網絡審計的結構和應用中的題目

網絡審計的結構和應用中的題目

內 容 摘 要

　　隨著商務的興起，作為一種全新的經濟形態誕生并得以迅速。傳統審計碰到了空前嚴重的挑戰而必然的走向了網絡化，網絡審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術支持和實現基礎四個方面論述了網絡審計的產生的必然性；在此基礎上，創造性的提出了本文的核心--網絡審計的構成理論，即網絡審計由"對網絡經濟的審計、對網絡系統的審計、利用網絡進行審計"三部分構成；隨后，又對網絡審計的上風及中的進行了扼要的回納；最后，對促進網絡審計發展提出了筆者的五項建議：(1)開發網絡審計軟件。(2)預備網絡審計人才。(3) 加快審計網絡建設。(4)加強網絡審計立法。（5）制定網絡審計準則。

　　關 鍵 詞

　　網絡審計 網絡經濟 網絡經營 網絡財務

　　機與網絡技術使世界進進網絡經濟。以電子商務為基礎的網絡經濟及與之相適應的網絡財務的迅速發展不僅使的經營方式和治理模式發生重大變化，而且對傳統審計提出了空前嚴重的挑戰。

　　一、網絡審計呼之欲出

　　1、必要性

　　以電子商務為基礎的網絡經濟的誕生和高速發展及應運而生的網絡財務呼喚網絡審計的誕生。近幾年，以大批網絡公司的成功崛起為標志，"網絡"已由時髦變成了一種實務。全球的網上銷售額2000年就已達到了3000億美元（世貿組織測定）， 2003年將達到15000億美元（世界貨幣基金組織猜測）。從第一代的互聯網商務（建立網站）到如今的第二代的互聯網商務（把服務器與后端系統相連，實現網上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯網商務（企業業務兩端都實現自動化，形成實時傳播的供給鏈）網絡經濟正以驚人的速度發展并引發了治理思想和業務等方面廣泛而深刻的變革。
　　電子商務（E-Business或E-Commerce）是借助計算機和信息技術、網絡互聯技術和通訊技術來全面實現電子化的交易和結算的商務新模式，具有便捷、經濟、高效的特點。截至2001年1月，我國電子商務網站達1500余家；互聯網服務市場總體規模為53億元，而電子商務交易總額卻達到了771.6億元。證券公司、結算機構、民航訂票中心、信用卡發放等均已成功地進進電子商務領域，并完成了大量而又可靠的交易。據最新評選報告顯示：我國電子商務能力居世界第37位。電子商務這種與傳統貿易截然不同的商務操縱和治理模式，已經遠遠超出了傳統審計所能涉及的領域。北京出現的全國第一起利用電子商務逃避納稅案，就從側面反映出了傳統審計面對電子商務時的無力與無奈。
　　Internet和電子商務的發展直接導致了網絡財務的出現。確切的講，"網絡財務"是電子商務的重要組成部分，它以網絡技術為基礎、幫助企業實現財務與業務協同、遠程報表、遠程報帳及遠程審計等遠程處理，事中動態會計核算與在線財務治理，實現團體型企業對分支機構的集中式財務治理。據報道，兩大財務軟件公司"用友"、"金蝶"都已發布了自己的網絡財務軟件。網絡財務是企業財務治理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統審計也必須加快發展步伐和變革力度以適應網絡經濟及網絡財務的發展。

　　2、可能性

　　新型公司業務信息與財務信息的高度集中使網絡審計的出現成為可能。
　　網絡經濟、網絡財務對網絡審計而言，既是一種挑戰，同時也是一種機遇，由于它即將帶給傳統審計一個全新的變革和奔騰。以電子商務為基礎的網絡經濟和網絡財務的深進發展和廣泛應用，必然導致業務數據和財務數據在計算機網絡系統中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務數據和其他各種證據都可從被審單位及其相關業務單位的計算機網絡系統中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網絡審計創造了條件，同時也為全面高效的網絡審計系統提供了廣闊的發展空間。

