對委托理財進(jìn)行審計應(yīng)留意的幾個題目
一、委托理財?shù)某Ｒ?guī)處理近幾年，為了追求更高的投資報酬和實現(xiàn)快速的資本增長，委托理財?shù)默F(xiàn)象越來越多。所謂委托理財，就是企業(yè)將自己所擁有的、因一時找不到好的投資項目而閑置的資金委托給有關(guān)機構(gòu)代其理財?shù)男袨�。在實�?wù)中，多數(shù)企業(yè)在對委托理財進(jìn)行處理時，基本上能夠按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行正確地處理和恰當(dāng)?shù)胤从�。其通常作法為�?BR>
1.將自己的資金委托并劃給受托企業(yè)時，作為短期投資處理，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為“短期投資”和“貨幣資金”項目，在現(xiàn)金流量表中，反映為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“投資所支付的現(xiàn)金”，在利潤表中暫不作反映。
2.收到受托公司劃回的委托理財收益時，作為投資收益處理，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；將收到的款項反映為資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目和利潤表中的“投資收益”項目，同時反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”中。
3.收回委托理財本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目；將收到的款項記進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”和“短期投資”項目，同時反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收回投資所收到的現(xiàn)金”中。
二、審計中應(yīng)留意的幾個題目
（一）企業(yè)是否對委托理財本金進(jìn)行了變相反映
委托理財是一項短期投資活動，應(yīng)將其本金反映于“短期投資”中。然而在會計實務(wù)中，一部分企業(yè)為了逃避有關(guān)部分的監(jiān)管，經(jīng)常對委托理財本金進(jìn)行變相反映。企業(yè)對委托理財本金可能進(jìn)行的變相反映如下：
1.記進(jìn)“應(yīng)收賬款”。具體作法為：（1）將委托理財款項劃支給受托公司時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“應(yīng)收賬款”和“貨幣資金”項目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中。（2）收回委托理財本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，即將當(dāng)初記進(jìn)此二科目的金額進(jìn)行對沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“應(yīng)收賬款”項目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目。
2.記進(jìn)“其他應(yīng)收款”。在這種情況下，企業(yè)通常是將委托理財本金作為一筆借款的形式拆借給受托企業(yè)，雙方簽訂借款合同（協(xié)議），或者是由受托企業(yè)向委托企業(yè)出具一份“借條”之類的東西，從而掩蓋其委托投資的'真實目的。具體處理為：（1）劃出委托理財款項時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“其他應(yīng)收款”和“貨幣資金”項目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；（2）收回委托理財本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，即將當(dāng)初記進(jìn)此二科目的金額進(jìn)行對沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“其他應(yīng)收款”項目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。
3.記進(jìn)“預(yù)支賬款”，其具體會計處理與以上相似。若企業(yè)對其委托理財本金有如上的變相反映，我們應(yīng)在審計中作相應(yīng)的調(diào)整，并在會計報表附注中作相應(yīng)的表露，以降低審計風(fēng)險，同時真實反映其本來面目。
�。ǘ┢髽I(yè)是否對委托理財收益進(jìn)行了變相反映
那些變相反映委托理財本金和轉(zhuǎn)移委托理財活動的企業(yè)，為了將自己的委托理財活動掩蓋得更加徹底，也會相應(yīng)地對委托理財收益進(jìn)行變相反映，不將其反映在“投資收益”中。其通常做法是：（1）在將款項借給受托企業(yè)時，簽定的合同（協(xié)議）或借條上注明的關(guān)于使用該款項的代價往往不是投資收益，而是“利息”之類的項目；（2）到期收到委托理財收益時，作為利息收進(jìn)處理，借記“銀行存款”科目，貸記“財務(wù)用度——利息收進(jìn)”；甚至直接沖減利息支出，用紅字借記“財務(wù)用度——利息支出”；（3）在會計報表中的反映：將收到的委托理財收益反映在利潤表中的“財務(wù)用度”項目，相應(yīng)地在現(xiàn)金流量表中反映為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。