切實搞好審前調查 提高審計質量、效率和水平

切實搞好審前調查 提高審計質量、效率和水平

李金華審計長曾指出，審前調查十分重要，制定一個好的審計方案，是搞好項目審計的基礎，而搞好審前調查，又是制定好審計方案的基礎。重視審前調查也是國際先進國家審計的慣例，審前調查所花時間一般都占到全部審計時間的三分之一以上�！秾徲嫏C關審計項目質量控制辦法（試行）》（審計署6號令）第七至十一條具體規(guī)定了審前調查的目的、任務、方式和時間，明確了審前調查的地位和實施方法。關于審前調查的話題很多，本文著重討論審前調查和審計有何異同、怎么樣才算成功的審前調查、如何切實搞好審前調查三個�！�　一、審前調查和審計有何異同　　審前調查是在項目審計計劃確定后，承擔審計任務的審計機關（一般為審計組）采用一定工作方式，了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關資料，以確定審計重點，制定審計實施方案的工作過程，它是審計項目準備階段的一項重要工作。很顯然，審前調查不是審計�！　∈紫�，兩者的目的和任務不同。審前調查的目的和任務是了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關資料，做好項目審計準備，制定審計實施方案；而審計的目的和任務是實現(xiàn)實施審計的目標，查清審計事項，完成審計報告，做出審計處理處罰。打個比方，審前調查是要發(fā)現(xiàn)和提出重要問題，是設問；審計是打開問號，回答依據(jù)審前調查確定審計實施方案提出問題，是求證和回答�！　∑浯危�由于兩者實現(xiàn)的目的不同。對同一審計事項了解深度和精度要求不同，因而兩者所采用的工作方法也不盡相同。審計要求全面準確回答審計事項是什么、怎么樣、為什么、怎么辦，顯得更加嚴謹細致，而審前調查只要基本達到摸清總體情況、確定重點和范圍、能夠制定出操作性強的審計實施方案即可。因而審前調查多采用調查面廣、靈活多樣的調查方法，而審計則要全面法律賦予審計機關的各種審計手段進行嚴密取證�！　≡俅危瑑烧咴趯嵤�時間上也不同。審前調查按審計署6號令規(guī)定一般在送達審計通知書之前，必要時也可在其后進行；審計則必須在送達審計通知書3日后實施。如果在送達審計通知書之前進行審前調查， 存在的問題是，送達審計通知書是審計機關和被審計單位發(fā)生審計法律關系的起點，若被審計單位配合不力，無法保證審前調查的質量和深度。若將其改在送達審計通知書之后、正式審計前更加妥當。尤其是當前查處重大違法違規(guī)問題仍是審計機關的第一要務，多數(shù)采用對被審計單位進行試審的辦法開展審前調查，更應考慮將審前調查安排在送達審計通知書之后進行�！　‘斎�，兩者共同之處也很多。最重要的是，無論審前調查還是審計，都是審計機關實施的，都應當堅持全面審計、突出重點的指導方針。審前調查也不可面面俱到、蜻蜓點水、淺嘗輒止，若審前調查可以搞清楚的，達到了實施審計時的深度，應當取證，避免重復勞動，以有效整合資源，節(jié)約成本，提高效率�！　�二、怎么樣才算成功的審前調查　　實踐是檢驗真理的唯一標準。審前調查搞得好不好，成功不成功，同樣也有標準。成功的審前調查應當具備以下特征：　　一是圓滿完成了審前調查確定的各項目標任務，應當了解被審計單位性質、管理體制、機構設置、人員編制情況，財政、財務隸屬關系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系，職責范圍或經(jīng)營范圍，財務工作機構及其工作情況，相關的內部控制及其執(zhí)行情況，重大政策選用及變動情況，以往接受審計情況以及其他需要了解的基本情況，做到有點有面，了解全面；應當收集的與審計事項有關的資料，包括法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶、會計報表及其他有關會計資料，重要會議記錄和有關文件，數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結構文檔，審計檔案資料以及其他需要收集的資料，做到收集完整、詳略得當。了解收集情況充分滿足制定審計實施方案需要。當前，在審前調查時間普遍要占到審計時間的三分之一、且多實行試審的情況下，對一些重點問題、重大問題、典型問題，還要做到解剖麻雀，基本達到審計取證的要求，為正式審計引申和擴大戰(zhàn)果奠定基礎�！　《�是制定出了重點突出、指導性、針對性和操作性強的審計實施方案，足以指導審計工作。審計實施方案確定的審計目標明確，確定的重要性水平和評估的審計風險合理，審計的范圍、內容、重點以及對審計目標有重要的審計事項的審計步驟和方法切實可行。集中體現(xiàn)于實施審計時嚴格執(zhí)行審計實施方案，沒有走彎路、沒有窩工、沒有重大方向性調整，審計成果顯著且多來源于審計實施方案�！　∪�是從成本效率角度看，不僅審前調查遵循根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質，安排適當人員和時間進行高效率的審前調查，而且在正式審計時審計組成員分工合理，審計工作時間安排，能夠充分保證集中力量突破重點的需要，能夠迅速集中審計力量、審計時間，直奔主題和重點，節(jié)約時間，節(jié)省經(jīng)費，達到事半功倍的效果�！　