　　3、技術支持

　　互聯網通訊技術和計算機技術的深進發展給網絡審計的出現提供了先進的技術支持。
　　我國IT產業經過十幾年的發展，在硬件、軟件，互聯網絡的開發、治理及運用方面已經擁有了比較成熟的技術，形成了一整套較為、先進的技術體系。
　　在硬件技術方面，我國嵌進式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了點徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務器。
　　在軟件技術方面，中國開發完成了國產計算機操縱系統"中國兩千"（chinese2000）。財務軟件的開發已達到國際領先水平，它的開發、運用、普及和網絡化都將為網絡審計軟件的開發提供豐富技術和經驗。
　　在互聯網技術方面，遠程控制技術、保密傳輸技術、大型數據庫技術、web技術、網絡身份確認技術、防火墻技術、虛擬專用網技術、反病毒技術等都將在網絡審計技術的開發與實現中產生重大作用。

　　4、實現基礎

　　網絡（局域網和互聯網）、財務和治理軟件的普及、完善及較為充足的網絡操縱人才為網絡審計的實現奠定了堅實的基礎。
　　據中國互聯網絡信息中心統計：我國截止到2000年12月31上網人數突破2250萬人，預計年內將達到3500萬。上網計算機892萬臺，互聯網站點突破3萬個。光纜總長度125萬公里，國際線路總容量2799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動網絡戰略性結構調整。在擴建完善現有的以光纖為主體的基礎傳輸網的同時，加速建設新一代高速信息傳輸骨干網絡和寬帶高速計算機互聯網。這為網絡審計誕生和發展創造了有利的物質環境。
　　迄今為止，盡大多數的機關、單位的會計核算都實現了計算機治理，80%以上的單位使用的是國產的財務或治理軟件（部分已具備了網絡財務功能）。有的建立了內部網絡治理和信息系統，實現了數據共享。這為網絡審計軟件的開發和審計網絡的建設奠定了基礎。
　　在職員方面，受過系統的計算機基礎的大中專畢業生和受過計算機應用培訓在職職員已非常普遍。這就為網絡審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。

　　二、網絡審計的構成

　　網絡審計是指綜合運用網絡及其相關技術手段對網絡經濟及網絡系統進行審查的新型審計。由以下三部分構成：

　　1、對網絡經濟的審計

　　網絡經濟是指在開放的互聯網環境下，利用服務器來實現的各種經濟活動。這種虛擬經濟模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時性等特點，與傳統經濟模式有明顯的區別 。這也是網絡審計相對于傳統審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現有以下四個方面。
　�。�1）更加廣泛而復雜審計對象
　　審計對象的本質是企業的財務收支及其有關的經營治理活動，而在電子商務中，企業的財務收支及其有關的經營治理活動的特點發生了巨大的變化，各種業務隱性化和數字化，使舞弊行為更易發生；此外現代審計賴以存在的內部控制制度也出現了新特點，傳統手段無法對新環境下的內部控制進行評價，也就無法得出正確的審計結論
　　傳統電算化軟件正在經歷縱向網絡化、橫向與治理信息系統融合的發展歷程，企業資源計劃（ERP，Enterprise Resource Planning）和業務流程重組（BPR，Business Process Reengineering）等以信息技術為基礎的新的治理思想的發展和應用的實施加劇了傳統治理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜。一種夸大企業面對顧客、競爭和變化，應保持持續不斷的改進的新理論"業務流程迭代"（BPI，BusinessProcess Interaction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加進了電子商務的內涵，這意味著審計面臨的對象將呈現出不斷變化的特點。未來企業內外資源的有效計劃及其優化和執行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應用，這就預示著審計還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網絡系統，網絡審計的對象將空前的復雜和廣泛。
　�。�2）更先進的工具和
　　網絡審計引進了以計算機為主的網絡計算設備和以互聯網為主的網絡體系（有線網與無線網）及與之匹配兼容的網絡審計軟件系統。工具的不同使得網絡審計除了從傳統審計及計算機輔助審計那里繼續來的和從網絡財務那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實時監測，電子函證，遠程審查，實時測試等具體的審計技術手段及建立網上企業信息檔案庫，系統開發認證制度，網絡系統（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計制度。
　　（3）更高素質的審計職員
　　網絡審計工作的順利開展是基于計算機技能、網絡知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，所以網絡審計要求審計職員除了過硬的業務素質外，還須具備一定的計算機、網絡、通訊、電子商務等方面的知識，把握網絡審計的理論和方法。如有必要，網絡審計還需引進計算機專家等專業職員。
　�。�4）更復雜的審計作業與報告
　　由于審計對象更加廣泛和復雜，要求分工與協作更加深進，網絡系統的認證，定期審查（年審或季審）及網上業務審計所構成的審計作業由不同的審計機構承擔成為必要和可能。網絡系統的認證和年審一般可由政府審計或由其委托的審計，或社會審計在政府審計的許可、監視下接受企業的委托進行。而網上業務審計則可由接受授權或委托的政府審計或社會審計來完成。
　　與審計作業相適應，由業務審計報告及其必要附件（網絡系統的認定證書和定期審查報告）所構成的審計結果將由分別承擔這三項審計工作的單位提供。網絡系統認定書應對網絡系統的定期審查和業務審計的重點給出建議，而網絡系統定期審查報告則應就網絡業務審計的重點給出建議。三種審計結果密切配合，共同完成對網絡經濟活動的審計監視、鑒證。

