)的審計(jì)師更好地發(fā)揮效應(yīng)。此外，審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、會計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時，由于經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性和會計(jì)審計(jì)活動中的會計(jì)判斷，要求審計(jì)人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險。專業(yè)水平是審計(jì)人員必備的。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會浪費(fèi)大量的審計(jì)成本，也容易形成錯誤的審計(jì)意見，從而導(dǎo)致低的審計(jì)質(zhì)量[2].
2.公司治理對審計(jì)質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會深度影響審計(jì)關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過激勵和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計(jì)師審計(jì)過程和發(fā)表審計(jì)意見的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的'獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計(jì)質(zhì)量。
3審計(jì)市場對審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計(jì)賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主要為審計(jì)市場的競爭程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。
二、審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析
審計(jì)的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)的過程和結(jié)果都滿足了審計(jì)的基本特性，就可以表示該審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較高。換句話說，可以用審計(jì)的基本特性來衡量審計(jì)質(zhì)量。具體表述為：
1.經(jīng)濟(jì)及時性指審計(jì)工作必須提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)。
2.真實(shí)合法性指審計(jì)工作的過程是真實(shí)、客觀的，審計(jì)工作的結(jié)果如實(shí)反映了實(shí)施審計(jì)的范圍、依據(jù)、程序。并且審計(jì)工作必須貫徹依法審計(jì)的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，包括審計(jì)程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計(jì)人員，分別采用同一審計(jì)方法，對同一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，能夠得出相對一致的結(jié)論。使得審計(jì)工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶正確做出決策，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。
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