�三、如何切實搞好審前調查　　審前調查雖是審計項目準備階段的工作，一樣要周密部署，精心安排，要打有準備之仗。無論是指導思想還是工作一樣要堅持全面審計，突出重點的指導方針，一樣要從審計項目自身實際出發(fā)，嚴謹細致，講求方法，注重質量、效率和效果。具體要做到以下幾點：　　第一，要貫徹好一個重要指導方針。即堅持將全面審計（調查），突出重點的重要指導方針貫穿始終。全面審計，突出重點是指導思想，也是工作方法；不僅領導要做到，每個審計人員在審計的每個環(huán)節(jié)都要做到。全面調查不是蜻蜓點水，不是胡子眉毛一起抓，而是基于審前調查目的全面了解收集情況資料，有點有面。突出重點就是要在全面調查的基礎上，圍繞與審前調查目標相關的重大審計事項，深查細析，初步查清審計事項的來龍去脈。將全面審計，突出重點貫穿于審前調查始終，力戒打消耗戰(zhàn)，力戒淺嘗輒止，力戒走形式、走過場�，F(xiàn)在相當一部分項目審計失敗，很重要的一個原因就是審前調查搞得不充分、不深入，流于形式，甚至不搞審前調查�！　〉诙�，要制定和執(zhí)行好一個審前調查工作方案。如同戰(zhàn)前偵察要有一個好的偵察方案，審前調查同樣要制定一個好的工作方案。這個好體現(xiàn)在：它符合項目規(guī)模、性質的實際，對審前調查工作具有指導性，又具有操作性；對于審計實施能否有成果、有質量又有決定性。例如，對一個開發(fā)區(qū)優(yōu)惠政策的審前調查，調查工作方案首先要明確調查的目的、任務和，就是要初步摸清該開發(fā)區(qū)設立的背景、的進程和現(xiàn)狀以及該開發(fā)區(qū)在同類開發(fā)區(qū)中的位置和水平，優(yōu)惠政策種類、幅度、涉及戶數(shù)和規(guī)模，既要搞清絕對數(shù)，又要搞清相對數(shù)。在此基礎上初步發(fā)現(xiàn)和查清突出的、與國家法規(guī)相悖的優(yōu)惠政策以及發(fā)展中需要的，并從宏觀的層面全面衡量該類問題屬性，是普遍性、傾向性問題還是苗頭性問題。其次要對實現(xiàn)調查工作目的、任務和內容做出人員、方法、步驟、技術保障、經(jīng)費、時間等方面的符合項目實際的周密安排。現(xiàn)在多數(shù)審前調查采用試審的辦法進行，更應重視審前調查工作方案的制定和執(zhí)行�！　〉谌�，要組成好一個結構合理、力量精干的審前調查組。任何工作人才是第一位的，搞好審前調查也不例外。一個好的審前調查組時，一般應當是結合審計項目的性質和預計工作量，以及復雜程度和完成時限等，確定所需審前調查人員數(shù)量及知識結構，且搭配合理。既有組織領導型干部，又有審計業(yè)務骨干，還有機技術人員。對于一些較大的或新開展的審計項目，審前調查時，必要時可以打破處室界限，由審計機關統(tǒng)一組織審計力量。調查中如有特殊需要，審計機關可從外部聘用專家。審前調查組配好配強了，搞好審前調查就有了強有力的人才、業(yè)務、技術保障。　　第四，要堅持好一系列審前調查工作制度。由于審前調查多屬試探了解性質的，集中集體智慧顯得尤為重要。審前調查組應當建立和堅持好審前調查座談、走訪，收集資料范圍、內容、重點、標準，調查工作日記、記錄、底稿等一系列工作制度。其中最重要的是調查組情況碰頭討論會議制度。每個成員都定期不定期及時討論調查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，以提高調查的效果。這樣，才能以制度保障和促進審前調查工作的質量、效果�！　〉谖�，要形成好一個審前調查工作成果。檢驗審前調查成功與否，從審計工作全過程來講，要看審計實施方案的指導性、針對性和操作性。審前調查最重要的一個成果就是形成調查結果報告或審計實施方案。以往不少審計機關不重視審前調查，不重視發(fā)揮審計實施方案指導審計實施的作用，在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)審計實施方案制定后，就把它擱置一邊，審計憑經(jīng)驗，老套套，方案和審計兩張皮，審哪算哪，結果造成審計實施方案執(zhí)行的完整性不夠，出現(xiàn)有的方案確定的審計范圍、內容和重點，審計實施只完成其中的一部分，審計不到位；還有的審計事項卻超出審計實施方案所列的審計內容等情況。這些問題固然有審計人員存在認識誤區(qū)、行為不規(guī)范等原因，審計實施方案本身指導性、針對性和操作性不強也是一個重要的原因。形成一個好的審計實施方案，不僅需要細致、深入、扎實的審前調查，而且需要重視和舍得投入人力、時間進行理性、宏觀分析、歸納、提煉。要舍得在制定審計實施方案上下工夫，通過對比、剖析、鑒別、取舍，嚴格審定審計目標是否明確，審計范圍是否適當，審計重點是否突出，重要性水平和風險評估是否恰當，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工是否，審計時間安排是否妥貼，審計成果開發(fā)利用是否充分等等內容，使審計實施方案真正具有較強的指導性、針對性和操作性，切實發(fā)揮其作為審計工作指南，促進提高審計工作質量、效率和水平的作用。　　開發(fā)利用是否充分等等內容，使審計實施方案真正具有較強的指導性、針對性和操作性，切實發(fā)揮其作為審計工作指南，促進提高審計工作質量、效率和水平的作用。

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