　　2、對網絡系統的審計

　　網絡審計對網絡系統安全性、可靠性和正確性有很強的依靠，這就要求盡可能在網絡系統投進運行前就對其進行審計。主要有以下三個方面：

　　(1)對系統開發的審計

　　網絡信息系統（電子商務系統和網絡會計系統等）的特點及其固有的風險決定了審計必須包括對網絡信息系統處理和控制功能的審查，以證實其業務處理是否真實、正當及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于系統開發完成并投進使用后再修改優化，要比設計階段困難且代價昂貴。因此，系統的設計開發應有審計職員（一般是內審職員）參與，完成后必須通過驗收認證程序后方可投進運行，通用軟件尤應如此。

　�。�2）對內部網絡功能與控制的審計

　　包括硬件系統的審計，軟件系統的審計，職員組織及內部控制系統的審計。應對此實行突擊檢查與定期審查制度相結合的，以保證內部網絡的安全性、可靠性和正確性。
　　鑒于電算化審計已對這方面有過豐富的和深進的、探討，本文在此不再贅述。

　�。�3）對外部網及相關單位的審計

　　為了保證網絡業務的真實性和安全性，必然要求審查如網上的認證機構、加數字時間戳的機構、網上銀行或電子貨幣發行單位的真實、可靠性；評價各種Internet上加密技術、防火墻技術等網絡安全控制措施的有效性。所有這些都由每個單位組織審查和評價是不實際，也是不必要的。但可以由有關部分或機構進行審計、評價或鑒定，并出具報告，供有關職員。

　　3、借助網絡進行審計

　　網絡審計當然應該包括審計自身的網絡化，即審計本身的電子商務化，這是網絡審計與傳統審計相區別的根本特征。
　�。�1）借助網絡開展業務
　　網絡審計機構的業務活動大部分將在網上開展，包括在本企業網站上進行形象塑造、信息表露、服務咨詢、同業交流、委托或授權、資金劃撥、審計結果報送等。
　　（2）借助網絡進行項目治理和實施
　　網絡審計機構在網上接受委托或授權，并取得登錄密碼及其他相關權限后，就可以在任何地方借助網絡進行項目治理和實施，完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。
審計項目負責人可以在網上制定審計計劃，給各審計職員(不同地點)分配審計任務；在網上復核助理職員的工作底稿，并對助理職員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，指導和協調各審計職員的工作； 從網上審計檔案庫調動有關審計檔案，作為參考或證據；草擬和簽發審計報告。
　　審計職員可以通過網絡審查遠間隔外的計算機信息系統功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件對系統的磁性經濟與會計信息進行抽樣、審查、核對和；向被審計單位的銀行、客戶和供給商等進行電子函證；在網上復制有關文件或數據等審計證據、編寫工作底稿；
如在系統開發時嵌進了審計程序，計算機還可以自動對經濟業務進行實時的監控，自動完成部分審計任務。
　　（3）借助網絡進行多單位、跨時空作業
　　網絡審計使得多單位聯合審計項目的實施成為可能，主管單位在網上對各單位進行分工、治理，領導與協調。而實施單位則通過網絡與協作單位進行聯系協調、資料傳輸與調用，向主管單位報送工作信息、審計進度，接受指導和協調等。
　　網絡審計的三個構成部分具有以下關系：
　　網絡經濟作為網絡審計的肇因和對象使得對網絡的審計成為網絡審計構成中確當然主體及主導部分；對網絡系統的審計是網絡審計的不可或缺的構成部分，是對網絡經濟審計的條件和必要支持；利用網絡進行審計是網絡審計的主要特征和衡量網絡審計成熟程度的主要標準。
　　網絡審計是對傳統審計和計算機輔助審計的一次巨大的奔騰和深刻變革，是對新興網絡經濟進行審計的主要手段，也是將來審計發展的主要方向。
　　三、審計的上風及中存在的

　　1、網絡審計的上風
　　在面對日益先進和復雜的審計環境和對象，借助機和互聯網的先進技術來開展審計工作無疑是不得不采取也是最優越的解決。
　�。�1）網絡審計具有多單位聯合作業的協調上風
　　網絡審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的網絡活動，審計的具體除了的經濟活動和財務紀錄以外還包括其使用的系統網絡及外部網絡，相關企業的審計。所以，除非三類審計機構進一步分工協作，否則很難有效的完成審計任務。
　　其次，對每個網絡企業進行審計時都需要對其外部網絡系統及對網絡提供財務、保密、身份標識、貨幣等技術和服務的網絡公司進行審計。這就沒有必要對每個企業審計時都重復進行，進一步分工協作成為必要。
　　再次，由于網絡、計算機，通訊技術再審計中的運用使得多單位協作、聯合審計成為可能。
　　多單位聯合審計中各單位上風互補，分工協作，使得審計資源得到更廣泛而有效配置和運用，從而使審計能力大大進步。
　�。�2）網絡審計具有跨時空作業的便捷上風
　　網絡審計借助網絡、計算機、現代通訊技術使得遠程審計與就地審計相結合，當前審計與以前審計、后續審計相結合跨時空作業成為可能。而網絡經濟的無邊界性的和復雜性使得跨時空審計成為必要。
　　跨時空作業使審計單位能夠綜合調用、治理機構內外的資源完成審計項目，將原本復雜繁重的審計任務改變成簡單、方便、快捷的審計作業。
　�。�3）網絡審計具有隱秘的上風
　　網絡的存在使得審計工作也可以在不通知被審計人的情況下開展，使得被審計人來不及也不可能應付審計檢查，從而減少了審計工作的阻力，進步了審計效率和質量。
　　審計機構在接受委托人或授權人的委托或授權后即可通過網絡直接進進被審計單位的網絡信息系統，開展審計工作并完成審計報告。
　　網絡審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以進步。
　�。�4）網絡審計具有正確高效的上風
　　網絡審計通過網絡可以充分發掘和發揮計算機高速正確的上風及審計軟件的專業的上風，對海量的網絡財務數據和業務數據進行檢索、查詢、追蹤、轉化、抽取、比較、回類、合并、統計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯網計算的實現使得網絡審計具有了正確高效的特點。
　　2、網絡審計應用中存在的題目
　　（1）對網絡安全性，可靠性的極大依靠
　　網絡審計借助計算機網絡等對網上經濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網絡的安全性、可靠性、正確性產生依靠。網絡犯罪已呈現出國際性的趨勢，計算機病毒借助網絡廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達121億美元。網絡安全立法還處于初始發展階段。不僅如此，網絡的即時性使得網絡系統內部的漏洞或錯誤會無窮制的復制�？梢酝ㄟ^加強對網絡系統審計來保證網絡經營與網絡財務的安全。
　　（2）審計線索的電磁化困境。
　　在手工系統中，會計核算程序中的每一步都在紙介質上留有文字記錄及經手人簽字，審計線索十分清楚。
　　網絡經濟條件下，傳統的審計線索可能完全消失。各種單據，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網上傳遞并存儲于磁性介質中，只能通過計算機進行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。假如系統設計時考慮不周，可能到審計時才發現只留下業務處理的結果而不能追索其來源。因此，網絡審計要求企業網絡財務系統在設計時必須留有充分的審計線索。
　�。�3）實時性的挑戰
　　網絡審計具有很強的實時性。由于網絡系統是持續運行的，所以停下來接受大規模的測試非常困難，這就要求審計職員執行網絡審計任務與系統運行的同時進行。所以，應加強這方面審計技術的已進步實時審計的可操縱性、有效性和正確性。
　�。�4）要求企業建立更好的安全控制
　　電子商務與網絡經營條件下，企業原有的內部控制的某些過程消失后，又出現了一些新的內部控制內容，如軟件使用控制，網絡登錄控制等。但是，企業資產和經營的安全已無法單純依靠健全的內部控制來保證。
　　計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球上的任何地方給網絡化企業的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網絡化經營治理中的計算機舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴重性、易逃避責任的特點。
　　因此，網絡審計要求建立很多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業內部的治理制度和企業信息系統的程序控制，還包括外部網絡及網上交易的安全控制。
　�。�5）要求更切實完備的法律法規和準則規范
　　網絡的出現和廣泛應用對傳統審計產生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡審計的實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統審計更加切實可行，更加完備的標準準則和法律法規的保證。

　　四、促進網絡審計發展的五項建議

　　1、開發網絡審計軟件
　　網絡審計借助網絡審計軟件進行的，加強網絡審計軟件的研究與開發是發展網絡審計所必須的。
　　網絡審計軟件的開發可以是自主開發，與軟件公司合作開發，完全委托軟件公司開發。從現在實際情況和性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經驗有利網絡審計測試軟件的開發。
　　2、預備網絡審計人才
　　大批精通網絡、計算機及審計業務的審計職員隊伍是網絡審計能否得以實施的關鍵。固然我國有充足的計算機操縱應用人才的儲備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識必然遭到淘汰，且網絡審計已遠遠超出了計算機和局域網操縱的范疇；此外，被審計單位財務及治理信息系統的日益復雜也是對審計職員之的一種挑戰。審計職員必須經常更新自身的知識結構才能適應網絡審計工作的需要。這就需要在將來的CPA資格中適當增加有關計算機、網絡及操縱的考察。定期對審計職員進行相關培訓。
　　但是，注冊會計師不可能都成為計算機與網絡專家。因此，計算機與網絡專家、信息系統與電子商務專家對網絡審計參與將是必然趨勢。
　　3、加快審計網絡建設
審計網絡是網絡審計得以開展的物質載體，因此要進行網絡審計，必須先進行審計網絡建設。一些單位已建立了本單位的網站或局域網，并進行了一些網絡應用如：網上發布審計信息、單位先容、經驗交流等，但還沒有發揮出網絡的真正上風。
　　我國的網絡經濟固然有了很大的發展，和發達國家相比仍很落后，我國電子商務的銷售總額僅相當于美國著名電子商務公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網絡財務研究和軟件開發也才剛剛開始，因此審計網絡建設不會也不能一揮而就的。應該從某些易于實現的部分進手，有計劃地在一段時間內逐步實現全面的網絡審計；從大型的政府或審計單位開始，從經濟較發達的地區開始，逐步試驗、推廣。
　　審計網絡適于采用虛擬專用網絡技術，而無須耗費大量的人力物力展設專用網絡。
　　4、加強網絡審計立法
　　網絡審計立法是保障網絡審計正常發展的關鍵性措施。
新的《會計法》已增加了有關網絡財務的內容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規都不是針對網絡審計而發布的，不能夠滿足網絡審計的需要。因此，有必要加快網絡審計立法工作的力度和進度， 使人們在開展網絡審計工作時有章可循。
　　如對電子證據，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網絡經濟工具的正當性及其使用規定，都需要立法來加以明確，使得網絡審計工作尤其是進行正當性審計時有法可依。
另外，對于目前已有的相關法律法規適用于網絡審計的應遵從其規定，不適應的需進行修改和完善。
　　5、制訂網絡審計準則
　　審計準則是審計工作應遵循的規范和標準，是評價審計工作質量的權威性規則。
　　網絡審計對象、線索、方法，流程、結果等各方面相對于傳統審計都發生了變化，以往的審計標準和準則已經不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網絡審計工作實踐的深進。如對網絡審計職員的一般要求，網絡系統安全可靠性評價標準，網絡系統內部控制準則等。

參 考 文 獻
[1]劉彬，審計進"網"初探《會計電算化》，2000年6月。
[2]孫昌言、韓杰，網絡經濟審計面臨的挑戰，《財務與會計》，2000年第10期。
[3]張金城，電子商務對審計實務的，《財務與會計》，2000年第10期。

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